1、第二章 增值税法（七）第五节 一般计税方法应纳税额的计算二、进项税额的计算（掌握，能力等级 3）纳税人购进货物或者接受应税劳务、应税服务所支付或者负担的增值税额为进项税额。【提示】1.一般纳税人涉及进项税的抵扣；2.存在货物、劳务、服务的接受行为；3.货物、劳务、服务接受方支付或负担。（一）可以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两类情况：凭票抵扣和计算抵扣。凭票抵扣是增值税管理的重要特点，一般情况下，购进方的进项税由销售方的销项税对应构成。但是在某些特殊情况下，允许纳税人按符合规定的非增值税专用发票（如农产品收购发票、销售发票等）自行计算进项税额扣除。1.凭票抵扣一般情况（1）从销售方或提供方取
2、得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车统一发票，下同）上注明的增值税额；（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；（3）接受境外单位或者个人提供的应税劳务、服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。【注意辨析】增值税专用发票可凭票抵扣进项税增值税普通发票不可凭票抵扣进项税普通发票不可凭票抵扣进项税2.计算抵扣特殊情况购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 13%的扣除率计算的进项税额。公式：进项税额=买价扣除率特
3、点：前免后抵；自开自抵。收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。农产品中收购烟叶的进项税抵扣公式比较特殊：烟叶收购金额=烟叶收购价款（1+10%）烟叶税应纳税额=烟叶收购金额税率（20%）准予抵扣进项税=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）扣除率（13%）【例题 1】某企业（增值税一般纳税人）收购一批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款 100000 元，其可计算抵扣多少增值税进项税？记账采购成本是多少？【答案】可计算抵扣的进项税额=10000013%=13000（元）；记账采购成本为 100000-13000=
4、87000（元）。【例题 2单选题】某卷烟厂（一般纳税人）2014 年 6 月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款 50 万元和价外补贴 5 万元。该卷烟厂 6 月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（ ）。A.6.5 万元B.7.15 万元C.8.58 万元D.8.86 万元【答案】C【解析】烟叶收购金额=50+5=55（万元）；烟叶税应纳税额=5520%=11（万元）；准予抵扣进项税=（55+11）13%=8.58（万元）。【例题 3单选题】2015 年 2 月，某企业（增值税一般纳税人）向农业生产者收购一批其自产的农产品作为原材料生产应税货物，在农产品收购发票上注明价款 100000 元，委托运
5、输公司运送该批货物回企业，支付运费并取得运输业增值税专用发票，运费金额 1200 元，该企业此项业务可抵扣增值税进项税（ ）元。A.13000B.13140C.13132D.13204【答案】C【解析】该企业可计算抵扣进项税=10000013%+120011%=13132（元）。【特别归纳】“营改增”试点行业不断扩大，2014 年后，可抵扣增值税进项税额的扣税凭证：扣税凭证 适用情况 备注增值税专用发票机动车销售统一发票境内采购货物和接受应税劳务“营改增”企业和原增值税纳税人扣税适用由境内供货方或提供劳务方开具，亦或由销售方主管税务机关代开货物运输业增值税专用发票境内接受运输劳务“营改增”企业
6、和原增值税纳税人扣税适用由提供运输劳务的“营改增”企业开具，亦或由运输方主管税务机关代开农产品收购发票 收购方开具农产品销售发票收购或购入农产品销售方开具海关进口增值税专用缴款书 进口货物 进口地海关开具中华人民共和国税收缴款书接受境外单位或者个人提供应税服务，代扣代缴增值税而发生抵扣的情况扣缴义务人开具，亦或由扣缴义务人主管税务机关代开3.进项税抵扣的其他规定P63-5:自 2010 年 10 月 1 日起,项目运营方利用信托资金融资进行项目建设开发，在项目建设期内取得的增值税专用发票和其他抵扣凭证，允许其按现行增值税有关规定予以抵扣。该经营模式是指项目运营方与经批准成立的信托公司合作进行项
7、目建设开发，信托公司负责筹集资金并设立信托计划，项目运营方负责项目建设与运营，项目建设完成后.项目资产归项目运营方所有。政策实质:生产企业通过融资租赁方式进行采购,增值税视同一般自我采购处理。P63-7 资产重组企业的结转抵扣增值税一般纳税人（以下称“原纳税人”）在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人（以下称“新纳税人”），并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。P63-8（新增）农产品增值税进项税核定扣税法自 2012 年 7 月 1 日起，在部分行业开展增值税进项税额核定扣除试点。【提示】政策针对：（1）
8、“前免后抵、自开自抵”的方式导致虚开农产品收购发票案件屡屡发生；（2）农产品深加工企业销售产品时，多数按照 17%的税率计算销项税额，扣除却按照13%扣除率计算进项税额，很多纳税人认为如此“高征低扣”很不合理。核定扣税试点改革的时间和范围：自 2012 年 7 月 1 日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法的规定抵扣。试点改革的核心内容：改革 1，改变原计算抵扣进项税的方式，实行农产品进项税核定扣除办法。取消了
9、试点产品的农产品收购发票的抵扣功能，改为实耗扣税法，按纳税人实耗农产品确定可抵扣的进项税。改革 2，将农产品进项税额的扣除率由 13%改为纳税人再销售货物时货物的适用税率。核定扣除政策的具体运用（1）购进农产品直接销售的经销行为当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1-损耗率）农产品平均购买单价13%/（1+13%）损耗率=损耗数量/购进数量【归纳】试行核定扣除企业的农产品经销行为采取销售数量控制法核定，纳税人根据每月农产品销售数量、农产品平均购进单价和农产品进项税额扣除率计算当期允许抵扣的农产品进项税额。【例题】某企业（增值税一般纳税人）是农产品增值税进项税额核定扣除试点实
10、施办法的试点抵扣单位，2015 年 1 月，该企业外购农产品 100 吨，直接对外销售 90 吨。该批农产品购买单价每吨 40 万元，损耗率 5%，则当期允许抵扣的增值税进项税额为：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1-损耗率）农产品平均购买单价13%/（1+13%）=90/（1-5%）4013%/（1+13%）=435.96（万元）。（2）生产企业农产品进项税额核定扣除生产销售行为有三种方法：投入产出法、成本法和参照法。投入产出法侧重于农产品耗用数量的控制，税务机关依据国家标准、行业标准和行业公认标准，核定销售单位数量货物耗用农产品数量，纳税人根据该单耗及每月销售货物的
11、数量、农产品的平均购进单价、农产品进项税额扣除率计算当期允许抵扣的农产品进项税额；成本法侧重于农产品耗用金额的控制，税务机关依据纳税人会计核算资料，核定耗用农产品的购进成本占生产成本的比例，纳税人根据该比例及每月主营业务成本、农产品进项税额扣除率计算当期允许抵扣的农产品进项税额。参照法是对新办的纳税人或者纳税人新增产品，税务机关参照所属行业或者其他相同或者相近纳税人的扣除标准进行核定。投入产出法公式为：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量农产品平均购买单价扣除率/（1+扣除率）当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）农产品单耗数量对以单
12、一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期农产品耗用数量和平均购买单价时，应依据合理的方法归集和分配。平均购买单价是指购买农产品期末平均买价，不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。期末平均买价=（期初库存农产品数量期初平均买价+当期购进农产品数量当期买价）/（期初库存农产品数量+当期购进农产品数量）扣除率为销售货物的适用税率。即销售货物的税率是 17%，扣除率就是 17%；销售货物的税率是 13%，扣除率就是 13%。【例题 1】某乳品加工企业 2014 年销售 10000 吨巴氏杀菌乳，实现收入 4800 万元，原材料单耗数量为 1.055，原乳平均购买单
13、价为 4200 元/吨，以投入产出法计算其可抵扣的进项税额：原乳加工成巴氏杀菌乳，适用税率为 13%。当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量农产品平均购买单价扣除率（1+扣除率）=100001.0550.4213%（1+13%）=509.76（万元）。应纳增值税=480013%-509.76=114.24（万元）。【例题 2】某乳品加工企业 2014 年销售 5000 吨酸奶，实现收入 3500 万元，原材料单耗数量为 1.063，原乳平均购买单价为 4200 元/吨，以投入产出法计算其可抵扣的进项税额：原乳加工成酸奶，适用税率为 17%。当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农
14、产品耗用数量农产品平均购买单价扣除率（1+扣除率）=50001.0630.4217%（1+17%）=324.35（万元）。应纳增值税=350017%-324.35=270.65（万元）。成本法公式为：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本农产品耗用率扣除率/（1+扣除率）农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本农产品外购金额（含税）不包括不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）和在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用。（英文版 ） Two regulations promulgated for implementation is
15、in the party in power for a long time and the rule of law conditions, the implementation of comprehensive strictly strategic plan, implementation in accordance with the rules and discipline to manage the party, strengthen inner-party supervision of major initiatives. The two regulations supporting e
16、ach other, the adhere to a positive advocate, focusing on morality is of Party members and Party leading cadres can see, enough to get a high standard; around the party discipline, disciplinary ruler requirements, listed as “negative list, focusing on vertical gauge, draw the party organizations and
17、 Party members do not touch the“ bottom line “. Here, the main from four square face two party rules of interpretation: the first part introduces two party Revised regulations the necessity and the revision process; the second part is the interpretation of the two fundamental principles of the revis
18、ion of laws and regulations in the party; the third part introduces two party regulations modified the main changes and needs to grasp several key problems; the fourth part on how to grasp the implementation of the two regulations of the party. and revised the necessity and revised history of the CP
19、C Central Committee the amendment to the Chinese Communist Party members and leading cadres honest politics several guidelines and column 1 by 2015 to strengthen party laws and regulations focus. Two party regulations revision work lasted a Years, pooling the wisdom of the whole party, ideological c
20、onsensus, draw historical experience, respect for the wisdom of our predecessors, which reflects the unity of inheritance and innovation; follow the correct direction, grasp the limited goals, adhere to the partys leadership, to solve the masses of the people reflect a focus on the problem. The new
21、revision of the and , reflects the partys 18 and the eighth session of the third, the spirit of the fourth plenary session, reflecting the experience of studying and implementing the General Secretary Xi Jinping series of important speech, reflects the partys eighteen years comprehensive strictly practice. (a) revised two regulations of the party need of in in 1997 Leaders as members of the Communist Party of
