1、审计学 杨龙 主编 清华大学出版社,本章要点 审查投入资本真实性、合法性、正确性的步骤和方法 审查资本公积形成和使用的合法性、真实性和核算正确性的步骤和方法 审查盈余公积形成和使用合法性和公允性的步骤和方法 审查未分配利润合法性和公允性的步骤和方法 本章难点 投入资本的真实性、合法性、正确性审查,第10章 所有者权益审计,10.1 所有者权益审计的概述,10.1.1 所有者权益业务变动的特点 (1) 审计年度所有者权益增减变动的次数有限，有时企业的实收资本甚至整年没有变动。 (2) 所有者权益增减变动金额都较大，漏记或不恰当地进行会计处理，会导致重大错误，从而对会计报表的公允反应产生重大影响。
2、 (3) 所有者权益增减变动必须遵守国家法律、法规的规定。,10.1.2 所有者权益审计的目标,(1) 验证投入资本的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性。 (2) 验证资本公积的构成及各项目的形成原因，确认其形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性。 (3) 验证盈余公积和未分配利润的形成、增减变动的合法性与真实性。 (4) 确认所有者权益会计报表披露的恰当性。,10.1.3 所有者权益审计的内容,(1) 测试有关所有者权益内部控制制度的健全性、有效性。 (2) 审查实收资本、资本公积的形成、增加及其他有关经济业务会计记录的合法性、公允性。 (3) 审查利润分配的
3、会计处理，查明盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、公允性。 (4) 确定资产负债表上所有者权益的表达是否公允、合理，能否满足有关利益关系人了解企业财务状况的需要。,10.2 投入资本和资本公积的审计,10.2.1 投入资本的审计 投入资本是指企业所有者投入企业的无需偿还、供长期周转使用的资金，它是所有者权益的最基本的组成部分，表明了企业所有者对企业应负担的义务和享有的权利。,10.2.2 投入资本内部控制制度的要点,1. 审查批准控制 2. 授权核准控制 3. 职责分工控制 4. 评估审核控制 5. 记账与定期检查控制,10.2.3 投入资本的实质性测试的内容和方法,1. 审查投入资
4、本的合法性 1) 索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录 2) 索取和编制实收资本明细表 3) 审查出资额、出资期限、出资方式的合法性 4) 检查注册资本变动的合法性,【例10-1】审计人员对太阳集团进行审计时，发现该公司一套生产设备账面原值15万元，已提折旧5万元，财产清查时盘亏，编制的记账凭证为： 借：待处理财产损益待处理固定资产损益 100 000累计折旧 50 000贷：固定资产生产设备 150 000 年末将上述待处理财产损益待处理固定资产损益100 000元转账： 借：实收资本国家资本 100 000贷：待处理财产损益待处理固定资产损益 100 000 【要求】指出
5、上述处理存在的问题？如何建议调整？,2.审查投入资本的真实性 【例10-2】固定资产账簿记录的仓库一栋，原值2 200 000元，根据租赁合同约定为经营租赁，合同期限两年，每半年付租金一次，租赁费共34 000元。查管理费用租赁费、银行存款日记账，本年已按合同支付半年租金17 000元。被审计单位的账务处理是： 签订合同时，入账： 借：固定资产仓库 2 200 000贷：实收资本 2 200 000 支付租金：借：管理费用 17 000贷：银行存款 17 000 对此你认为是否正确？如何建议调整？,3. 审查投资者投入资本或股东入股的资产计价是否正确、合理 【例10-3】金华公司章程规定外商投
6、入200万，固定资产价值80万，投资合同约定汇率18，按实际收到投入资本时汇率为18.10，做下述处理： 借：银行存款 16 200 000固定资产 6 480 000贷：实收资本 22 680 000请指出上述处理存在的问题？如何建议调整？存在问题：实收资本应按照合同约定汇率折算，金华公司是按照收到投入资本当月的汇率折算，建议调整： 借：实收资本 280 000贷：资本公积资本折算差额 280 000 4. 审查实收资本在资产负债表上披露的恰当性,10.2.4 资本公积的审计,资本公积存在的主要错弊表现： (1)应当列入资本公积的内容未列入“资本公积”账户。 【例10-4】华兴公司4月16日
7、第56号凭证，收到某单位捐赠的设备一台，账务处理为： 借：固定资产生产用固定资产 80 000贷：营业外收入 56 000累计折旧 24 000经审查确属接受捐赠，该设备现行市价80 000元，七成新；该企业为残疾人兴办企业，免交所得税。请指出上述处理存在的问题？如何建议调整？,(2)法定财产重估增值计价不正确， (3)资本公积的使用不正确。 【例10-5】审计人员在审查某企业9月份的“资本公积”总账时，发现有借方发生额57 000元，随即审阅“实收资本”明细账，看是否为转增资本业务，但在其账户的贷方没有发现相应的记录。审计人员进一步审查确认该企业的入账会计分录为： 借：资本公积 57 000
8、 贷：银行存款 57 000 经证证核对确认所附的原始凭证为职工医药费报销单据和支票存根。 上述业务将资本公积用于给职工发放福利，资本公积的使用不正确。建议调整： 借：应付福利费 57 000贷：资本公积 57 000,10.3.1 盈余公积和未分配利润审计概述,盈余公积是企业按照国家有关规定，从净利润中提取的积累基金。提取盈余公积的主要目的是为了对投资者的利润分配进行限制，增强企业自我发展和承受风险的能力。一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金。 未分配利润是指未作分配的净利润。它有两层含义：(1) 这部分净利润没有分配给企业投资者。(2) 这部分净利润
9、未指定用途。 未分配利润是指企业当年税后利润在弥补以前年度亏损、提取公积金和公益金以后加上上年末未分配利润，再扣除向所有者分配的利润后的结余额，是企业留于以后年度分配的利润。,1.4 审计的职能与作用,10.3.2 盈余公积实质性审查的内容与方法 10.3.3 未分配利润实质性审查的内容与方法 未分配利润的实质性测试程序一般包括： (1) 检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年末未分配数额是否正确。 (2) 根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。 (3) 确定未分配利润是否已在资产负债表上恰当披露。,本章结束， 谢谢大家！,
