1、会 计 学主 编 曹 德 芳 陈 玉 清 副 主 编 许 波 参 编 人 员 王 书 光 周 黎 明东 北 大 学 出 版 社沈 阳9 曹 德 芳 陈 玉 清 2005图 书 在 版 编 目 ( CIP ) 数 据会 计 学 / 曹 德 芳 , 陈 玉 清 主 编 . 沈 阳 : 东 北 大 学 出 版 社 , 2005 . 9 ISBN 7-81054-187-0 . 会 . 曹 陈 . 会 计 学 高 等 学 校 教 材 . F230中 国 版 本 图 书 馆 CIP 数 据 核 字 ( 2005 ) 第 095460 号出 版 者 : 东 北 大 学 出 版 社地 址 : 沈 阳 市 和
2、 平 区 文 化 路 3 号 巷 1 1 号 邮 编 : 1 10 0 04电 话 : 0 24 8 3 68 7 33 1 ( 市 场 部 ) 8 3 68 0 26 7 ( 社 务 室 )传 真 : 0 24 8 3 68 0 18 0 ( 市 场 部 ) 8 3 68 0 26 5 ( 社 务 室 )E-m ail: ne up h n eupr ess . com h t tp : www . neu press. com印 刷 者 : 沈 阳 市 政 二 公 司 印 刷 厂 发 行 者 : 东 北 大 学 出 版 社 幅 面 尺 寸 : 170 m m 228 m m印 张 : 14
3、 . 25字 数 : 277 千 字出 版 时 间 : 2005 年 9 月 第 1 版印 刷 时 间 : 2005 年 9 月 第 1 次 印 刷 印 数 : 1 2000 册责 任 编 辑 : 秦 振 华 责 任 校 对 : 张 淑 萍 责 任 出 版 : 杨 华 宁 封 面 设 计 : 唐 敏 智定 价 : 25 . 00 元1前 言当 今 人 类 社 会 正 步 入 知 识 经 济 时 代 , 经 济 发 展 呈 现 出 市 场 化 、 知 识 化 、 信 息 化 和 全 球 化 的 趋 势 。 “经 济 越 发 展 , 会 计 越 重 要 ” 已 经 成 为 人 们 的 共 识 。
4、会 计 作 为 一 种 公 认 的 “商 业 语 言 ”, 其 在 经 济 发 展 过 程 中 的 作 用 也 日 渐 突 出 。如 何 更 有 效 地 发 挥 会 计 在 经 济 活 动 中 的 语 言 作 用 , 我 们 一 直 在 为 之 努 力 工 作 。 正 是 基 于 此 , 我 们 编 写 了 此 书 , 旨 在 帮 助 会 计 信 息 使 用 者 了 解 会 计 的 基 本 思 想 , 并 学 会 运 用 这 些 基 本 思 想 , 培 养 和 提 高 其 使 用 会 计 信 息 的 能 力 , 同 时 通 过 大 量 的 例 题 , 发 掘 这 种 商 业 语 言 的 潜 在
5、 价 值 , 从 而 更 好 地 将 其 运 用 于 管 理 实 践 。会 计 作 为 一 种 商 业 语 言 , 它 的 基 本 构 成 中 有 许 多 词 汇 , 这 些 词 汇 的 含 义 与 其 在 日 常 生 活 中 的 含 义 有 相 当 大 的 差 异 。 所 以 , 学 习 会 计 语 言 是 有 难 度 的 。 使 用 会 计 词 汇 , 重 要 的 是 理 解 其 会 计 含 义 。 如同 其 他 语 言 一 样 , 有 些 会 计 准 则 和 术 语 有 着 单 一 的 确 切 的 含 义 ; 而 其 他 规 则 和 术 语 就 像 方 言 一 样 , 在 不 同 的 使
6、 用 者 之 间 , 其 含 义 也 不 尽 相 同 。 希 望 通 过 对 本 书 的 学 习 , 能 够 逐 渐 理 解 和 认 识 这 些 差 异 。本 书 从 会 计 的 基 本 理 论 出 发 , 通 过 对 会 计 循 环 过 程 的 介 绍 , 使 会 计 信 息 使 用 者 了 解 会 计 信 息 的 形 成 过 程 。 诚 然 , 在 经 济 快 速 发 展 的 今 天 , 会 计 包 含 的 内 容 相 当 广 泛 , 但 是 囿 于 篇 幅 , 本 书 仅 对 基 本 会 计 业 务 进 行 讨 论 。本 书 由 曹 德 芳 和 陈 玉 清 担 任 主 编 , 许 波 担
7、 任 副 主 编 。 其 中 , 曹 德 芳 、 陈 玉 清 负 责 总 体 设 计 , 曹 德 芳 撰 写 第 三 、 四 、 五 章 , 许 波 撰2 会 计 学写 第 一 、 二 、 七 章 , 王 书 光 撰 写 第 六 章 , 周 黎 明 撰 写 习 题 部 分 。 最后 , 由 许 波 负 责 初 稿 的 修 改 , 曹 德 芳 负 责 全 书 的 统 纂 , 陈 玉 清 修 改 并 定 稿 。本 书 在 形 成 过 程 中 , 参 阅 了 大 量 国 内 外 许 多 专 家 、 学 者 的 最 新 研 究 成 果 , 他 们 的 思 想 对 本 书 的 完 成 起 着 重 要 的
8、 不 可 替 代 的 作 用 , 在 此 , 一 并 表 示 感 谢 。由 于 作 者 水 平 所 限 , 书 中 难 免 有 不 足 之 处 , 恳 请 读 者 诸 君 批 评 指 正 。编 者2005 年 7 月 1 目 录第 一 章 总 论 1第 一 节 引 论 1第 二 节 会 计 假 设 与 会 计 原 则 5第 三 节 会 计 要 素 与 会 计 等 式 11复 习 思 考 题 14练 习 题 14第 二 章 会 计 循 环 19第 一 节 企 业 的 经 济 活 动 19第 二 节 复 式 记 账 原 理 24第 三 节 会 计 分 录 与 记 账 凭 证 28第 四 节 账 簿
9、 及 其 登 记 30第 五 节 试 算 平 衡 33第 六 节 账 项 调 整 35第 七 节 编 制 财 务 会 计 报 告 38复 习 思 考 题 40练 习 题 40第 三 章 资 产 45第 一 节 资 产 概 述 45第 二 节 流 动 资 产 46第 三 节 固 定 资 产 67 2 会 计 学第 四 节 无 形 资 产 77复 习 思 考 题 81练 习 题 82第 四 章 负 债 86第 一 节 负 债 概 述 86第 二 节 流 动 负 债 88第 三 节 长 期 负 债 97复 习 思 考 题 104练 习 题 104第 五 章 所 有 者 权 益 108第 一 节 所
10、有 者 权 益 概 述 108第 二 节 实 收 资 本 109第 三 节 资 本 公 积 112第 四 节 留 存 收 益 114复 习 思 考 题 116练 习 题 117第 六 章 收 入 、 费 用 和 利 润 120第 一 节 收 入 120第 二 节 费 用 128第 三 节 利 润 132复 习 思 考 题 139练 习 题 139第 七 章 财 务 会 计 报 告 144第 一 节 财 务 会 计 报 告 概 述 144第 二 节 资 产 负 债 表 146目 录 3 第 三 节 利 润 表 与 利 润 分 配 表 156第 四 节 现 金 流 量 表 160第 五 节 会 计
11、 报 表 分 析 173复 习 思 考 题 182练 习 题 182主 要 参 考 文 献 与 网 址 187附 录 一 练 习 题 参 考 答 案 188第 一 章 总 论 188第 二 章 会 计 循 环 189第 三 章 资 产 193第 四 章 负 债 195第 五 章 所 有 者 权 益 197第 六 章 收 入 、 费 用 和 利 润 198第 七 章 财 务 会 计 报 告 202附 录 二 会 计 学 主 要 名 词 汉 英 对 照 表 205附 录 三 复 利 折 现 系 数 表 2091第 一 章 总 论【 本 章 重 点 】1 . 会 计 的 职 能 、 定 义 以 及
12、会 计 学 科 体 系 的 构 成 。2 . 会 计 假 设 , 会 计 原 则 的 含 义 、 作 用 及 其 应 用 。3 . 会 计 要 素 的 含 义 和 包 括 的 内 容 , 会 计 等 式 的 含 义 及 其 应 用 。第 一 节 引 论一 、 会 计 的 产 生 与 发 展会 计 是 适 应 环 境 的 需 要 、 经 济 管 理 的 需 要 、 节 约 劳 动 时 间 的 需 要 而 产 生 和 发 展 的 。 人 类 要 生 存 , 社 会 要 发 展 , 就 要 进 行 生 产 活 动 。 而 生 产 活 动 一 方 面 创 造 劳 动 成 果 , 另 一 方 面 也 在
13、 消 耗 社 会 资 源 。 如 何 在 有 限 的 资 源 内 创 造 更 多 的 财 富 , 除 了 依 靠 先 进 的 科 学 技 术 之 外 , 就 要 对 生 产 活 动 进 行 科 学 管 理 , 也 就 是 需 要 对 劳 动 消 耗 和 劳 动 财 富 进 行 记 录 和 计 算 , 由 此 作 为 记 录 和 计 算 工 具 的 会 计 便 应 运 而 生 。会 计 的 产 生 最 早 可 追 溯 到 原 始 社 会 , 绘 画 、 结 绳 、 刻 契 等 原 始 计 量 记 录 行 为 是 会 计 的 萌 芽 状 态 。 随 着 生 产 力 的 进 一 步 扩 大 , 原
14、始 计 量 手 段 无 法 满 足 当 时 数 量 众 多 的 经 济 活 动 , 从 而 出 现 了 单 式 簿 记 核 算 方 式 。 古 代 数 学 家 正 是 从 记 账 、 算 账 、 报 账 与 服 务 相 结 合 的 角 度 , 总 结 出 “ 零 星 算 之 为 计 , 总 合 算 之 为 会” 。 这 一 结 论 所 体 现 的 是 人 们 最 早 对 于 单 式 簿 记 本 质 的 认 识 。公 元 13 世 纪 , 十 字 军 东 征 刺 激 了 东 地 中 海 沿 岸 经 济 的 发 展 , 同 时 也 强 有力 地 冲 击 着 单 式 簿 记 制 度 。 1494 年
15、 卢 卡 帕 乔 利 在 簿 记 论 中 , 提 出 了 复 式 簿 记 的 理 念 , 改 写 了 人 类 会 计 发 展 的 历 史 , 也 标 志 着 由 古 代 会 计 进 入 近 代 会 计 发 展 时 代 。 帕 乔 利 的 簿 记 论 问 世 之 后 , 伴 随 着 14 和 15 世 纪 在 地 中 海 沿 岸 的 一 些 城 市 经 济 关 系 的 萌 芽 , 复 式 簿 记 在 早 期 的 金 融 业 、 商 业 等 行 业 的 应 用 中 逐 渐 成 长 起 来 , 并 最 终 在 核 算 中 取 代 了 单 式 簿 记 的 地 位 。18 世 纪 英 国 进 行 了 产
16、 业 革 命 , 成 为 新 的 世 界 贸 易 中 心 , 在 产 业 革 命 的 推动 下 , 出 现 了 新 的 企 业 组 织 形 式 股 份 有 限 公 司 。 随 着 资 本 所 有 权 和 经 营 权 的 分 离 , 作 为 公 司 外 部 利 害 关 系 人 的 所 有 者 和 公 司 代 表 的 管 理 者 , 从 不 同 角 度会 计 学2关 心 企 业 的 财 务 状 况 和 经 营 成 果 , 由 于 扩 大 了 会 计 的 服 务 对 象 , 许 多 新 出 现 的 管 理 问 题 已 渐 渐 超 出 了 簿 记 学 的 研 究 范 围 。 会 计 由 原 来 的 簿
17、 记 发 展 到 现 代 的 财 务 会 计 , 而 簿 记 也 只 是 会 计 的 记 录 部 分 。从 20 世 纪 20 年 代 开 始 , 现 代 科 学 技 术 获 得 突 飞 猛 进 的 发 展 , 并 被 大 规 模 地 应 用 于 生 产 领 域 , 企 业 规 模 越 来 越 大 , 生 产 经 营 日 趋 复 杂 , 现 代 科 学 管 理 的 理 论 和 方 法 得 到 空 前 的 加 强 。 在 此 之 前 , 会 计 的 任 务 主 要 是 计 算 盈 亏 和 保 护 投 资 者 的 财 产 , 而 科 学 管 理 企 业 要 求 会 计 不 仅 反 映 和 监 督
18、正 在 进 行 或 已 经 完 成 的 生 产 经 营 活 动 , 还 能 够 提 供 未 来 生 产 经 营 活 动 的 各 种 预 测 , 为 内 部 管 理 者 进 行 决 策 提 供 信 息 资 料 服 务 , 于 是 管 理 会 计 从 财 务 会 计 中 分 离 出 来 , 形 成 了 财 务 会 计 与 管 理 会 计 两 大 领 域 。从 上 述 会 计 的 发 展 历 程 看 , 会 计 经 历 了 一 个 由 简 单 到 复 杂 、 由 低 级 到 高 级 的 发 展 过 程 。 会 计 在 经 济 管 理 中 的 重 要 作 用 随 着 环 境 日 趋 复 杂 、 经 济
19、 管 理 水 平 日 渐 提 高 而 日 益 显 著 。 经 济 越 发 展 , 会 计 越 重 要 ; 生 产 越 现 代 化 , 规 模 越 扩 大 , 会 计 的 发 展 也 越 迅 速 。二 、 会 计 的 职 能从 会 计 所 处 的 环 境 以 及 现 代 经 济 管 理 对 会 计 所 提 出 的 要 求 出 发 , 会 计 在 发 展 中 逐 步 形 成 了 信 息 和 控 制 两 大 系 统 。 这 两 大 系 统 表 现 了 会 计 的 基 本 职 能 , 即 会 计 信 息 系 统 表 现 为 反 映 职 能 , 而 会 计 控 制 系 统 表 现 为 监 督 职 能 。
20、( 一 ) 会 计 的 反 映 职 能 会 计 的 反 映 职 能 是 指 会 计 通 过 其 特 有 的 技 术 方 法 反 映 各 单 位 的 经 济 活 动 情况 , 为 经 济 管 理 提 供 经 济 信 息 的 功 能 。 会 计 的 反 映 职 能 具 有 如 下 特 点 。(1 ) 会 计 主 要 利 用 货 币 量 度 反 映 经 济 活 动 。 各 单 位 的 经 济 活 动 复 杂 多 样 , 人 们 无 法 直 接 地 将 各 种 不 同 的 经 济 业 务 加 以 计 量 和 汇 总 , 只 有 通 过 一 定 程 序 对 业 务 进 行 加 工 处 理 生 成 一 致
21、 量 的 表 现 形 式 , 才 有 助 于 了 解 经 济 活 动 的 全 过 程 。 各 单 位 常 用 的 计 量 单 位 有 三 种 : 实 物 量 ( 吨 、 件 等 ) 、 劳 动 量 ( 小 时 、 工 时 ) 和 货 币 量 ( 元 ) 。 而 会 计 主 要 是 以 货 币 作 为 计 量 单 位 , 利 用 价 值 形 式 去 综 合 反 映 各 单 位 经 济 资 源 的 占 用 、 劳 动 的 消 耗 、 收 入 的 取 得 、 纯 收 入 的 实 现 与 分 配 等 经 济 活 动 情 况 。(2 ) 会 计 需 对 各 单 位 实 际 发 生 的 经 济 活 动 进
22、 行 完 整 、 连 续 和 系 统 地 反 映 。 “完 整 地 反 映” , 是 指 会 计 要 反 映 它 应 反 映 的 全 部 内 容 , 凡 属 会 计 反 映 的 内 容 , 都 应 该 加 以 记 录 ; “连 续 地 反 映 ”, 是 指 按 经 济 业 务 发 生 的 时 间 顺 序 依 次 反 映 , 不 得 中 断 ; “系 统 地 反 映” , 是 指 要 根 据 有 关 资 料 之 间 的 相 互 关 系 , 科 学 地 、 相 互 联 系 地 反 映 经 济 活 动 。 只 有 这 样 , 才 能 为 经 济 管 理 提 供 完 整 、 连 续 、 系 统 的第
23、一 章 总 论 3数 据 资 料 。(3 ) 会 计 的 反 映 过 程 是 不 断 发 展 的 。 传 统 的 会 计 反 映 仅 仅 局 限 于 已 发 生 的经 济 活 动 , 即 事 后 反 映 。 而 随 着 社 会 生 产 的 不 断 发 展 、 经 营 规 模 的 不 断 扩 大 以 及 经 济 活 动 的 日 趋 复 杂 , 这 种 仅 限 于 事 后 的 会 计 反 映 已 远 远 不 能 满 足 日 益 增 长 的 客 观 管 理 需 要 , 经 营 管 理 迫 切 地 需 要 会 计 要 有 预 见 性 和 计 划 性 , 因 此 就 出 现 了 会 计 预 测 , 使
24、会 计 的 反 映 从 事 后 发 展 到 事 前 。 可 见 , 会 计 的 反 映 职 能 是 随 着 生 产 的 发 展 和 管 理 需 要 的 提 高 而 不 断 发 展 的 。( 二 ) 会 计 的 监 督 职 能 会 计 监 督 是 通 过 预 测 、 决 策 、 控 制 、 分 析 、 考 评 等 手 段 有 效 地 控 制 各 项 经济 活 动 有 秩 序 地 进 行 , 以 达 到 预 期 目 的 。 会 计 监 督 具 有 以 下 特 点 。(1 ) 会 计 监 督 主 要 是 利 用 价 值 指 标 进 行 。 会 计 监 督 包 括 很 多 内 容 , 如 分 析会 计
25、 资 料 、 检 查 遵 纪 守 法 情 况 、 评 价 经 营 活 动 成 果 、 调 整 行 动 计 划 等 。 这 些 工 作 都 是 利 用 价 值 指 标 进 行 的 。 如 资 金 、 成 本 、 利 润 诸 方 面 的 各 种 指 标 , 这 些 指 标 不 仅 能 综 合 反 映 各 单 位 的 经 济 活 动 情 况 , 而 且 通 过 指 标 间 的 比 较 分 析 还 可 以 控 制 、 调 整 各 单 位 的 经 济 活 动 , 起 到 会 计 监 督 的 作 用 。 如 通 过 成 本 指 标 的 比 较 和 分 析 , 可 以 反 映 企 业 一 定 时 期 各 项
26、 费 用 的 支 出 情 况 , 有 利 于 控 制 消 耗 , 降 低 成 本 , 以 实 现 预 期 的 成 本 目 标 。(2 ) 会 计 监 督 的 依 据 是 合 法 性 与 合 理 性 。 合 法 性 的 依 据 是 国 家 颁 布 的 法 令 、 法 规 ; 合 理 性 的 依 据 是 客 观 经 济 规 律 及 经 营 管 理 方 面 的 要 求 。 会 计 监 督 的 目 的 就 是 保 证 企 业 的 经 济 活 动 合 理 、 合 法 。(3 ) 会 计 的 监 督 职 能 是 不 断 发 展 的 。 传 统 的 会 计 监 督 仅 仅 局 限 于 事 后 , 即 对 已
27、 发 生 的 经 济 活 动 进 行 考 核 、 评 价 等 , 监 督 其 合 理 性 、 合 法 性 和 有 效 性 。 显 然 , 这 种 事 后 监 督 的 作 用 必 然 具 有 局 限 性 。 经 济 的 发 展 迫 切 地 需 要 对 未 来 的 经 济 活 动 进 行 事 前 、 事 中 监 督 , 迫 切 地 需 要 事 先 预 定 目 标 和 标 准 , 并 在 执 行 中 开 展 日 常 分 析 。通 过 上 述 分 析 可 以 归 纳 出 会 计 的 含 义 : 会 计 是 以 货 币 为 主 要 计 量 单 位 , 通 过 利 用 其 特 有 的 方 法 , 对 各
28、单 位 的 经 济 活 动 进 行 反 映 和 监 督 。 它 是 一 个 经 济 信 息 系 统 , 同 时 也 是 旨 在 提 高 经 济 效 益 的 一 种 管 理 活 动 。三 、 会 计 学 科 体 系会 计 学 科 体 系 是 会 计 学 研 究 的 学 科 知 识 结 构 体 系 , 它 也 是 会 计 学 专 业 课 程 体 系 的 基 础 和 依 据 。 我 国 的 会 计 学 科 体 系 , 建 立 于 20 世 纪 50 年 代 , 初 步 形 成 于 20 世纪 60 年 代 。 随 着 经 济 的 发 展 , 会 计 学 科 体 系 得 到 了 不 断 的 完 善 与
29、 补 充 。 在 当 今 的 时 代 背 景 下 , 会 计 学 科 体 系 的 内 容 更 得 到 了 极 大 的 丰 富 。 其 基 本 构 成 如 图会 计 学41-1 所 示 。会 计 基 础会 计 核 算初 级 会 计 学 会 计 史 学一 般 业 务 会 计 财 务 会 计 学税 务 会 计 学会 计 学 科体 系 会 计 管 理会 计 工 具 会 计 人 文特 殊 业 务 会 计管 理 会 计 学 成 本 会 计 学 珠 算 技 术 会 计 电 算 化 行 为 会 计 学 会 计 文 化 学破 产 会 计 学 合 伙 会 计 学图 1-1 会 计 学 科 体 系 结 构 示 意
30、图会 计 基 础 , 主 要 介 绍 会 计 学 的 发 展 、 基 础 理 论 、 基 本 技 术 和 方 法 , 从 而 为 会 计 学 专 业 领 域 奠 定 理 论 基 石 。会 计 核 算 , 主 要 利 用 会 计 核 算 程 序 , 将 企 业 的 财 务 状 况 和 财 务 成 果 等 会 计 信 息 以 会 计 报 表 的 形 式 提 供 给 外 部 信 息 使 用 者 , 因 此 又 称 外 部 会 计 。 会 计 核 算 可 以 分 为 两 类 , 一 类 是 针 对 一 般 业 务 而 言 的 财 务 会 计 学 ; 另 一 类 主 要 是 针 对 特 殊 业 务 而
31、言 的 , 例 如 税 务 会 计 学 、 破 产 会 计 学 、 合 伙 会 计 学 等 。会 计 管 理 , 主 要 通 过 一 系 列 专 门 方 法 , 利 用 财 务 会 计 提 供 的 资 料 以 及 其 他 有 关 资 料 进 行 计 算 、 分 析 、 对 比 , 对 企 业 日 常 发 生 的 经 济 活 动 进 行 预 测 与 控 制 , 为 企 业 内 部 管 理 者 进 行 决 策 提 供 依 据 。 因 此 , 又 称 为 内 部 会 计 。会 计 工 具 , 主 要 包 括 会 计 电 算 化 和 珠 算 技 术 。 这 两 个 分 支 , 一 个 代 表 现 今
32、的 信 息 技 术 在 会 计 领 域 的 应 用 , 另 一 个 是 传 统 的 会 计 计 量 手 段 。 两 者 交 相 辉 映 , 并 在 各 自 所 处 的 经 济 、 社 会 背 景 下 发 挥 着 各 自 的 作 用 。会 计 人 文 , 通 过 行 为 会 计 学 及 会 计 文 化 学 反 映 并 揭 示 非 经 济 因 素 对 单 位 、 组 织 提 供 会 计 信 息 、 进 行 企 业 经 营 管 理 的 影 响 。随 着 经 济 的 不 断 发 展 , 会 计 学 科 已 经 逐 渐 成 为 一 个 拥 有 许 许 多 多 分 支 的 庞 大 科 学 体 系 。 会
33、计 分 支 的 产 生 和 发 展 , 又 形 成 了 对 现 代 会 计 对 象 某 一 领 域 或 者 某 一 方 面 问 题 的 专 门 研 究 , 从 而 有 助 于 对 不 同 会 计 现 象 与 新 会 计 现 象 的 剖 析 。 社 会 分 工 和 专 业 化 的 发 展 , 也 使 得 会 计 学 科 研 究 的 对 象 越 来 越 广 泛 , 研 究 的 领 域 不 断 拓 宽 。 本 书 包 括 以 会 计 基 本 理 论 为 基 础 , 以 一 般 业 务 为 对 象 的 会 计 核 算 的 相 关 内 容 。第 一 章 总 论 5第 二 节 会 计 假 设 与 会 计
34、原 则一 、 会 计 假 设会 计 假 设 又 称 会 计 前 提 , 是 对 会 计 核 算 所 处 的 时 间 、 空 间 环 境 所 作 的 合 理 设 定 。 会 计 假 设 包 括 如 下 四 个 方 面 。1 . 会 计 主 体会 计 主 体 又 称 会 计 实 体 、 会 计 个 体 , 是 指 会 计 工 作 为 其 服 务 的 特 定 单 位 或 者 组 织 , 它 规 范 了 会 计 工 作 的 空 间 范 围 。明 确 会 计 主 体 假 设 的 作 用 , 才 能 划 定 会 计 所 要 处 理 的 各 项 交 易 或 事 项 的 范 围 。 不 同 的 会 计 主 体
35、 , 核 算 立 场 不 同 , 核 算 内 容 也 不 同 。 在 会 计 核 算 工 作 中 , 只 有 那 些 与 本 主 体 经 济 利 益 有 关 或 最 终 影 响 了 本 主 体 经 济 利 益 的 交 易 或 事 项 , 才 能 加 以 确 认 和 计 量 , 反 映 到 本 主 体 的 会 计 信 息 中 。 例 如 , 企 业 从 银 行 借 入 一 笔 款 项 , 从 企 业 会 计 主 体 角 度 看 , 企 业 需 要 确 认 在 该 项 交 易 中 与 自 身 有 关 的 内 容 , 即 债 务 的 增 加 , 并 同 时 增 加 了 存 款 ; 而 从 银 行 会
36、 计 主 体 而 言 , 银 行 增 加 了 债 权 , 并 减 少 了 款 项 。会 计 主 体 不 同 于 法 律 主 体 。 法 律 主 体 必 须 是 一 个 会 计 主 体 。 但 是 , 会 计 主 体 不 一 定 是 法 律 主 体 。 企 业 可 以 根 据 其 需 要 , 将 下 属 某 一 生 产 车 间 作 为 一 个 核 算 单 位 , 反 映 车 间 的 经 济 状 况 , 但 是 生 产 车 间 并 不 是 一 个 法 律 主 体 , 因 此 会 计 主 体 的 设 置 视 企 业 管 理 的 需 要 而 定 。2 . 持 续 经 营持 续 经 营 , 是 指 企
37、业 在 可 以 预 见 的 将 来 , 将 会 按 当 前 的 规 模 和 状 态 继 续 经 营 下 去 , 不 会 停 业 , 也 不 会 大 规 模 削 减 业 务 。企 业 是 否 持 续 经 营 , 在 会 计 原 则 和 会 计 方 法 的 选 择 上 有 很 大 差 别 。 明 确 持 续 经 营 基 本 假 设 , 就 意 味 着 会 计 主 体 将 按 照 既 定 用 途 使 用 资 产 , 按 照 既 定 的 合 约 条 件 清 偿 债 务 , 会 计 人 员 就 可 以 在 此 基 础 上 选 择 会 计 原 则 和 会 计 方 法 。 例如 , 一 般 情 况 下 ,
38、企 业 的 固 定 资 产 可 以 在 一 个 较 长 的 时 期 内 发 挥 作 用 , 如 果 可 以 判 断 企 业 会 持 续 经 营 , 就 可 以 假 定 企 业 的 固 定 资 产 会 在 持 续 经 营 的 生 产 经 营 过 程 中 长 期 发 挥 作 用 , 并 服 务 于 生 产 经 营 过 程 , 固 定 资 产 就 可 以 根 据 历 史 成 本 进 行 记 录 , 并 采 用 折 旧 的 方 法 , 将 历 史 成 本 分 摊 到 各 个 会 计 期 间 或 相 关 产 品 的 成 本 中 。 由 于 持 续 经 营 是 根 据 企 业 发 展 的 一 般 情 况
39、所 作 的 设 定 , 而 任 何 企 业 都 存 在 破 产 、 清 算 的 风 险 , 也 就 是 说 , 企 业 不 能 持 续 经 营 的 可 能 性 总 是 存 在 的 。 为 此 , 需 要 企 业 定 期 对 其 持 续 经 营 基 本 假 设 作 出 分 析 和 判 断 。 如 果 可 以 判 断 企会 计 学6业 不 会 持 续 经 营 , 就 应 当 改 变 会 计 核 算 的 原 则 和 方 法 , 并 在 企 业 财 务 会 计 报 告 中 作 相 应 披 露 。3 . 会 计 分 期会 计 分 期 又 称 会 计 期 间 , 是 指 将 一 个 企 业 持 续 经 营
40、 的 生 产 经 营 活 动 人 为 地 划 分 为 等 距 离 时 间 间 隔 , 以 便 及 时 结 算 盈 亏 , 按 期 编 报 财 务 会 计 报 告 , 从 而 及 时 向 各 方 面 提 供 有 关 企 业 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量 的 信 息 。在 会 计 分 期 前 提 下 , 会 计 核 算 应 当 划 分 会 计 期 间 , 分 期 结 算 账 目 和 编 制 财 务 会 计 报 告 。 会 计 期 间 分 为 年 度 、 半 年 度 、 季 度 和 月 度 。 年 度 、 半 年 度 、 季 度 和 月 度 均 按 公 历 起 讫 日 期
41、确 定 。 半 年 度 、 季 度 和 月 度 均 称 为 会 计 中 期 。 由 于 会 计 分 期 , 才 产 生 了 当 期 与 其 他 期 间 的 差 别 , 从 而 出 现 权 责 发 生 制 和 收 付 实 现 制 的 区 别 , 才 使 不 同 类 型 的 会 计 主 体 有 了 记 账 的 基 准 , 进 而 出 现 了 应 收 、 应 付 、 递 延 、 预 提 、 待 摊 等 会 计 处 理 方 法 。会 计 分 期 通 常 以 年 为 单 位 , 以 一 年 确 定 的 会 计 期 间 称 为 会 计 年 度 , 按 年 度 编 制 的 财 务 会 计 报 告 也 称 为
42、 年 报 。 在 我 国 , 会 计 年 度 自 公 历 每 年 的 1 月 1 日 起 至 12 月 31 日 止 。 为 满 足 人 们 对 会 计 信 息 的 需 要 , 也 要 求 企 业 按 短 于 一 个 完 整 的 会 计 年 度 的 期 间 编 制 财 务 会 计 报 告 , 如 要 求 上 市 公 司 按 季 度 、 半 年 度 提 供 财 务 会 计 报 告 。4 . 货 币 计 量货 币 计 量 , 是 指 会 计 主 体 在 会 计 核 算 过 程 中 采 用 货 币 作 为 计 量 单 位 , 计 量 、 记 录 和 报 告 会 计 主 体 的 生 产 经 营 活 动
43、 。在 货 币 计 量 前 提 下 , 企 业 的 会 计 核 算 以 人 民 币 为 记 账 本 位 币 。 对 于 业 务 收 支 以 人 民 币 以 外 的 货 币 为 主 的 企 业 , 可 以 选 定 某 种 外 币 作 为 记 账 本 位 币 , 但 是 编 报 的 财 务 会 计 报 告 应 当 折 算 为 人 民 币 。 在 境 外 设 立 的 中 国 企 业 向 国 内 报 送 的 财 务 会 计 报 告 , 应 当 将 其 折 算 为 人 民 币 。在 会 计 核 算 过 程 中 之 所 以 选 择 货 币 作 为 计 量 单 位 , 是 由 货 币 的 本 身 属 性 决
44、 定 的 。 货 币 是 商 品 的 一 般 等 价 物 , 是 衡 量 一 般 商 品 价 值 的 共 同 尺 度 , 具 有 价 值 尺 度 、 流 通 手 段 、 贮 藏 手 段 和 支 付 手 段 等 特 点 。 其 他 的 计 量 单 位 , 如 重 量 、 长 度 、 容 积 等 , 只 能 从 一 个 侧 面 反 映 企 业 的 生 产 经 营 情 况 , 无 法 在 量 上 进 行 汇 总 和 比 较 , 不 便 于 管 理 和 会 计 计 量 。 所 以 , 为 全 面 反 映 企 业 的 生 产 经 营 、 业 务 收 支 等 情 况 , 会 计 核 算 就 选 择 了 货
45、 币 作 为 计 量 单 位 。当 然 , 统 一 采 用 货 币 尺 度 , 也 有 不 利 之 处 , 因 为 影 响 财 务 状 况 和 经 营 成 果 的 因 素 并 不 是 都 能 用 货 币 来 计 量 的 , 比 如 , 企 业 经 营 战 略 、 在 消 费 者 当 中 的 信 誉 度 、 企 业 的 地 理 位 置 、 企 业 的 技 术 开 发 能 力 , 等 等 。 为 了 弥 补 货 币 计 量 的 局 限 性 , 要 求 企 业 采 用 一 些 非 货 币 指 标 作 为 补 充 。第 一 章 总 论 7二 、 会 计 核 算 的 一 般 原 则会 计 核 算 的 一
46、 般 原 则 是 会 计 核 算 工 作 的 技 术 标 准 和 质 量 要 求 , 具 体 包 括 三 个 方 面 , 即 衡 量 会 计 信 息 质 量 的 一 般 原 则 、 确 认 和 计 量 的 一 般 原 则 、 起 修 正 作 用 的 一 般 原 则 。( 一 ) 衡 量 会 计 信 息 质 量 的 一 般 原 则 会 计 工 作 的 基 本 任 务 就 是 为 包 括 所 有 者 在 内 的 各 方 面 提 供 经 济 决 策 所 需 要的 信 息 , 会 计 信 息 质 量 的 高 低 是 评 价 会 计 工 作 成 败 的 标 准 。 衡 量 会 计 信 息 质 量 的 一
47、 般 原 则 如 下 。1 . 客 观 性 原 则 客 观 性 原 则 是 指 会 计 核 算 应 当 以 实 际 发 生 的 交 易 或 事 项 为 依 据 , 如 实 反 映企 业 的 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量 。 客 观 性 是 对 会 计 工 作 的 基 本 要 求 。 因 此 , 就 应 做 到 内 容 真 实 、 数 字 准 确 、 资 料 可 靠 , 即 在 会 计 核 算 时 客 观 地 反 映 企 业 的 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量 , 保 证 会 计 信 息 的 真 实 性 ; 会 计 工 作 应 当 正 确 运 用
48、 会 计 原 则 和 方 法 , 准 确 反 映 企 业 的 实 际 情 况 ; 会 计 信 息 应 当 能 够 经 受 验 证 , 以 核 实 其 是 否 真 实 。2 . 可 比 性 原 则 可 比 性 原 则 是 指 不 同 企 业 的 会 计 核 算 应 当 按 照 规 定 采 用 相 同 或 相 类 似 的 会计 处 理 方 法 进 行 , 会 计 指 标 应 当 口 径 一 致 、 相 互 可 比 。可 比 性 原 则 要 求 企 业 的 会 计 核 算 应 当 按 照 国 家 统 一 的 会 计 制 度 的 规 定 进 行 , 使 所 有 企 业 的 会 计 核 算 都 建 立
49、在 相 互 可 比 的 基 础 上 。 只 要 是 相 同 的 交 易 或 事 项 , 就 应 当 采 用 相 同 的 会 计 处 理 方 法 。 会 计 处 理 方 法 的 统 一 是 保 证 会 计 信 息 可 比 的 基 础 。 不 同 的 企 业 可 能 处 于 不 同 行 业 、 不 同 地 区 , 经 济 业 务 发 生 于 不 同 时 点 , 为 了 保 证 会 计 信 息 能 够 满 足 决 策 的 需 要 , 便 于 比 较 不 同 企 业 的 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量 , 企 业 应 当 遵 循 可 比 性 原 则 的 要 求 。3 . 一 贯 性 原 则 一 贯 性 原 则 是 指 企 业 的 会 计 核 算 方 法 前 后 各 期 应 当 保 持 一 致 , 不 得 随 意 变更 。 如 有 必 要 变 更 , 应 当 将 变 更 的 内 容 和 理 由 、 变 更 的 累 积 影 响 数 以 及 累 积 影 响 数 不 能 合 理 确 定 的 理 由 等 , 在 会 计 报 表 附 注 中 予 以 说 明 。保 证 会 计 信 息 一 贯 性 的 前 提 是 企 业 在 各 个 会 计 期 间 应 尽 可 能