1、试论 内部 控制 评价 对会 计稳 健性 的影 响张 素 琴摘 要：随 着 我 国 经 济 体 系 构 建 的 不 断 完 善，企 业 内 部 的 经 济 管 理 模 式 也 随 之 发 生 了 很大 程 度 的 改 变。近 年 来，随 着 企 业 内 部 财 务 工 作 的 开 展，企 业 内 部 的 财 务 问 题 频 频 发 生，这 种 情 况 的 存 在 将 内 部 控 制 评 价 带 到 了 人 们 的 视 野 范 围 之 中。如 何 通 过 对 内 部 控 制 评 价 开展，有 效 的 提 升 实 际 会 计 的 稳 健 性，就 成 为 了 现 阶 段 人 们 关 注 的 重 点。
2、本 文 通 过 对 内 部 控制 评 价 与 会 计 稳 健 性 之 间 的 关 系 入 手 进 行 研 究，通 过 以 往 企 业 中 内 部 控 制 评 价 对 于 会 计 稳健 性 影 响 的 实 例 进 行 研 究，进 而 针 对 性 的 提 出 相 应 的 解 决 优 化 方 案，以 期 能 够 帮 助 未 来 企业 内 部 控 制 的 开 展。关 键 词：内 部 控 制 评 价;会 计 管 理;稳 健 性随 着 近 年 来，企 业 管 理 工 作 的 不 断 推 进，企 业 内 部 控 制 管 理 逐 渐 出 现 在 了 人 们 的 视 野范 围 之 中 1。企 业 内 部 控 制
3、 评 价，通 常 是 指 企 业 的 内 部 管 理 机 构 针 对 内 部 控 制 情 况 进 行的 综 合 评 价 后 所 形 成 的 综 合 评 价 结 论，并 出 具 相 应 的 内 部 评 价 报 告 的 过 程。管 理 者 们 可 以责 令 专 业 的 会 计 评 价 机 构 来 针 对 这 一 报 告 来 评 价 企 业 内 部 组 织、领 导 以 及 监 督 等 职 能 的 开展 效 果，是 了 解 企 业 经 营 现 状、判 断 企 业 内 部 管 理 工 作 是 否 健 全 的 重 要 方 式 之 一 2。一、现 阶 段 内 部 控 制 评 价 对 会 计 稳 健 性 影
4、响 的 研 究 现 状截 至 目 前，国 内 外 研 究 者 们 对 于 内 部 控 制 的 研 究 已 经 开 展 了 数 年 的 时 间，人 们 愈 发 的重 视 到 了 内 部 控 制 缺 陷 对 于 实 际 的 会 计 稳 健 性 造 成 的 影 响，但 是，由 于 开 展 这 一 问 题 的 研究 时 间 仍 旧 相 对 较 少，在 实 际 的 研 究 过 程 中 存 在 一 定 的 问 题：首 先，在 实 际 的 研 究 过 程 中，有 不 少 的 国 内 学 者 都 会 认 为 在 实 际 的 内 部 控 制 评 价 环节，企 业 内 部 信 息 的 披 露 程 度 会 在 很
5、大 程 度 上 影 响 企 业 内 部 的 评 价 效 果，如 果 内 部 披 露 的信 息 比 较 完 善，就 会 对 实 际 的 企 业 内 部 控 制 评 价 的 准 确 性 做 出 优 化，反 之 则 会 对 内 部 控 制的 准 确 性 造 成 一 定 的 影 响，然 而 我 国 内 部 披 露 是 建 立 在 企 业 自 愿 披 露、自 主 披 露 的 前 提下，由 此，内 部 披 露 的 稳 定 性 需 要 注 意。其 次，以 往 的 研 究 中，很 多 人 认 为 内 部 控 制 缺 陷 是 由 于 整 个 内 部 控 制 所 衍 生 出 来 的，然 而，由 于 對 于 内 部
6、 控 制 的 研 究 起 步 比 较 晚，在 实 际 的 评 价 过 程 中 并 不 能 很 好 的 针 对 内 部控 制 缺 陷 进 行 识 别，从 而 影 响 了 实 际 的 评 价 稳 健 性 3。二、内 部 控 制 评 价 对 会 计 稳 健 性 的 影 响（一）内 部 控 制 评 价 对 于 会 计 稳 健 性 的 影 响 研 究就 现 代 企 业 而 言，大 部 分 的 企 业 管 理 模 式 都 是 由 企 业 的 投 资 者 们 委 托 专 业 的 管 理 团 队进 行 企 业 日 常 经 营 活 动 的 开 展，企 业 股 东 并 不 会 直 接 的 参 与 到 企 业 的
7、日 常 管 理 活 动 中 来，这 种 情 况 就 必 然 会 使 得 股 东 需 要 对 于 企 业 日 常 的 经 营 状 况 进 行 了 解 4。由 此，财 务 报 告出 现 在 了 实 际 的 企 业 经 营 活 动 中，由 企 业 内 部 的 管 理 者 们 通 过 财 务 报 告 的 方 式 来 实 现 股 东对 于 企 业 财 务 工 作 的 了 解，避 免 企 业 内 部 出 现 财 务 的 漏 洞。近 年 来，出 现 了 很 多 企 业 管 理者 为 了 达 到 自 身 目 的 来 修 饰 财 务 报 告 的 行 为，为 了 在 最 大 程 度 上 控 制 这 一 问 题，保
8、 证 财 务报 告 的 真 实 性、合 理 性，优 化 会 计 工 作 的 稳 健 性，企 业 内 部 控 制 评 价 就 出 现 在 了 人 们 的 视野 之 中。与 此 同 时，根 据 对 内 部 控 制 评 价 的 研 究 来 说，内 部 控 制 是 否 存 在 缺 陷 就 会 在 很 大程 度 上 影 响 实 际 的 企 业 管 理 效 果，如 果 企 业 内 部 控 制 存 在 缺 陷，就 会 对 企 业 内 部 的 管 理 者们 提 供 漏 洞，进 而 减 少 对 于 企 业 内 部 管 理 者 们 的 控 制 效 果 5;如 果 企 业 内 部 控 制 没 有 缺陷，就 能 够
9、在 一 定 程 度 上 帮 助 实 现 企 业 内 部 信 息 的 对 称，进 而 优 化 企 业 内 部 会 计 的 稳 健性。（二）内 部 控 制 缺 陷 问 题 对 于 企 业 会 计 稳 健 性 的 影 响 研 究就 这 一 问 题 的 影 响 来 说，结 合 以 往 的 研 究，本 文 认 为 大 都 集 中 表 现 在 如 下 两 个 方 面：首 先，是 来 源 于 企 业 内 部 管 理 层 及 其 附 属 机 构 层 面 所 表 现 出 来 的 内 部 控 制 缺 陷 问 题，这 些管 理 层 面 的 问 题 必 然 会 在 很 大 程 度 上 造 成 企 业 内 部 的 财
10、务 体 系 出 现 漏 洞，进 而 在 一 定 程 度上 影 响 企 业 财 务 报 告 的 真 实 性，影 响 内 部 控 制 的 同 时 为 企 业 后 续 的 运 营 决 策 埋 下 风 险 隐 患;其 次，就 是 来 源 于 企 业 会 计 层 面 所 存 在 的 缺 陷 问 题，这 一 部 分 的 缺 陷 会 在 一 定 程 度 上 造 成会 计 反 馈 报 表 出 现 纰 漏，需 要 注 意 的 是 这 一 部 分 纰 漏 在 发 现 后 可 以 通 过 修 改 的 方 式 来 降 低对 企 业 财 务 报 告 的 影 响，从 而 降 低 会 计 层 面 对 于 企 业 内 部 控
11、 制 的 影 响。（三）内 部 控 制 评 价 在 实 际 企 业 管 理 中 的 应 用研 究 案 例 a 公 司，是 我 国 首 批 在 两 地 上 市 的 国 有 控 制 企 业，该 企 业 所 面 对 的 大 都 是 下游 用 户 或 者 部 分 中 间 商，截 至 2 0 0 4 年，该 企 业 产 值 就 已 经 超 过 1 2 0 亿 元 人 民 币，每 年 的经 营 收 入 也 都 会 控 制 在 1 0 0 亿 元 人 民 币 左 右。在 该 企 业 的 日 常 管 理 环 节，该 企 业 的 管 理 者比 较 重 视 在 实 际 工 作 中 企 业 内 部 管 理 制 度
12、的 制 定，尤 其 是 针 对 财 务 管 理 工 作 而 言 重 视 程 度更 是 逐 年 加 深，每 年 企 业 都 会 花 费 比 较 多 的 资 金 成 本 放 置 在 财 务 内 部 控 制 环 节，并 且 该 企业 各 项 报 销、支 出 的 款 项 都 会 责 令 专 人 进 行 签 字，由 此，从 表 面 上 看 该 企 业 财 务 管 理 制 度是 比 较 完 善 的。然 而 在 2 0 0 5 年，该 企 业 的 某 名 财 务 人 员 却 暴 露 了 企 业 内 部 管 理 存 在 的 财务 稳 健 性 失 衡 的 问 题，零 星 挪 用 了 企 业 中 超 过 5 0
13、0 0 万 人 民 币 的 资 金，直 至 该 名 财 务 人 员出 走 这 一 问 题 才 暴 露 出 来，由 此，可 以 发 现 该 企 业 的 内 部 控 制 存 在 比 较 明 显 的 问 题。而 后该 企 业 转 而 进 行 了 内 部 控 制 评 价 体 系 的 改 革，转 变 了 传 统 存 在 漏 洞 的 财 务 管 理 模 式，避 免出 现 上 述 问 题 后，该 企 业 再 无 上 述 类 似 情 况 的 产 生。三、企 业 内 部 控 制 评 价 对 于 会 计 稳 健 性 优 化 措 施根 据 上 述 研 究，如 果 想 要 在 根 本 上 优 化 内 部 控 制 评
14、价 对 于 会 计 稳 健 性 的 影 响，就 可 以通 过 如 下 几 个 方 面 入 手，针 对 性 的 予 以 改 进、优 化：首 先，可 以 针 对 企 业 内 部 控 制 评 价 会 计 层 面 的 缺 陷 进 行 优 化。例 如，根 据 以 往 的 研 究可 以 发 现，在 实 际 工 作 中 表 现 在 会 计 层 面 的 缺 陷 问 题 大 都 是 会 计 人 员 操 作 不 当、或 专 业 水平 不 高 等 因 素 所 造 成 的。针 对 这 一 问 题，如 果 想 要 获 得 比 较 好 的 改 善，企 业 就 可 以 通 过 对会 计 从 业 人 员 的 专 业 水 平
15、进 行 优 化 的 方 式 来 提 升 企 业 内 部 会 计 人 员 的 水 平 展 开，在 提 升 会计 从 业 人 员 专 业 技 术 水 平，同 时 重 视 企 业 内 部 财 务 人 员 的 职 责 道 德 素 养。进 而 在 最 大 程 度上 帮 助 企 业 内 部 人 员 构 建 规 范 的 企 业 内 部 财 务 管 理 制 度，优 化 实 际 财 务 工 作 的 精 准 性。其 次，应 针 对 企 业 层 面 的 内 部 控 制 问 题 进 行 改 善，就 这 一 问 题 来 说，一 方 面 应 该 针 对企 业 内 部 的 管 理 体 系 进 行 完 善，从 而 保 障 内
16、 部 监 管 工 作 能 够 有 效 的 落 实 在 实 际 的 日 常 工 作之 中;另 一 方 面，则 应 重 视 企 业 内 部 在 宏 观 角 度 上 的 内 部 控 制 体 系 构 建，以 企 业 的 发 展 为根 本 目 标，站 在 宏 观 的 角 度 上 帮 助 企 业 开 展 高 效 的 内 部 管 理 控 制 工 作，对 于 企 业 控 制 环 节比 较 容 易 出 现 问 题 的 区 域 针 对 性 的 进 行 优 化，在 根 本 上 提 升 企 业 的 内 部 控 制 效 果。最 后，企 业 应 在 日 常 的 管 控 工 作 中 加 强 对 于 企 业 财 务 风 险
17、的 控 制 能 力，根 据 实 际 企 业的 发 展 情 况 构 建 合 理、高 效 的 风 险 预 警 模 式，在 根 本 上 帮 助 企 业 发 展 的 同 时 优 化 企 业 抵 抗风 险 的 能 力。四、结 语综 上 所 述，随 着 我 国 企 业 经 济 发 展 的 日 益 完 善，人 们 愈 发 的 重 视 到 了 在 企 业 内 部 控 制工 作 的 开 展，在 这 一 企 业 发 展 背 景 下，合 理 的 关 注 企 业 内 部 控 制 评 价 对 于 会 计 稳 健 性 所 带来 的 影 响，就 成 为 了 现 阶 段 优 化 企 业 内 部 工 作 的 环 节 所 必 经
18、 的 道 路 之 一。参 考 文 献：1 张 若 楠，刘 战 伟.内 部 控 制 评 价 对 会 计 稳 健 性 的 影 响 研 究 基 于 深 市 A 股 上 市 公司 的 经 验 J.区 域 金 融 研 究，2 0 1 8（1 1）：1 5-2 0.2 杨 芳，杨 悦 莹，所 怡 君.会 计 稳 健 性、审 计 监 督 与 投 资 效 率 J.会 计 之 友，2 0 1 8（1 8）：1 4 6-1 5 1.3 张 宸，胡 伟.会 计 稳 健 性 与 盈 余 质 量 关 系 研 究 J.江 苏 商 论，2 0 1 8（0 7）：8 0-8 2+8 6.4 顾 光，柏 丽 娟.信 息 披 露
19、 制 度 下 内 部 控 制 对 会 计 稳 健 性 的 影 响 基 于 上 市 公 司2 0 0 7-2 0 1 2 年 经 验 数 据 J.财 会 通 讯，2 0 1 6（0 3）：8-1 1.5 姚 梦 飞，朱 和 平.内 部 控 制 缺 陷 对 会 计 稳 健 性 的 影 响 以 江 浙 中 小 板 上 市 公 司 为例 J.财 会 月 刊，2 0 1 6（0 3）：1 0 6-1 1 1.6 谢 旭，杜 晓 荣，吴 晓 婕.基 于 深 市 A 股 经 验 数 据 的 内 部 控 制 缺 陷 对 会 计 稳 健 性 影 响的 研 究 J.重 庆 理 工 大 学 学 报（自 然 科 学），2 0 1 5，2 9（0 2）：1 3 0-1 3 5.7 李 佳.我 国 金 融 业 上 市 公 司 内 部 控 制 对 会 计 稳 健 性 的 影 响 研 究 J.国 际 商 务 财 会，2 0 1 4（0 9）：1 5-1 9.
