1、关于我国环境会计基本前提的探讨EARCH 2001/07 总第 231 期商业研究 COMlI 伍RCIALRES 一、会计主体会计主体又称会计实体，是指会计工作/ 其服务!平 1C 川 C寸的特定单位和组织，具体来说是指拥布独立的经济资源、进行独立的生产经营活动、实行独立的会计核算和会计报告的单位或组织.会计主休假设规定了会计:关于我国环境会计工作的空间范围，它要求会计核算应当区别以下范围:本单位的经济活动与其他单位的经济活动 ;单位的经基本前提的探讨济活动与单位内部工作人员私人的经济活动.会计主体应核算本单位的经济活动，并向有关各方面提供会计信息. 会计主体可以是独立法人，也可以是非法人;
2、侯文哲可以是一个独立核算单位，也可以是某一单位内部的，(哈尔滨商业大学会计系，黑龙江哈尔滨150076) 某一特定部分; 可以是单一单位，也可以是几个单位组成的集团.这是从-般意义上所讲的会计主体.环境会计会计主体既应继承会计主体的一般含义，更应随着会计核算对象的变化而有所创新.环境会计核算对象与传统会计核算对象的显著区别是增加了自然环境内容，突出核算会计主体自然环摘要:环境会计是以环境资产、坏境费用、坏境效益等会计妥素为核心均容，反映、i 报告和考核各会境成本，包括自然资源消耗成本和环境污染成本等，要求会计主体在努力提高自身经济效益的同时，更注计主体自然资源、生态环境资源等成本价值，监督各重
3、社会效益和环境效益.首先，环境会计强调资源的会计主体的环境管理体系及其社会敖益的会计.环境会计反映和监督的内容不仅是会计主体 a 身的经济效有效利用，要求会计主体在成本计算过程中，不能只计算人造成本，而对自然成本忽视不计，从而造成对且，而且史注重社会效益和坏珑效且.自然资源的无偿占用和掠夺，以牺牲自然资源为代价关键词:会计主体;环境会计;环境价值图谋单位盈利的增加 ;其次，力图解决环境污染问题中图分类号 F230 文献标识码 A 是构建环境会计的决定性因素之一，环境会计要求对有关环境污染问题，如环境污染成本及因治理环境污环境会计也称绿色会计，它是在环境资源恶化、染而取得的社会效益和环境效益在各
4、会计主体的会计恒导可持续发展经济和修正传统会计的基础上产生的，报告中得以客观、完整的披露.因此，环境会计会计 J 是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理主体不仅要考核和报告会计主体自身的经济效益，还论相互结合的产物.其基本概念可表述为:环境会计要考核和报告该会计主体的生产经营活动对社会和环是以自然资源耗费应如何补偿为中心，以环境资产、境的影响.环境费用、环境效益等会计要素为核算内容，运用会二、可持续发展计学的理论和方法，采用多元化的计量手段，反映、环境会计的可持续发展前提与一般会计的持续经报告和考核各会计主体自然资源、生态环境资源等成营前提不同.一般会计的持续经营前提是指营业继续本价值
5、，全面反映和监督各会计主体的环境管理体系性假设，指会计核算应假设企业的生产经营活动，在及其社会效益的一门新兴会计学科.可预见的将来，会长期地按照它现时的目的、方向和会计的基本前提又称会计假设，是指对会计领域现时的形式，持续不断地经营下去，即持续经营前提中存在的尚未确定或无法论证的事务，根据客观的、的出发点是会计主体现在不面临关停并转的威胁。持正常的情况或趋势作出合乎逻辑的推理和判断.由于续经营假设使会计原则得以建立在非清算基础上，从.-j，l:境会计反映和监督的对象具有高度的不确定性，为而为资产的计价、费用的分摊、收益的确定等提供了了使其会计核算程序和方法具有统一而稳定的前提，前提条件，因而，
6、该假设是进行会计工作必不可少的必须根据人们对环境资源的认识，作出合理的逻辑性前提条件.然而，将自然环境内容作为会计核算主雯判断.因此，作为会计学的一个新兴分支，环境会计对象之一的环境会计，仅以会计主体自身的生产经营的基本前提应在会计学前提的基础上，者所修订和创活动的营业继续性作为发展前提是远远不够的.因此，新.环境会计的基本前提就是限定环境会计核算的范可持续发展应成为环境会计的另一重要前提.这里，围、内容，据以对收集、加工处理的会计信息进行过可持续发展前提的内在涵义，一方面应包含持续经营梅和筛选，反映会计主体的生产经营活动及其对生态前提的意义，即会计主体自身的可持续发展;另方环境的影响，以保证
7、会计工作的正常进行和会计信息面，更应包含该概念;既满足当代人的需求，又不对的质量及反映各会计主体的社会效益和环境效益，它后代人满足其自身需求的能力构成危害;的本意.是建立环境会计理论的前提和基础.可持续发展的内容可概括为人口问题、资源问题、具体说来，环境会计应包括会计主体、可持续发生态问题和眼前与长远、局部与整体问题.即可持续户展、会计分期、环境价值和多重计量五个基本前提.Jjt 稿日期 2001-03-16 基金?曰:?本?课题为黑龙江省自然科学基金资助啧目编号 09904).?槆?櫍?緕?. 54. 商业研究 2001/07 发展强调两点:第一，强调人类的经济行为应当与自在和未来提供服务，
8、具有使用价值.环境会计以自然然发展相协调，不应当凭借手中的技术和资金，采取资源耗费如何补偿为中心，以环境资产、环境费用了破坏生态、污染甚至耗竭资源的方式追求发展;第二，环境效益等会计要素为核算内容，环境会计已经承认强调当代人在追求眼前发展与消费的时候，应当力求环境所提供的各种财富具有价值.虽然环境会计的核使自己的机会与后代人的机会平等，不应当剥夺后代算内容在价值上具有模糊性，但环境资源可使用多重人本应享受的同等发展与消费的机会.会计主体不仅计量属性进行计量，适用边际价值理论.因而，在环是人类从事经济活动的基本单位，也是人类从事生态境会计核算中，假设环境具有价值，并非不可以.第活动的基本单位，从
9、可持续发展的角度看，他们的行二，环境资源具有稀缺性.即在现有的条件下，良好为与能否实施可持续发展战略紧密相关.各会计主体环境是稀缺的.随着人类的利用和开发，环境所提供的生产经营活动是会计工作所要反映和监督的内容，的各种财富会减少，并且这些环境财富是不可替代的、而环境会计特别重视的恰恰是环境科学与会计实务的不可再生的.结合，反映、报告和考核会计主体自然资源、人力资五、多重计量源和生态环境资源等成本价值，注重社会效益和环境传统会计以货币为主要计量单位，对会计主体的 i 效益.由此可见，可持续发展的含义与其所包含的内生产经营活动及经营成果予以综合反映和报告，从而在要求正是构建环境会计的根本性制约条件
10、，可持续把会计主体的经济活动、财务状况和经营成果等有关发展是环境会计的另一基本前提.资料转化为按照统一货币单位反映的会计信息.根据三、会计分期这个前提，会计的内容只限于那些能够用货币来计量会计分期是指会计主体的持续不断的生产经营过的经济活动.环境会计核算对象较传统会计核算对象程，划分为较短的等间距的会计期间，以便分期结算增加了自然环境内容，突出核算会计主体的自然环境账目，按期编制会计报表，及时反映会计主体的财务成本，包括自然资源消耗成本和环境污染成本.环境状况和经营成果，它是对会计工作时间范围的具体划会计反映和监督的内容不仅是会计主体自身的经济效分.环境会计的可持续发展基本前提，已经假定不仅益
11、，而且更注重社会效益和环境效益.因此，环境会会计主体在可预见的将来不面临破产清算，而且环境计的核算内容既具有商品性又不限于商品性，在计量资源作为人类社会生存和发展的基础，能在不断补偿上具有一定的模糊性.鉴于环境会计核算对象的特殊的前提下实现良性循环，然而，这种可持续性只有在性，机械地套用传统会计的货币计量基本前提是不可会计分期的情况下，才能得以及时反映.因此，为了取的，环境会计应以多重计量作为其又一基本前提.充分发挥环境会计管理的作用，及时提供环境信息，多重计量基本前提包含三层含义.第一，多重计必须把会计主体的生产经营活动划分为一个个首尾相量基本前提体现在环境会计中应该同时采用货币和非接、间距
12、相等的会计期间，对会计主体日常发生的经货币两类计量形式.对于能够用货币来计量的经济活济业务所引起的自然资源、生态环境资源等成本价值动，可以用货币单位反映各项经济业务的成本和效益，应进行定期计算、分类、汇总和披露，以确定和分析形成一些财务指标;对于不能用货币来计量的经济活会计主体的环境责任履行情况，满足宏观管理者和社动，可运用非货币计量，如实物计量、劳动计量等，会大众的需要.从而形成实物指标、劳动指标、技术指标和技术经济四、环境价值指标;另外还可以用图表和文字叙述来说明对社会所环境是人类社会赖以生存和发展的物质条件.进做的贡献和造成的损失.将货币和非货币两类计量形入 20 世纪以来，世界经济得到
13、了长足发展.经济发展式结合起来，可全面反映会计主体的经济活动、财务在带给人类丰厚的物质财富的罔时，也带来了人口膨状况、经营成果及会计主体经济活动对环境资源的影胀、资源匮乏、环境恶化等一系列现实问题.同时，响.第二，多重计量基本前提还体现在货币计量形式随着竞争的日趋激烈，各经济单位面临着巨大的生存内部也应该同时采用多重计量属性，即可用历史成本、危机，要想生存，就必须寻求发展;而发展，势必要重置成本、可变现价值和未来现金流量的现值等计量向环境索取资源，从而造成各经济单位对资源的无偿属性来计量.第三，当采用货币进行计量时，应以其占用和掠夺，其结果是人类赖以生存的生态环境遭到币值稳定不变为基本前提.严
14、重破坏，造成生态失衡、环境污染、资源枯竭等严总之，会计的基本前提是与特定的会计环境相适重后果.在此情况下兴起的环境会计，正是以环境资应的.随着社会经济的发展和人们环保意识的增强，产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容，反会计与自然环境的联系也越来越强，环境会计正是在映、报告和考核各会计主体自然资源、生态环境资源这种情况下，适应社会和时代发展需要的产物.与之等成本价值，监督各会计主体的环境管理体系及其社相适应，环境会计的基本前提也应在传统会计基本前会效益的会计.在传统会计核算中，环境资源由于没提的基础上，有所改进和创新，以适应在可持续发展有交换形成的价值和价格，一般不计人核算范围.但经济条件下，宏观管理者和社会公众关注会计主体的进行环境会 i 丁核算，就应假设环境是具有价值的，环生产经营活动对社会和环境的影响等信息的需要.只境价值理所应斗地成为环境会计的基本前提之一.有在以上较为科学的环境会计基本前提的基础上，才环境价值基本前提包括两层含义.第一，假设环能构建出完善的环境会计理论体系.境是有?价?值?的?.环境作为资源，能够为人类社会的现(责任编辑:席珑虹)
