会计理论研究.docx

1、三 友 会 计 论 丛 第 三 辑会 计 理 论 研 究陈 国 辉 著东 北 财 经 大 学 出 版 社图 书 在 版 编 目 ( CIP) 数 据会 计 理 论 研 究 陈 / 国 辉 著 . 大 连 : 东 北 财 经 大 学 出 版 社 , 2001 . 1 ( 三 友 会 计 论 丛 第 三 辑 )ISBN 7 - 81044 - 837 - 4 . 会 . 陈 . 会 计 学 -理 论 研 究 . F230中 国 版 本 图 书 馆 CIP 数 据 核 字 (2000) 第 64932 号东 北 财 经 大 学 出 版 社 出 版( 大 连 市 黑 石 礁 尖 山 街 217 号 邮

2、 政 编 码 116025 )总 编 室 : (0 411) 4 710523发 行 部 : (0 411) 4 710525网 址 : http : www . dufep . com. cn读 者 信 箱 : dufep mail . dlptt . ln . cn印 刷 厂 印 刷 东 北 财 经 大 学 出 版 社 发 行开 本 : 787 毫 米 960 毫 米 1 1/6 字 数 : 278 千 字 印 张 : 15 . 5 插 页 : 2印 数 : 1 2 000 册2001 年 1 月 第 1 版 200 1 年 1 月 第 1 次 印 刷全 程 策 划 : 李 彬责 任 编

3、辑 : 杨 跃 先 责 任 校 对 : 刘 铁 兰封 面 设 计 : 冀 贵 收 版 式 设 计 : 单 振 敏 定 价 : 24 .00 元作 者 简 介陈 国 辉 , 男 , 1955 年 5 月 出 生 , 经 济 学 博 士 , 东 北 财 经 大 学 会 计 学 教 授 、 博 士 生 导 师 , 现 任 东 北 财 经 大 学 教 务 处 处 长 , 兼 任 中 国 注 册 会 计 师 ; 近 年 来 他 主 持 中 国 注 册 会 计 师 的 地 位 与 作 用 课 题 研 究 , 出 版 了 企 业 财 务 管 理 、 会 计 理 论 体 系 研 究 等 学 术 著 作 2 部

4、 、 教 材 12 部 , 发 表 了 企 业 产 权 组 织 、 会 计 信 息 、 会 计 监 督 、 论 负 债 等 学 术 论 文 60 余 篇 , 同 时 还 承 担 本 科 生 、 硕 士 生 、 博 士 生 的 教 学 和 科 研 指 导 工 作 , 曾 获 国 家 优 秀 教 学 成 果 二 等 奖 、 全 国 优 秀 会 计 论 文 二 等 奖 。1前 言前言对 会 计 理 论 的 研 究 历 来 为 会 计 学 家 所 关 注 。 西 方 会 计 理 论 研 究 虽 然 有 较 久 历 史 , 但 其 产 生 和 发 展 有 其 特 定 的 政 治 、 经 济 和 文 化

5、背 景 ; 我 国 会 计 理 论 研 究 方 兴 未 艾 , 有 待 深 化 。 本 人 多 年 来 从 事 会 计 学 的 教 学 和 科 学 研 究 , 进 入 博 士 生 学 习 阶 段 , 更 深 入 地 对 我 国 会 计 理 论 进 行 了 研 究 。 在 博 士 学 位 论 文 的 基 础 上 完 成 了 会 计 理 论 体 系 研 究 专 著 。 在 广 泛 聆 听 各 位 专 家 学 者 意 见 的 基 础 上 , 又 增 加 了 会 计 要 素 计 量 与 确 认 的 理 论 和 会 计 报 告 的 理 论 。 并 对 原 著 作 有 关 章 节 的 内 容 进 行 了

6、修 改 、 充 实 和 完 善 。市 场 经 济 机 制 要 求 一 切 经 济 活 动 都 要 按 照 公 平 、 公 正 和 平 等 的 原 则 来 运 行 。 会 计 作 为 一 项 经 济 管 理 活 动 , 在 其 对 外 提 供 财 务 信 息 时 亦 不 例 外 。 为 了 保 证 会 计 所 提 供 信 息 的 真 实 性 、 公 正 性 , 从 而 取 得 会 计 信 息 使 用 者 的 信 赖 , 就 必 须 规 范 会 计 所 提 供 信 息 的 加 工 和 传 递 等 的 整 个 过 程 。 各 国 之 所 以 纷 纷 制 定 会 计 准 则 、 会 计 制 度 等 各

7、 种 规 范 形 式 , 也 是 缘 于 此 因 。 进 入 20 世 纪 30 年 代 以 后 , 会 计 逐 步 分 化 为 财 务 会 计 和 管 理 会 计 , 前 述 所 说 各 国 规 范 的 一 般 都 是 指 财 务 会 计 。 这 是 因 为 : 首 先 , 财 务 会 计 主 要 是 对 企 业 已 发 生 的 交 易 或 事 项 , 通 过 确 认 、 计 量 、 记 录 和 报 告 等 程 序 进 行 加 工 、 处 理 , 再 以 会 计 报 表 等 形 式 报 告 给 企 业 外 部 使 用 者 , 主 要 是 将 企 业 已 经 发 生 的 经 济 活 动 , 以

8、 各 种 价 值 指 标 或 文 字 说 明 形 式 传 输 给 企 业 投 资 者 、 债 权 人 、 国 家 宏 观 经 济 调 控 部 门 , 以 及 企 业 各 级 管 理 者 。 这 些 被 提 供 的 会 计 信 息 的 最 大 特 点 是 比 较 真 实 和 可 以 验 证 。 为 了 使 所 有 企 业 提 供 的 会 计 信 息 都 真 实 、 正 确 , 且 具 有 可 比 性 , 就 必 须 规 范 财 务 会 计 对 已 发 生 经 济 活 动 的 确 认 、 计 量 、 记 录 和 报 告 等 全 过2会 计 理 论 研 究程 。 其 次 , 设 置 管 理 会 计

9、旨 在 为 加 强 企 业 内 部 资 金 、 成 本 、 利 润 等 管 理 ( 即 使 与 企 业 外 界 有 关 联 的 话 , 也 限 于 一 些 规 划 、 控 制 和 评 价 等 ) , 为 企 业 进 行经 营 决 策 服 务 。 由 于 管 理 会 计 是 针 对 企 业 内 部 加 强 管 理 、 预 测 、 控 制 等 进 行 服 务 的 , 所 以 , 没 有 必 要 , 也 不 大 可 能 进 行 统 一 和 规 范 。对 财 务 会 计 实 行 规 范 化 是 非 常 必 要 的 , 这 既 是 由 财 务 会 计 本 身 的 性 质 所 决 定 的 , 也 是 与

10、会 计 信 息 使 用 者 要 求 会 计 主 体 提 供 真 实 、 公 正 会 计 信 息 相 吻 合 的 , 而 这 又 都 是 建 立 在 一 系 列 会 计 基 本 概 念 和 基 本 理 论 基 础 之 上 的 。 市 场 经 济 要 求 有 与 其 相 适 应 的 会 计 实 务 处 理 系 统 , 也 要 求 有 同 它 相 适 应 的 会 计 理 论 体 系 。 财 务 会 计 理 论 是 来 自 于 会 计 实 践 , 又 高 于 会 计 实 践 , 反 过 来 还 可 以 指 导 会 计 实 践 的 一 系 列 规 范 性 的 概 念 框 架 。 研 究 会 计 理 论

11、的 任 务 在 于 解 释 、 规 范 和 指 导 会 计 实 践 , 它 完 全 符 合 实 践 与 理 论 这 一 矛 盾 对 立 统 一 规 律 。 脱 离 实 践 的 理 论 是 空 洞 无 用 的 理 论 , 而 离 开 正 确 理 论 指 导 的 实 践 , 也 必 然 会 变 成 盲 目 的 实 践 。 正 是 因 为 如 此 , 才 促 使 我 对 原 专 著 进 行 修 改 、 充 实 , 并 重 新 再 版 。 之 所 以 如 此 , 一 是 想 为 会 计 理 论 充 实 一 些 新 的 研 究 成 果 , 以 便 更 好 地 指 导 会 计 实 践 ; 二 是 为 建

12、立 我 国 完 善 的 会 计 理 论 体 系 作 一 尝 试 。 经 济 的 发 展 必 然 带 动 会 计 理 论 的 发 展 , 随 着 我 国 社 会 主 义 市 场 经 济 机 制 的 完 善 和 改 革 开 放 的 深 入 , 会 计 理 论 得 到 前 所 未 有 的 发 展 。 但 有 些 问 题 不 能 不 引 起 我 们 足 够 的 重 视 。 有 些 人 “ 重 实 务 , 轻 理 论 ” 的 偏 见 日 趋 严 重 , 认 为 “ 会 计 学 是 一 门 纯 实 务 、 纯 技 术 的 学 科 , 只 要 会 记 账 、 算 账 、 报 账 , 参 与 企 业 核 算

13、, 就 是 一 个 好 会 计 , 这 样 也 就 不 需 要 去 研 究 会 计 理 论 ”。 笔 者 认 为 , 这 种 “ 会 计 理 论 无 用 论 ” 是 形 而 上 学 的 一 种 表 现 。 的 确 , 实 际 工 作 中 是 存 在 着 会 计 理 论 与 会 计 实 务 脱 节 的 现 象 , 但 是 , 我 希 望 持 有 这 种 观 点 的 人 能 够 回 顾 一 下 会 计 理 论 发 展 的 历 史 长 河 , 不 要 仅 仅 看 到 我 国 会 计 理 论 研 究 的 现 状 , 就 得 出 “ 会 计 理 论 无 用 ” 的 结 论 。 会 计 理 论 研 究 产

14、 生 和 发 展 的 历 史 可 以 告 诉 我 们 , 会 计 理 论 对 会 计 实 务 曾 产 生 过 巨 大 的 影 响 。意 大 利 人 卢 卡 帕 乔 利 ( Lucas Pacioli ) 在 1494 年 所 著 的 算 术 、 几 何 及 比 例 概 要 一 书 中 介 绍 的 威 尼 斯 簿 记 法 , 为 借 贷 复 式 记 账 法 奠 定 了 基 础 。 18 世 纪 60 年 代 以 后 , 欧 洲 、 美 国 等 都 普 遍 采 用 了 借 贷 记 账 法 。 美 国 著 名 会 计学 家 M. 穆 尼 茨 ( Moonitz Maurice ) 在 1961 年

15、发 表 的 第 一 期 会 计 基 本 假 设 ( The Basic Postulates of Accounting) 和 1962 年 的 第 三 期 企 业 暂 行 主 要 会 计 原 则 ( A Tentative Set of Broad Accounting Principles for Business Enterprises ) 中 , 提 出 按 产 出 价 值 计 价 和 按 物 价 指 数 调 整 会 计 报 表 , 它 对 西 方 各 国 采 用 物 价 变 动 会 计 奠 定 了 理 论 基 础 。 这 些 理 论 对 我 国 会 计 研 究 界 和 会 计 实 务

16、 界 来 说 也 都 具 有 很 多 可 借 鉴 之 处 , 对 指 导 今 后 的 会 计 实 践 无 疑 也 将 发 挥 巨 大 的 作 用 。3前 言当 前 我 国 会 计 理 论 研 究 中 暴 露 出 来 的 问 题 , 只 能 说 明 我 国 目 前 会 计 理 论 研 究 还 比 较 滞 后 , 还 需 要 加 大 力 量 去 研 究 。 如 果 因 为 目 前 我 国 会 计 理 论 与 会 计 实 务 还 存 在 脱 节 问 题 , 就 否 认 会 计 理 论 的 作 用 , 如 此 以 偏 概 全 , 片 面 、 孤 立 地 看 问 题 , 显 然 是 不 可 取 的 。

17、古 人 云 : “人 无 完 人 , 金 无 足 赤 。 ” 会 计 理 论 也 不 例 外 。 出 现 问 题 并 不 可 怕 , 可 怕 的 是 发 现 问 题 却 不 去 分 析 和 解 决 它 。 既 然 会 计 理 论 与 会 计 实 务 的 脱 节 较 严 重 , 我 们 就 不 该 再 一 味 地 停 留 在 对 会 计 理 论 的 指 责 上 , 而 应 以 一 种 忧 患 意 识 去 分 析 存 在 问 题 的 病 因 , 寻 求 解 决 问 题 的 途 径 和 方 法 。什 么 是 会 计 理 论 , 会 计 理 论 体 系 及 其 构 成 如 何 , 会 计 理 论 研

18、究 方 法 应 包 括 哪 些 内 容 , 在 我 国 如 何 开 展 实 证 会 计 理 论 研 究 等 等 , 是 我 在 教 学 和 学 术 研 究 中 一 直 思 考 的 问 题 。 翻 开 国 内 含 “ 会 计 理 论 ” 字 样 的 著 作 或 教 材 , 其 内 容 除了 西 方 会 计 理 论 、 译 著 , 就 是 一 些 文 章 的 堆 砌 。 “西 方 会 计 理 论 ” 毕 竟 只 是 介 绍 西 方 的 会 计 理 论 , 一 方 面 , 会 计 专 门 术 语 的 语 言 表 达 尚 未 中 国 化 ; 另 一 方 面 , 西 方 会 计 理 论 的 产 生 和

19、发 展 有 其 特 定 的 政 治 、 经 济 和 文 化 背 景 , 不 能 全 盘 照 搬 。 目 前 , 国 内 还 没 有 一 部 分 有 关 会 计 理 论 的 系 统 论 著 , 对 如 何 构 建 我 国 会 计 理 论 体 系 还 未 完 全 达 成 共 识 。 因 此 , 如 何 构 建 出 具 有 中 国 特 色 的 会 计 理 论 体 系 , 就 成 了 一 个 亟 待 解 决 的 问 题 , 正 是 基 于 这 一 点 , 笔 者 才 将 研究 的 目 标 定 格 在 会 计 理 论 体 系 上 。 本 书 探 讨 的 似 乎 是 一 个 很 “ 大 ” 很 “空 ”

20、的 问 题 , 实 际 上 这 个 问 题 是 一 个 很 “ 小 ” 很 “ 实 用 ” 的 问 题 , 我 希 望 通 过 对 会 计 理 论 体 系 的 探 讨 , 能 对 会 计 理 论 所 包 含 的 具 体 内 容 作 一 形 象 简 练 的 表 述 , 从 而 深 化 对 会 计 理 论 的 研 究 。过 去 , 由 于 受 传 统 的 计 划 经 济 体 制 影 响 , 我 国 的 会 计 理 论 研 究 处 于 一 种 与 外 界 隔 绝 的 自 我 封 闭 状 态 , 闭 门 造 车 , 往 往 以 “ 土 生 土 长 ” 而 自 鸣 得 意 , 结 果 使 中 国 的 会

21、 计 理 论 具 有 浓 烈 的 计 划 经 济 色 彩 , 侧 重 于 纯 粹 理 论 的 探 讨 。 具 体 而 言 , 传 统 的 会 计 理 论 所 暴 露 出 来 的 问 题 有 : 会 计 理 论 缺 乏 解 释 和 预 测 能 力 ; 会 计 理 论 脱 离 会 计 实 践 , 从 理 论 到 理 论 , 缺 乏 实 证 研 究 , 会 计 理 论 缺 乏 可 验 证 性 , 过 多 的 哲 学 思 辨 取 代 了 科 学 分 析 ; 坚 持 理 论 模 式 的 一 元 化 , 不 了 解 理 论 模 式 多 元 化 的 合 理 性 及 其 意 义 , 导 致 会 计 理 论 缺

22、 乏 生 机 和 活 力 等 等 。笔 者 针 对 上 述 问 题 , 结 合 我 国 会 计 理 论 研 究 的 现 状 , 回 顾 会 计 理 论 的 发 展 沿 革 , 明 确 会 计 理 论 的 内 涵 , 全 面 地 研 究 和 探 索 了 应 如 何 构 建 我 国 现 代 的 会 计 理 论 体 系 。 这 里 , 首 先 总 结 归 纳 当 前 中 外 会 计 理 论 界 对 逻 辑 起 点 的 各 种 不 同 观 点 , 并 对 其 进 行 了 辩 证 分 析 , 深 入 地 研 究 了 会 计 理 论 体 系 的 逻 辑 起 点 , 主 要 论 述 了 各 种 不 同 观

23、点 的 中 心 涵 义 、 逻 辑 可 行 性 , 从 而 提 出 个 人 的 见 解 “ 会 计 环 境 起 点 论” , 全 文 创 作 的 逻 辑 起 点 因 此 而 确 立 。 当 然 , 建 国4会 计 理 论 研 究后 我 国 会 计 理 论 界 曾 对 会 计 本 质 展 开 过 激 烈 辩 论 , 最 终 建 立 起 “ 会 计 信 息 系 统 论 ” 和“ 会 计 管 理 活 动 论 ” 两 大 阵 营 , 一 直 到 现 在 , 这 两 大 学 派 仍 然 没 有 能 够 达 成 一 致 意 见 。 但 是 , 会 计 学 界 近 来 出 现 了 一 种 调 和 的 观 点

24、 , 即 既 承 认 会 计 是 一 项 管 理 活 动 , 同 时 也 承 认 会 计 是 一 个 信 息 系 统 , 持 这 种 观 点 的 学 者 , 其 主 要 意 图 是 不 想 过 多 地 纠 缠 于 二 者 的 谁 是 谁 非 的 问 题 上 , 而 是 试 图 将 主 要 矛 盾 引 导 到 当 前 更 实 际 、 更 实 用 的 理 论 研 究 领 域 。 而 本 人 在 创 作 构 思 中 , 对“ 会 计 本 质 是 什 么 ” 的 问 题 却 是 不 可 避 免 地 要 涉 及 的 , 不 同 的 会 计 本 质 观 必 然 导 致 会 计 理 论 体 系 构 成 内

25、容 的 区 别 。 基 于 以 上 考 虑 , 书 中 不 惜 笔 墨 论 述 了 会 计 的 本 质 , 当 然 , 一 读 便 知 , 笔 者 是 更 倾 向 于 “会 计 管 理 活 动 论” 的 。 从 本 书 的 整 体 结 构 来 看 , 会 计 本 质 是 会 计 理 论 内 涵 部 分 的 核 心 和 灵 魂 , 更 进 一 步 而 言 , 会 计 管 理 是 贯 穿 于 行 文 始 末 的 主 流 思 想 。此 外 , 书 中 最 后 还 介 绍 了 会 计 理 论 的 外 延 , 会 计 理 论 的 外 延 主 要 体 现 会 计 理 论 研 究 成 果 的 外 在 表 现

26、 形 式 。 在 研 究 会 计 学 这 一 学 科 体 系 的 建 设 过 程 中 , 内 涵 决 定 外 延 , 外 延 体 现 内 涵 , 因 此 , 内 涵 会 计 理 论 是 会 计 理 论 体 系 这 一 矛 盾 体 的 主 要 方 面 , 会 计 理 论 的 外 延 必 然 也 体 现 会 计 管 理 的 思 想 。 不 同 的 会 计 本 质 观 , 会 计 理 论 研 究 的 侧 重 点 不 同 , 会 计 学 所 包 含 的 内 容 也 必 然 不 同 。 但 传 统 的 会 计 学 科 体 系 受 当 时 会 计 理 论 影 响 , 囿 于 狭 隘 的 理 财 思 想 ,

27、 会 计 学 成 了 仅 研 究 如 何 事 后 记 账 、 算 账 、 报 账 的 工 具 , 会 计 管 理 观 没 有 被 人 们 普 遍 认 识 和 接 受 。 传 统 的 学 科 体 系 也 只 能 是 以 分 行 业 的 部 门 会 计 学 为 主 体 , 会 计 如 何 参 与 企 业 经 营 的 预 测 和 决 策 还 是 一 片 空 白 。 将 先 进 的 管 理 学 理 论 与 会 计 学 相 结 合 , 则 成 了 外 延 会 计 理 论 研 究 的 重 点 。 根 据 会 计 管 理 的 全 方 位 、 全 过 程 原 则 , 本 书 从 财 务 会 计 与 管 理 会

28、 计 、 会 计 与 审 计 、 企 业 会 计 与 非 企 业 会 计 、 国 际 会 计 等 几 个 方 面 来 研 究 会 计 的 外 延 理 论 。本 书 从 搜 集 资 料 、 编 写 提 纲 、 征 求 意 见 到 具 体 撰 写 整 个 过 程 中 , 得 到 了 赵 春 光 、 叶 龙 和 付 东 升 的 大 力 支 持 , 该 书 倾 注 了 我 们 的 共 同 心 血 , 是 我 们 共 同 研 究 的 结 晶 。 应 该 看 到 , 本 书 所 论 述 的 研 究 结 果 决 不 是 研 究 的 终 点 , 随 着 我 国 经 济 体 制 改 革 的 进 一 步 深 入

29、、 会 计 所 处 环 境 的 变 化 以 及 会 计 理 论 自 身 的 发 展 , 会 计 理 论 研 究 将 永 无 止 境 , 今 天 的 研 究 结 果 , 只 是 明 天 研 究 的 起 点 , 这 就 需 要 人 们 不 断 地 去 潜 心 研 究 和 深 入 探 讨 。在 编 著 本 书 过 程 中 , 我 们 参 考 了 很 多 相 关 文 献 , 在 此 向 这 些 文 献 的 作 者 表 示 衷 心 的 感 谢 。 由 于 作 者 水 平 有 限 , 所 著 书 中 难 免 存 在 不 当 之 处 , 恳 请 同 行 和 读 者 批 评 指 正 。作 者2000 年 2

30、月 于 东 北 财 经 大 学2会 计 理 论 研 究 目 录目录1 会 计 理 论 概 述 11 . 1 会 计 理 论 的 涵 义 11 . 2 会 计 理 论 的 种 类 31 . 3 研 究 会 计 理 论 的 意 义 62 会 计 理 论 的 形 成 与 发 展 92 . 1 古 代 会 计 理 论 的 产 生 92 . 2 近 代 会 计 理 论 的 发 展 102 . 3 现 代 会 计 理 论 的 发 展 122 . 4 1949 年 以 来 我 国 会 计 理 论 的 发 展 163 财 务 会 计 理 论 结 构 的 构 筑 253 . 1 财 务 会 计 理 论 结 构

31、的 基 本 构 成 253 . 2 会 计 环 境 273 . 3 会 计 的 本 质 和 属 性 313 . 4 会 计 的 职 能 和 对 象 433 . 5 会 计 目 标 603 . 6 会 计 信 息 质 量 特 征 643 . 7 会 计 报 表 要 素 733 . 8 会 计 假 设 803 . 9 会 计 原 则 843 . 10 会 计 程 序 和 方 法 9014 财 务 会 计 要 素 的 确 认 与 计 量 理 论 954 . 1 资 产 的 确 认 与 计 量 理 论 954 . 2 权 益 的 确 认 与 计 量 理 论 1194 . 3 收 益 的 确 认 与 计

32、 量 理 论 1335 财 务 会 计 报 告 的 理 论 1415 . 1 财 务 会 计 报 告 的 理 论 概 述 1425 . 2 财 务 会 计 报 告 的 构 成 1505 . 3 财 务 会 计 报 表 的 理 论 依 据 1536 我 国 会 计 理 论 体 系 的 构 建 1696 . 1 会 计 理 论 体 系 概 述 1696 . 2 构 建 我 国 会 计 理 论 体 系 的 原 则 1756 . 3 我 国 会 计 理 论 体 系 的 探 索 1766 . 4 我 国 财 务 会 计 概 念 框 架 的 构 建 1797 会 计 理 论 的 研 究 方 法 1847

33、. 1 研 究 会 计 理 论 的 规 范 方 法 1847 . 2 研 究 会 计 理 论 的 实 证 方 法 1917 . 3 我 国 研 究 会 计 理 论 的 方 法 1987 . 4 实 证 研 究 方 法 在 我 国 应 用 的 评 价 2018 会 计 外 延 的 研 究 2128 . 1 会 计 与 审 计 的 关 系 2128 . 2 企 业 会 计 与 非 企 业 会 计 的 关 系 2188 . 3 财 务 会 计 与 管 理 会 计 的 关 系 2218 . 4 我 国 会 计 与 国 际 会 计 的 关 系 226参 考 文 献 22911 会 计 理 论 概 述1

34、会 计 理 论 概 述1 . 1会 计 理 论 的 涵 义在 所 有 的 学 科 里 , 理 论 和 概 念 都 是 在 历 史 的 持 续 中 形 成 和 发 展 起 来 的 , 会 计 理 论 亦 不 例 外 。 据 考 证 , 大 约 公 元 前 3600 年 时 罗 马 建 筑 师 就 曾 对 所 砌墙 的 价 值 通 过 成 本 等 因 素 予 以 确 定 。 公 元 1340 年 前 后 , 意 大 利 热 那 亚 商 人的 账 簿 中 记 载 了 复 式 簿 记 的 内 容 , 它 们 是 研 究 会 计 思 想 和 会 计 概 念 发 展 的 起 点 。 理 论 有 多 种 解

35、 释 。 一 般 认 为 , 理 论 是 人 们 通 过 实 践 概 括 出 来 的 , 关 于 自 然 和 社 会 知 识 的 科 学 而 又 系 统 的 结 论 。 之 所 以 这 样 来 概 括 “ 理 论 ” 这 一 范 畴 , 是 因 为 : 理 论 必 须 是 科 学 而 且 具 有 结 论 性 的 , 这 种 科 学 和 结 论 性 的 认 识 应 该 是 简 单 明 了 并 经 实 践 证 明 是 合 理 的 , 而 且 作 为 结 论 性 的 认 识 应 该 已 被 人 们 普 遍 接 受 , 并 符 合 该 事 物 及 其 发 展 规 律 。 理 论 应 该 是 对 某 一

36、 方 面 知 识 的 系 统 概 括 , 即 理 论 所 概 括 的 对 象 不 可 面 面 俱 到 , 而 是 有 一 定 范 围 , 限 于 某 一 系 统 之 内 。 理 论 源 于 实 践 , 反 过 来 又 能 指 导 实 践 。 就 是 说 , 理 论 必 须 来2会 计 理 论 研 究自 实 践 , 没 有 实 践 , 就 不 能 形 成 理 论 , 这 与 不 存 在 无 源 之 水 同 理 ; 并 且 , 理 论 又 用 于 指 导 实 践 , 它 是 从 实 践 中 抽 象 总 结 形 成 的 , 必 须 能 够 指 导 今 后 的 实 践 。 作 为 理 论 , 内 涵

37、如 此 。 然 而 , 就 其 应 用 于 会 计 来 讲 , 还 有 其 特 定 的 涵 义 。 在 国 际 权 威 经 典 韦 氏 新 国 际 辞 典 中 , 对 会 计 理 论 是 这 样 下 的 定 义 : “会 计 理 论 是 一 套 紧 密 相 联 的 、 假 定 性 的 、 概 念 性 的 和 实 用 性 的 原 理 的 整 体 , 构 成 了 所 要 探 索 领 域 的 可 供 参 考 的 一 般 框 架 。 ” 笔 者 认 为 , 这 个 整 体 或 框 架 既 可 以 是 评 价 会 计 实 务 所 依 据 的 观 点 , 又 可 以 指 导 会 计 程 序 的 开 拓 ,

38、 而 且 会 计 理 论 最 重 要 的 目 的 在 于 评 价 和 开 拓 会 计 实 务 所 依 据 的 通 用 观 点 。美国 会 计 学 会 在 1966 年 出 版 的 基 本 会 计 理 论 说 明 书 中 , 对 会 计 理 论 也 是 这 样 解 释 的 。 作 为 会 计 理 论 , 必 须 包 括 对 会 计 从 逻 辑 规 划 到 推 理 论 断 均 予 联 结 起 来 的 说 明 或 建 议 , 还 应 包 括 会 计 前 提 假 设 、 原 则 等 的 说 明 和 验 证 , 并 且 得 出 结 论 。 但 所 得 出 的 结 论 , 并 非 均 能 得 到 验 证

39、。 如 预 测 新 的 会 计 信 息 或 新 会 计 理 论 , 预 测 时 并 未 得 到 验 证 , 只 有 当 对 未 来 的 预 测 变 为 现 实 , 得 出 确 切 结 论 后 , 方 才 得 到 验 证 , 信 息 和 结 论 一 旦 得 到 验 证 , 都 是 对 原 有 会 计 理 论 的 修 正 。 可 见 , 会 计 理 论 将 随 着 社 会 的 发 展 、 人 们 对 会 计 认 识 的 加 深 而 不 断 地 得 到 充 实 和 完 善 。美国 著 名 会 计 学 家 莫 斯 特 ( Kenneths Most ) 在 会 计 理 论 一 书 中 明 确 指出 :

40、 “理 论 是 对 描 述 或 规 定 一 系 列 现 象 的 规 则 和 原 则 的 系 统 表 述 , 它 可 视为 有 助 于 组 织 、 概 念 、 解 释 现 象 和 预 测 行 为 的 框 架 。 会 计 理 论 是 会 计 学 的 一 个 分 支 , 它 是 由 对 来 自 实 务 的 原 则 和 方 法 程 序 的 系 统 表 述 所 组 成 的 。 ”美 国 著 名 会 计 学 家 亨 德 里 克 森 在 其 会 计 理 论 ( 1980 年 第 4 版 ) 中 , 对 会 计 理 论 定 义 如 下 : 会 计 理 论 可 以 解 释 为 一 套 以 原 则 为 形 式 的

41、 逻 辑 推 理 。 这 些 原 则 用 来 提 供 : 评 价 会 计 实 务 所 依 据 的 通 用 观 点 ; 指 导 新 程 序 的 开 拓 。 会 计 理 论 可 以 用 来 说 明 现 行 实 务 , 以 获 得 对 它 们 的 更 好 理 解 。 但 会 计 理 论 最 重 要 的 目 的 则 在 于 提 供 用 以 评 价 和 开 拓 完 善 会 计 实 务 的 通 用 观 点 所 构 成 的 一 套 前 后 一 贯 的 、 合 理 的 原 则 。美 国 会 计 学 家 斯 科 特 ( william. r. scott ) 认 为 : 会 计 理 论 应 该 从 两 方 面

42、来 定 义 , 其 一 是 对 会 计 实 务 有 解 释 作 用 ; 其 二 是 能 改 进 人 们 对 会 计 环 境 的 理 解 。 例 如 , 代 理 理 论 能 够 解 释 公 司 管 理 当 局 对 会 计 政 策 的 选 择 和 对 会 计 信 息 的 披 露 等 。 瓦 茨 和 齐 默 尔 曼 在 实 证 会 计 理 论 中 对 会 计 理 论 作 了 如 下 解 释 : “ 会 Webster s Third New International Dictionary, P . 2371 , 1961 . K. S . Most : Accounting Theory , P

43、. 15 , 1977 . William. R . Scott : Financial Accounting Theory , P2 , 199 7。31 会 计 理 论 概 述计 理 论 的 目 标 是 解 释 和 预 测 会 计 实 务 。 解 释 是 指 为 观 察 到 的 实 务 提 供 理 由 ;预 测 是 指 会 计 理 论 应 能 够 预 计 为 观 察 到 的 会 计 现 象 。 ” 我 国 会 计 学 家 娄 尔 行 教 授 将 会 计 理 论 定 义 为 “ 记 账 、 算 账 、 编 制 财 务 报告 的 道 理” 。 “ 会 计 理 论 是 解 释 现 行 会 计 实

44、 务 的” , “ 从 特 定 的 侧 面 来 看 会 计 理 论 又 可 以 说 是 会 计 内 在 规 律 的 反 映” 。 “ 会 计 理 论 还 可 以 说 是 非 约 束 性 的 会 计 标 准” 。 我 国 会 计 学 家 葛 家 澍 教 授 将 财 务 会 计 理 论 解 释 为 : “来 自 会 计 实 务 , 高 于 会 计 实 务 , 反 过 来 又 可 指 导 会 计 实 务 的 规 范 性 的 概 念 框 架” 。 “ 在 会 计 理 论 中 还 包 括 一 系 列 会 计 思 想 、 学 说 和 不 同 见 解 。 但 侧 重 点 是 研 究 : 第 一 , 用 来

45、评 估 和 发 展 企 业 会 计 准 则 的 那 些 有 用 的 理 论 , 主 要 是 指 财 务 会 计 的 概 念 框 架 ; 第 二 , 将 上 述 理 论 用 来 解 释 和 回 答 : 在 社 会 主 义 市 场 经 济 条 件 下 如 何 建 立 中 国 的 会 计 准 则 、 中 国 股 份 制 会 计 的 特 点 、 国 有 企 业 在 建 立 现 代 企 业 即 改 组 为 股 份 制 ( 公 司 制 ) 的 过 程 中 有 关 资 产 评 估 的 理 论 和 方 法 问 题 , 以 及 作 为 财 务 会 计 概 念 结 构 集 中 体 现 的 企 业 财 务 报 告

46、及 其 分 析” 。 从 上 述 国 内 外 著 名 会 计 学 家 对 会 计 理 论 的 阐 述 和 分 析 中 不 难 看 出 , 会 计 理 论 就 是 人 们 从 会 计 实 践 中 概 括 总 结 出 来 的 关 于 会 计 知 识 的 科 学 而 又 系 统 的 结 论 。 它 是 在 会 计 实 践 或 会 计 实 务 基 础 上 产 生 的 , 并 且 是 用 来 指 导 会 计 实 践 的 。 其 主 要 作 用 在 于 作 为 评 价 会 计 实 务 的 一 般 依 据 或 指 导 发 展 新 的 会 计 实 务 和 程 序 。 通 过 会 计 理 论 来 解 释 现 在

47、 的 会 计 实 务 , 以 加 深 对 会 计 实 务 的 理 解 。 需 要 说 明 的 是 此 处 的 会 计 实 践 指 的 是 财 务 会 计 实 践 , 而 不 包 括 管 理 会 计 和 审 计 实 践 。我 们 研 究 会 计 理 论 就 是 要 科 学 地 界 定 会 计 的 概 念 , 合 理 地 确 定 会 计 的 范 围 , 以 进 一 步 发 展 会 计 理 论 、 指 导 会 计 实 务 , 并 不 断 改 进 不 适 应 的 地 方 。 与 此 同 时 , 还 应 建 立 和 确 定 会 计 前 提 、 假 设 等 , 以 用 来 判 断 、 评 价 会 计 信

48、息 , 为 会 计 信 息 的 使 用 者 提 供 资 料 , 也 为 会 计 研 究 人 员 寻 求 扩 大 会 计 应 用 范 围 提 供 有 用 的 框 架 。1 . 2会 计 理 论 的 种 类会 计 理 论 有 许 多 种 分 类 方 法 , 下 面 简 要 介 绍 几 种 分 类 方 法 : 瓦 茨 , 齐 默 尔 曼 : 实 证 会 计 理 论 , 2 页 , 大 连 , 东 北 财 经 大 学 出 版 社 , 199 9。 娄 尔 行 : 中 级 财 务 会 计 , 25 页 , 上 海 , 上 海 三 联 书 店 , 1994。 葛 家 澍 : 市 场 经 济 下 会 计 基

49、 本 理 论 与 方 法 研 究 , 9 10 页 , 北 京 , 中 国 财 政 经 济 出 版 社 , 199 6。4会 计 理 论 研 究1 . 2 . 1 如 果 我 们 从 说 明 会 计 “是 什 么 ”、 “为 什 么 ”、 “ 应 当 是 什 么 ” 来 理 解 的 话 , 可 以 把 会 计 理 论 分 为 描 述 性 会 计 理 论 、 解 释 性 会 计 理 论 和 规 范 性 会 计 理 论 三 种( 一 ) 描 述 性 会 计 理 论 描 述 性 会 计 理 论 就 是 通 过 对 会 计 实 务 中 各 种 实 例 的 描 述 和 论 证 , 以 期 证明 会 计 理 论 就 是 为 了 说 明 会 计 是 什 么 的 。 传 统 的 会 计 理 论 基 本 都 属 于 这 种 理 论 。 这 种 理 论 在 西 方 会 计 职 业 界 表 现 得 比 较 明 显 。 我 们 从 井 尻 雄 士 著 的 会 计 计 量 的 基 础 : 教 学 、 经 济 与 行 为