1、2012 年注册税务师考试辅导 财务与会计 第 1 页第十二章 流动负债一、本章概述（一）内容提要本章系统阐述了应付账款、应付票据、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、其他应交款、以现金结算的股份支付、交易性金融负债和其他应付款等流动负债的界定及主要会计处理。考生应重点掌握如下知识点：1.应付账款的现金折扣处理；2.应交增值税的会计处理；3.应交消费税的会计处理，特别是委托加工应税消费品的会计处理；4.应交营业税的会计处理；5.预收账款的报表列示方法；6.应付职工薪酬的内容、费用归属科目及非货币性福利的会计处理；7.以现金结算的股份支付的会计处理；8.交易性金融负债的会计处理
2、。（二）历年试题分析年份 题型 题数 分数 考点单选题5 5增值税不予抵扣项目的处理；归入管理费用的税费界定；交纳增值税的会计处理；现金结算的股份支付中“应付职工薪酬”的会计处理；现金结算的股份支付中“公允价值变动损益”的会计处理；2009多选题3 6 非货币性职工薪酬的会计处理；委托加工材料入账成本的构成；其他应付款核算范围的界定；单选题1 1 现金结算的股份支付的会计处理；多选题2 4 印花税与资产成本的关系界定；税金与资产成本的关系界定；2010计算题1 8 职工薪酬的会计处理单选题2 2 现金结算股份支付的会计处理；交易性金融负债的会计处理；2011多选题2 4 应付职工薪酬范围的界定
3、；应交增值税明细账的设置；二、知识点精讲12.1 流动负债12.1.1 短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。主要账务处理如下：2012 年注册税务师考试辅导 财务与会计 第 2 页1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款12.1.2 应付及预收账款（一）应付账款1.应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。2.应付账款的入账时间应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。3.应付账款的入账金额按将来的应付金额入账。4.如果
4、存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。5.无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理：借：应付账款贷：营业外收入【要点提示】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。（二）预收账款2012 年注册税务师考试辅导 财务与会计 第 3 页预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。1.“预收账款”的双重性。企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后“预收账款
5、”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入应收账款项，如为贷方余额则列入预收账款项。如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。2.“预收账款”的列报方法根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额之和记入“应收账款”项，而根据明细账的贷方余额之和记入“预收账款”项。【要点提示】掌握预收账款的列报方法。12.1.3 应付票据（一）带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.6 月 30 日、12 月 31 日计提利息时：借：财务费用贷：
6、应付利息3.偿付票据本息时：借：应付票据应付利息贷：银行存款（二）不带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.偿付票款时：借：应付票据2012 年注册税务师考试辅导 财务与会计 第 4 页贷：银行存款【要点提示】重点掌握带息票据利息计提的会计处理。12.1.4 应付职工薪酬（一）职工薪酬的内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费，即五险：医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险金和生育保险金。（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）辞退福利；（8）其他与获得职工提供
7、的服务相关的支出，如以现金结算的股份支付、以权益工具结算的股份支付。【要点提示】掌握职工薪酬的构成内容。经典例题-1【2011 年多选题】下列各项中，应在“应付职工薪酬”科目核算的有（ ）。A.企业集体福利机构人员的工资B.无偿向职工提供的自有住房每期应计提的折旧C.按董事会批准的现金结算股份支付协议授予的股票增值权在可行权日之后发生的公允价值变动金额D.鼓励职工自愿接受裁减而给予的经济补偿E.企业职工个人储蓄性养老保险答疑编号 3581120101正确答案ABCD答案解析选项 E，个人储蓄性养老保险是我国多层次养老保险体系的一个组成部分，是由职工自愿参加、自愿选择经办机构的一种补充保险形式，
8、它不属于企业给予职工的薪酬，不通过“应付职工薪酬”科目核算。（二）职工薪酬的确认和计量1.职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入资产成本或当期损益。会计分录如下：借：生产成本（一线工人薪酬）制造费用（生产管理人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）研发支出（从事研发人员的薪酬）在建工程（从事工程建设人员的薪酬）贷：应付职工薪酬【要点提示】记住薪酬的费用归属方向。2.职工薪酬的确认和计量（1）货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计
9、提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。2012 年注册税务师考试辅导 财务与会计 第 5 页对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益。应付职工薪酬金额与其折现后的金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。（2）非货币性职工薪酬企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。经典例题2【基础知识题】甲公司是一家生产洗
10、衣机的企业，有职工 200 名，其中一线生产工人为 180 名，总部管理人员为 20 名，2008 年 3 月，甲公司决定以其生产的洗衣机作为福利发给职工。该洗衣机的单位成本为 2000 元，单位计税价格为 3000 元，适用的增值税率为 17%。消费税率为 5%，则甲公司的账务处理如下：答疑编号 3581120102（1）决定发放非货币性福利时：借：生产成本 6318003000180（1+17%）管理费用 70200300020（1+17%）贷：应付职工薪酬 702000（2）实际发放时：借：应付职工薪酬 702000贷：主营业务收入 600000应交税费应交增值税（销项税额）102000
11、借：主营业务成本 400000贷：库存商品 400000借：营业税金及附加 30000贷：应交税费应交消费税 30000【要点提示】掌握以产品发给职工所追加的资产成本额或当期损益额的计算。经典例题3【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2011 年 1 月甲公司董事会决定将本公司生产的 500 件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为 1.2 万元，市场销售价格为每件 2 万元（不含增值税）。甲公司在 2011 年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。A.600B.770C.1000D.1170答疑编号 3581120103正确答案D答案解析相关的
12、会计分录如下：借：管理费用 1170贷：应付职工薪酬 1170借：应付职工薪酬 1170贷：主营业务收入 1000应交税费应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本 600贷：库存商品 600 2012 年注册税务师考试辅导 财务与会计 第 6 页企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。【要点提示】掌握无偿提供给职工住房或汽车时资产成本额或当期损益额的计算。经典例题4【基础知识题】甲
13、公司决定为企业的部门经理每人租赁住房一套，并提供轿车一辆，免费使用，所有轿车的月折旧为 1 万元，所有外租住房的月租金为 1.5 万元，则甲公司的账务处理如下：答疑编号 3581120104（1）计提轿车折旧时：借：管理费用 10000贷：应付职工薪酬 10000借：应付职工薪酬 10000贷：累计折旧 10000（2）确认租金费用借：管理费用 15000贷：应付职工薪酬 15000借：应付职工薪酬 15000贷：银行存款 15000 难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。（3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务
14、的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。如果合同没有规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为对职工过去提供服务的一种补偿，直接计入向职工出售商品或服务当期的损益。经典例题5【基础知识题】2011 年初甲公司为稳定管理队伍，与 10 名中层管理人员签订如下协议：（1）以每套 50 万元的价格售予每位管理人员一套公寓；（2）每位管理人员必须自协议签订之日起服务 10 年，如违约则由公司无偿收回公寓。此协议于 2011 年初生
15、效并当即执行。甲公司在 2010 年 11 月以每套 80 万元的价格购入 10 套公寓，假定不考虑相关税费。答疑编号 3581120105答案解析甲公司的会计处理如下：2010 年 11 月购入公寓时：借：固定资产 800贷：银行存款 8002011 年初执行协议时：借：银行存款 500长期待摊费用 300贷：固定资产 8002011 年分摊长期待摊费用时：2012 年注册税务师考试辅导 财务与会计 第 7 页借：管理费用 30贷：长期待摊费用 30假如协议并未要求服务年限及其他附加条件，则 2011 年初执行协议时：借：银行存款 500管理费用 300贷：固定资产 800【要点提示】掌握补
16、贴的会计处理。 （三）辞退福利的会计处理借：管理费用贷：应付职工薪酬【要点提示】掌握辞退福利的费用归属。（四）以现金结算的股份支付1.股份支付的概念2.现金结算的股份支付的概念3.现金结算的股份支付的会计处理原则对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。按照资产负债表日企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。在可行权日之后，企业不再调整等待期内确认的成本费用，应付职工薪酬的公
17、允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。例 15（教材 P238）2001 年 11 月，B 公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2002 年 1 月 1 日，公司为其 200 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，这些管理人员必须在该公司连续服务 3 年，即可自 2004 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度可以行权获得现金。该股票增值权应在 2006 年 12 月 31 日之前行使完毕。B 公司估计，该股票增值权在负债结算之前每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份股票增值权现金支出额如表123 所示。表 123 单位：元年份 公允价值 支付
18、现金2002 14 2003 15 2004 18 162005 21 202006 25第一年有 20 名管理人员离开 A 公司，B 公司估计三年中还将有 15 名管理人员离开；第二年又有 10 名管理人员离开公司，公司估计还将有 10 名管理人员离开；第三年又有 15 名管理人员离开。假定：第三年末有 70 人行使了股份增值权，第四年末有 50 人行使了股份增值权，第五年末剩余 35 人全部行使了股份增值权。（1）费用和应付职工薪酬计算过程见表 124。表 124 单位：元年份 负债计算（1） 支付现金（2） 当期费用（3）2002 （20035）100141377 000 77 0002
19、003 （20040）1001523160 000 83 0002004 （2004570）10018153 000 7010016112 000 105 0002012 年注册税务师考试辅导 财务与会计 第 8 页2005 （200457050）1002173 500 5010020100 000 20 500200673 50073 5000 351002587 500 14 000总额 299 500 299 500其中：本期（3）本期（1）上期（1）本期（2）2）会计处理：2002 年 1 月 1 日授予日不作处理。2002 年 12 月 31 日借：管理费用 77 000贷：应付职工
20、薪酬股份支付 77 0002003 年 12 月 31 日借：管理费用 83 000贷：应付职工薪酬股份支付 83 0002004 年 12 月 31 日借：管理费用 105 000贷：应付职工薪酬股份支付 105 000借：应付职工薪酬股份支付 112 000贷：银行存款 112 0002005 年 12 月 31 日借：公允价值变动损益 20 500贷：应付职工薪酬股份支付 20 500借：应付职工薪酬股份支付 100 000贷：银行存款 100 0002006 年 12 月 31 日借：公允价值变动损益 14 000贷：应付职工薪酬股份支付 14 000借：应付职工薪酬股份支付 87 5
21、00贷：银行存款 87 500答疑编号 3581120106经典例题6【2011 年单选题】以现金结算的股份支付在可行权日之后，应当在相关负债结算前的每个资产负债表日及结算日，对负债的公允价值重新计量并将其变动金额计入（ ）。2012 年注册税务师考试辅导 财务与会计 第 9 页A.管理费用 B.公允价值变动损益C.资本公积 D.营业外收入答疑编号 3581120107正确答案B答案解析对于以现金结算的股份支付在可行权日之后，在每个资产负债表日负债的公允价值变动计入公允价值变动损益。 12.1.5 应交税费（一）应交增值税1.增值税的抵扣凭证（1）增值税专用发票（2）完税凭证（3）收购免税农产
22、品的收购凭证（4）运费单据【要点提示】记住这四个抵扣凭证及免税农产品收购凭证和运费单据的内扣比例。2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理 （1）购入商品时借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 （2）销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（3）交纳增值税时借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款3.一般纳税人的特殊会计处理（1）购入免税农产品 借：材料采购（收购免税农产品的按收购凭证的 87%入账）应交税费应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的 13%扣税）贷：银行存款2012 年注册税务师考试辅导 财务与会计 第 10 页【要
23、点提示】记住抵扣比例。（2）视同销售的会计处理业务范围 会计处理将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目将自产的、委托加工的物资用于在建工程A.业务的会计分录借：应付利润长期股权投资应付职工薪酬贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）同时结转成本: 借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料如果涉及消费税的还需如下分录：借：营业税金及附加贷：应交税费
24、应交消费税B.当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：借：营业外支出存货跌价准备贷：库存商品（账面余额） 应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）应交消费税（按计税价计算消费税额）C.当自产的、委托加工的物资用于在建工程时：借：在建工程存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项）应交消费税（按计税价计算消费税额）【要点提示】掌握视同销售与不予抵扣业务的差异。2012 年注册税务师考试辅导 财务与会计 第 11 页（3）不予抵扣的会计处理业务范围 会计处理将购买的物资或接受
25、的劳务用于在建工程将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目因企业管理不善造成存货盘亏时其进项税额不予抵扣购进不属于生产用动产设备的固定资产借：在建工程应付职工薪酬待处理财产损益存货跌价准备贷：库存商品（按账面成本结转）或原材料等应交税费应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出）【要点提示】记住业务内容，尤其与视同销售业务区分开来。另外，需掌握其账务处理。（4）转出多交或少交增值税2012 年注册税务师考试辅导 财务与会计 第 12 页转出少交增值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税转出多
26、交增值税借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）经典例题7【2009 年单选题】企业缴纳上月应交未交的增值税时，应借记“（ ）”科目。A.应交税费一应交增值税（转出未交增值税）B.应交税费一未交增值税C.应交税费一应交增值税（转出多交增值税）D.应交税费一应交增值税（已交税金）答疑编号 3581120201正确答案B答案解析企业缴纳上月的增值税应该通过“应交税费未交增值税”核算。 经典例题8【2011 年多选题】为详细核算企业应缴纳增值税的计算、解缴和抵扣等情况，下列各项中属于企业应在“应交增值税”明细科目下设置的专栏有（ ）。A.进项税额 B.已交税金 C.未交增值税
27、D.出口退税E.增值税检查调整答疑编号 3581120202正确答案ABD答案解析选项 C，“未交增值税”是与“应交增值税”平行的二级明细科目；选项 E，关于增值税检查后的账户调整，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户，它不属于“应交增值税”明细科目下设置的专栏。 4.小规模纳税人的会计处理2012 年注册税务师考试辅导 财务与会计 第 13 页【要点提示】记住小规模纳税人在购入商品时、销售商品时会计处理原则。（二）应交消费税1.一般会计处理借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税【要点提示】记住消费税的归属科目。2.特殊会计处理（1）用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面
28、，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面A.借：长期股权投资贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）B.同时结转成本:借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料C.计算应交消费税借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税用应税消费品用于在建工程时借：在建工程2012 年注册税务师考试辅导 财务与会计 第 14 页存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）应交消费税（按计税价计算消费税额）【要点提示】掌握账务处理，注意与增值税的视同销售
29、联系在一起理解。（2）委托加工应税消费品如果收回后直接用于对外销售的由受托方代交的消费税计入加工物资的成本：借:委托加工物资贷：银行存款或应付账款如果收回后再加工然后再出售的。A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费应交消费税”的借方：借：应交税费应交消费税贷：银行存款B.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费应交消费税”的贷方：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税C.最后，再补交其差额即可。受托方受托加工或翻新改制金银首饰，交纳消费税时借:营业税金及附加贷：应交税费应交消费税【要点提示】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握消费税与加工物资成本的关系。委托加工物资的入账
30、成本计算是单选题的常见选材，委托加工物资入账成本的构成因素是多选题的常见选材。经典例题9【单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2009 年 1 月 1 日，甲公司发出一批实际成本为 240 万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009 年 5 月 30 日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费 12 万元、增值税 2.04 万元，另支付消费税 28 万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（ ）万元。A.252B.254.04C.280D.282.04答疑编号 3581120203正确答案C
31、答案解析委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，计入“应交税费应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值2401228280（万元）。 （三）其他应交税费税费种类 费用归属营业税1.营业税金及附加2.固定资产清理3.记入“营业外收支”（转让无形资所有权）资源税1.将应税资源作为产品销售时，资源税记入：营业税金及附加2.将应税资源自产自用时，资源税记入：生产成本2012 年注册税务师考试辅导 财务与会计 第 15 页制造费用3.收购未税矿产品时，代扣代缴的资源税记入：材料采购土地增值税1.营业税金及
32、附加（主营房地产）2.固定资产清理（连同土地使用权一并清理房屋建筑物）3. 记入“营业外收支”（转让无形资产所有权）房产税、车船税、印花税、城镇土地使用税 记入“管理费用”城市维护建设税和教育费附加的比较 作为流转税的附加税记入“营业税金及附加”矿产资源补偿费 1.管理费用2.材料采购耕地占用税 在建工程所得税 详见第十五章所得税专题讲解【要点提示】记住这些税费的科目归属。经典例题10【2010 年单选题】企业缴纳的下列印花税中，应计入相应资产账面价值的有（ ）。A.企业自行开发新技术成功因申请专利而缴纳的印花税B.承租人因签订融资租赁合同而缴纳的印花税C.企业在证券交易市场购买另一公司的普通
33、股股票并作为可供出售金融资产核算而缴纳的印花税D.企业在非货币性资产交换过程中因取得普通股股权而缴纳的印花税E.债权人在债务重组过程中因取得债务人的普通股股票（作为交易性金融资产核算）而缴纳的印花税答疑编号 3581120204正确答案ABCD答案解析选项 E，为受让的交易性金融资产支付的印花税应计入投资收益科目。 经典例题11【2010 年单选题】下列各项税金中，应计入相关资产成本的有（ ）。A.一般纳税企业因购进原材料而支付的增值税B.由受托方代扣代交的委托加工收回后直接用于对外销售的商品负担的消费税C.收购未税矿产品代收代交的资源税D.进口商品支付的关税E.一般纳税企业因购进生产性固定资
34、产而支付的增值税答疑编号 3581120205正确答案BCD答案解析选项 AE，增值税进项税额都可以抵扣，不计入资产成本。 12.1.6 其他流动负债（一）应付利息应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、分期付息到期还本的企业债券、带息应付票据及短期借款等应支付的利息。2012 年注册税务师考试辅导 财务与会计 第 16 页利息计提的一般会计分录如下：借：财务费用在建工程研发支出贷：应付利息利息偿付时：借：应付利息贷：银行存款（二）应付股利应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利
35、或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。只有经过股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润作如下处理：借：利润分配贷：应付股利实际支付股利或利润时：借：应付股利贷：银行存款（三）其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。常见的其他应付款有售后回购方式形成的负债、企业发生的各种暂收款项等。经典例题12【2009 年多选题】下列项目中，应通过“其他应付款”科目核算的有（ ）。A.应付包装物的租金 B.应付职工工资C.存入保证金 D.应付经营租入固定资产租金E.应付生育
36、保险费答疑编号 3581120206正确答案ACD答案解析选项 BE 应该通过“应付职工薪酬”科目核算。【要点提示】掌握其他应付款的核算内容。 （四）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债1.初始计量以实际交易价格，即所收到或支付对价的公允价值为基础确定。交易费用计入当期损益2.后续计量期末按公允价值口径调整其计价：（1）增值时借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债（公允价值变动）（2）贬值时：借：交易性金融负债（公允价值变动）贷：公允价值变动损益经典例题13【2011 年单选题】企业承担交易性金融负债时，期末应计的利息应计入（ ）科目。2012 年注册税务师考试辅导 财务与会计 第 17 页A.公允价值变动损益 B.财务费用C.投资收益 D.管理费用答疑编号 3581120207正确答案C答案解析资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。【要点提示】掌握交易性金融负债公允价值变动的归属科目。
