1、第六章,固定资产,本章主要内容,第一节 固定资产概述 第二节 固定资产取得 第三节 固定资产折旧 第四节 固定资产的后续支出 第五节 固定资产期末计价 第六节 固定资产处置,通过本章学习，理解固定资产的特点，掌 握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类， 掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资 产折旧及减少的核算。,学习目的与要求,重点固定资产的入账价值的确定固定资产折旧与减少的核算难点固定资产折旧的计算,教学重点与难点,一、固定资产的定义与特征 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度。,第一节 固定资产概述, 第一，固
2、定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 第二，固定资产使用寿命超过一个会计年度。 第三，固定资产为有形资产，具有实物形态。,固定资产的特征：,二、固定资产的确认条件,固定资产应在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：(1)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。,三、固定资产的分类,一、固定资产初始计量,固定资产应当按照成本进行初始计量并应考虑弃置费用因素,基本原则,第二节 固定资产取得,固定资产应当按成本进行初始计量。固定资产的初始成本，亦称为历史成本，原始成本或原价，是指企业购建某项固定资产达到可使用状况前所发生的一切合理，必要的支出。,
3、固定资产的价值构成固定资产价值所包括的范围价款运杂费包装费安装成本借款利息外币借款折合差额应分摊的其他间接费用有关税金如契税、耕地占用税、车辆购置税等其他一切为取得固定资产而发生的支出。,(适用消费型增值税时，不计入成本),增值税,一、固定资产取得种类及其价值构成,(9)债务重组取得的固定资产按“债务重组”的有关规定确定。(10)非货币性交易换入的按“非货币性交易”的有关规定确定此外，固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。,（一）购入的固定资产外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的
4、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。,二、固定资产取得的会计处理,1、不需要安装固定资产购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户,业务核算举例,借：固定资产 21500应交税费应交增值税（进项税额） 3400贷：银行存款 24900,2、需要安装固定资产需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后 再转入“固定资产”账户。,例：购入需要安装固定资产,企业购入需要安装设备一台，买价8万元，增值税额13600元，发生运杂、包装费5400元，款项已付；安装时领用原材料1000元，发生工资费用500元，另支付调试费600元；安装完毕，交付使用。(适用消费型增值税时)（
5、1）购入借：工程物资 85400应交税费-应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款 99000,（2）发生安装费 借：在建工程 2000贷：工程物资 85400原材料 1000应付职工薪酬 5000银行存款 600（3）安装完毕，交付使用借：固定资产 92000贷：在建工程 92000,（二）自建固定资产1.定义企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。2.自行建造固定资产入账价值的确定按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。,P279,企业自营工程主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。 “工程物资”：核算用于在建工程的各种物资的实际成本。
6、 “在建工程”：核算企业为工程所发生的实际支出。,自营工程： （1）按建造过程发生的全部支出入账（直接材料、直接人工、直接机械使用费等）（2）在建工程借款利息费用的处理：同建造固定资产的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。,（1）自营工程的核算外购建筑物资（适用消费型增值税时）借：工程物资XX工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款进行施工借：在建工程XX工程贷：工程物资贷：原材料贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应付职工薪酬 贷：银行存款或应付账款贷：应付利息等等,工程完工达到可使用状态时借：固定资产
7、贷：在建工程XX工程,（2）发包工程 企业按合同规定预付承包工程款时借：在建工程XX工程贷：银行存款工程完工与承包单位办理价款结算时借：在建工程XX工程贷：银行存款或应付账款工程完工达到可使用状态时借：固定资产贷：在建工程XX工程,(例)某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100 000元，支付增值税17000元 ,全部用于建造中。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2 000元，售价2 500元，支付工程人员工资20 000元，提取工程人员的福利费2 800元，支付其他费用3 755元。该企业适用的增值税税率为17，则该房屋的实际造价为 ( )A 145 980元 B 14
8、5 895元 C 145 555元 D 143 095元,（三）投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）,（四）融资租入的固定资产(1) 经营性租入的固定资产 借：管理费用等贷：银行存款（2）融资租入的固定资产借：固定资产融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款应付融资租赁款,(五)接受捐赠的固定资产A.捐赠方提供有关凭据凭据上标明的金额应支付的相关税费B.捐赠方没有提供有关凭据视同类或类似固定资产是否存在活跃市场： 存在一按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费； 不存在一按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值。 接受捐赠固定资产
9、时：借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：营业外收入银行存款,一、固定资产的折旧概述 （一）固定资产折旧的含义及意义 折旧是指在固定资产寿命期内，按照确定的方法对应计折 旧额进行系统分摊。 这是权责发生制原则的体现。,固定资产损耗的形式有形损耗无形损耗,第三节 固定资产折旧,（二）固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价预计净残值已计提减值准备累计金额1.固定资产原价取得固定资产时的原始成本2.预计净残值企业目前从该项资产处置中获得的价值扣除预计清理费用后的金额3.预计使用寿命经济年限而不是物理年限4.折旧方法,二、折旧的计算方法,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量平均
10、法,年数总和法,双倍余额递减法,月折旧额固定资产原值月折旧率,（一）平均年限法,例题 1,某企业5月初固定资产原值600000元，预计使用5年，预计 净残值率5。该固定资产未计提减值准备。,（二）工作量法,固定资产原值预计净残值预计的工作量总数,=,单位工作量折旧额,月折旧额,=,月工作量,单位工作量折旧额,年折旧额,=,年工作量,单位工作量折旧额,例题 2,甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产 产品产量为2 000 000件，预计净残值率为3%，本月生产 产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准 备。则该台机器设备本月折旧额为多少？,单件折旧=680 000元
11、（13%）2 000 000件=0.3298（元/件）,月折旧额=34 000件 0.3298元/件=11 213.2元,1.双倍余额递减法,固定资产年初账面净值折旧率,=,年折旧额,年折旧率,=,2 预计使用年限,逐年递减,不变,逐年递减,三、加速折旧法,例 ：双倍余额递减法举例,576 000,52 800,24 000,523200,52 800,24 000,470 400,86 400,40,24 000,384 000,144 000,40,24 000,240 000,240 000,40,24 000,累计折旧,年折旧额,年折 旧率,年初账面净值,预计残值,年份,2.年数总和法
12、,尚可使用年数 预计使用年限（预计使用年限1）2,=,年折旧率,某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率,不变,逐年递减,逐年递减,例 ：年数总和法举例,57 000,3 800,57 000,53 200,7 600,57 000,45 600,11 400,57 000,34 200,15 200,57 000,19 000,19 000,57 000,累计折旧,年折旧额,年折 旧率,原值净残值,尚可使 用年限,年份,符合稳健性原则，降低固定资产使用风险固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡推迟纳税有利于固定资产更新,加速折旧法的理由（优点）,三、固定资产折旧的计提范围与时间
13、（一）固定资产折旧的计提范围所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。,（二）固定资产折旧计提时间 当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月开始计提； 当月减少的固定资产当月仍不提折旧，从下月开始停止计提；,借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）贷：累计折旧,四、固定资产折旧业务的核算,折旧的计提,企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折旧额；
14、至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；,1、固定资产的后续支出是指与固定资产有关的后续支出，包括固定资产的日常修理、大修理、更新改造支出、装修费用等。,第四节 固定资产的后续支出,2固定资产后续支出的会计处理与固定资产有关的后续支出，如果与该资产有关的经济利益很可能流入企业 ;成本能够可靠地计量，则应当计入固定资产账面价值。-资本化为维护固定资产的正常运转和使用所发生的支出，并不能使经济利益可能流入企业，应当在实际发生时一次直接计入当期费用。 -费用化,满足固定资产的确认条件的，先通过“在建工程”核算，完工时转入固定资产；不满足固定资产条件的，直接计入管理费用。,(例)甲企业
15、对某一项生产设备进行改良，该生产设备原价为4 000万元，已提折旧2 500万元，已提固定资产减值准备500万元。改良中发生各项支出共计1 300万元。经改良后，使得产品质量得到很大的提高，估计其可收回金额为2500万。则该项固定资产的入账价值为( )万元。A 1 300 B 2 300C 1 250 D 2 250,例某企业对生产线进行扩建。该生产线原价为1 000万元，已提折旧300万元。扩建生产线时发生扩建支出800万元，同时在扩建时处理废料发生变价收入50万元。该生产线新的原价应为( )万元。A1 750 B1 800 C1 500 D1 450,第五节 固定资产期末计价,减值的定义与
16、判断,固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值在资产负债表日进行判断,资产负债表日，应对固定资产账面价值与其可变现净值进行比较，当固定资产账面价值大于其可变现净值时，说明固定资产发生减值，需要计提减值准备。,（一）减值迹象的判断是否发生减值？判断标准？ （二）可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值 （三）减值的账务处理可收回金额账面价值，不需减值可收回金额账面价值，将账面价值减至可收回金额,借：资产减值损失贷：固定资产减值准备,减值损失一经确认，不得转回。,！,二、固定资产处置的会计处理 （一）账户设置“固定资产清理” （二）账务处
17、理（出售、报废、毁损）,借：固定资产清理贷：银行存款应交税费,发生清理费及计算税金,借：固定资产清理累计折旧 贷：固定资产,固定资产转入清理,净损失：借：营业外支出贷：固定资产清理,借：银行存款原材料贷：固定资产清理,出售收入和 残值收入等,借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理,保险赔偿、 过失人赔偿等,净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入,结转清理 净损益,例题,2005年2月1日，Z公司出售一台设备，其购入价为 150万元，其间已发生减值5万元，售价为100万。该设 备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行 存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。,企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果 经批准后计入当期损益。（一）固定资产盘盈按会计差错进行处理,例题,乙公司资产清查过程中发现一台未入账的设备，按同类 市场商品价格减去该资产新旧程度估计的价值损耗后的余额 为30000元。假定乙公司适用所得税税率33，按净利润的 10提取法定盈余公积金。,三、 固定资产清查,（二）固定资产盘亏,借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢累计折旧贷：固定资产,批准处理时,盘亏发生时,结束语:思考与回顾一下我们在本章都 学习了哪些内容？,
