1、公允价值在新会计准则中的谨慎运用，各酬阳唰叩何时叫川严11:;1.1.圣 J.;温 E 悦吨罩悠:1m. ， ，;r;耐针叩蛐 4itih.:L;合:尤价值准新奋针准则中伪锥惧 i 运用孟永峰敖 i 位秀-、公允价值的握用特点须有活跃的房地产交易市场;二是企业能够从房地产交易市场(一)广泛候。90 年代以来，公允价值会计网其潜在的商度上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。;相关役，受到人们的商皮漂 ;视.在运用已经从金融工具扩展到因此，!l!国却会计准则对公允价古草的滋则采取了非常谨慎传统锁域。在西方国家中，美国对公允价值会计的研究利应用的态度，不是任何企业在任何情况下都可以运用公允
2、价值 .不一京走在做界的前列，IASB、澳大利亚、英朗等在制定会计樵则能满足公允价值适用条件的事项是不允许使用的。时也大巍地活用公允价侦作为其计量的孩础。目前我网已发布(三)特色性。我因新会计准则在主运用公允价彼时除寝度的 38 个具体会 ttlt 则中涉及会计要 Ut 计盗的有 3(个，其中义有上保捋谨慎之外，在具体操作方法上也保撼了自己的特色。例 17 个不同稳度地运用丁公允价值计锺剧性，如金融工具、投资如:为消除拥有日额物珑的房地产上市公司阴确认投资住房地性房均产，F 间一技制下的企业合并、债务震级和非货币伎交产而产生巨额账丽利润.我网企业余计樵则第 3 号一投资伎易、生物资产等。范因涉
3、及 版工商业及农业、金融业等特殊行房地产声在 16 条规定自用 t 静地产或非 F 货转换为采用公允价业，其涉及范因之广是显r.ffi$J，见的。值模式计垦的投资住房地产时，投资位房地产按照转换当日的(二)谦慎馁。尽管我网新会计准则中公允价值运用范隅公允价 1 使计价，转换l!j 日的公允价值小于原胀商价值的，其羡比较广泛，但实际上它的运用是+分滋慎的。首先，在基本浓则糊计人 l!j 期损直在$转换 l!j 日的公允价值太子原账丽价值的.挺中就明确规怠企业对会 m 摇索进行计最时，般应*ffl 历史挺喜!tI 人所在者权益。;这与国际会计准则第 40去一投资住成本。;这其实是强调历史成本计量属
4、性依然在我国会 t 付 f 肇房地产)57 段规定的;对于将存货转化成将按公允价值计缝的中占据意导地位，而公允价僚则 f 盖房于非.:t 导的、从阔的地位。投资性房地产，转换之日房地产的公允价假与其原先账丽余额般情况下，所有运用公允价值 ltJ 量腐蚀的具体准则都规定要之间的任何翠微均应在当期净损益中确认;有明显不同。以成年计量，只有在满足一定条件时才可以使用公允价值进行二、公允价值谶惧选用的 1*阁计巅，这 t 也就是说，只有以下几种情况才能使用公允价值:一)从公允价值的局限怯角度。IASB 和FASB 在会计礁州 I.llj 历史成本无法，计续时，如对衍生金融工具的计簸。衍生中采用公允价俄
5、比例都很大，公允价假会计规!?;上优越做十分金融工具通常属于股行中的合约，企业充能付出初始净投资或明显，代泼财务会计米来的发脱方向。公允价值阅样存在一些付出余额很小，与金融工具有关的标的资产和负债的转移通常缺陷。公允价值只是通过财务 f 旺发提供公司各项资产要素的公到台约到期或是顾行时才能实现。这时，如果按照历史成本计允价值信息，而不是提供援个公司的公允价侦吉思，由于缺乏篮模式，与这些金融工具有关的资产成负倒在合约取得乃至履可供参考的市场价格和计盘技术上的原因，一些重要的资产婆行过稳中都很难迸行确认。因此.锵婆 ffl 历史成丰之外的其他家如人力资源、客户关系、自创商誉等软资产)f 元法计簸。
6、计最 J 基础，而公ft 价债是唯一能够被正式认可的计最属性。在我国投资者与陈管机构十分 lI!:视收入、净收兹的指标值 72.llj 以历史成本计壁的资产价值明显偏离实际价值时，如理事，会 Hl 般则贸然运用公允价值作为基本的 H:!I!:属性，可能!fl资产诚值准备的讨提。在历史成本计篮模式上，资产以初始实现许多准则制定机构和投资者不息辛苦到的现象，如前几年会计际成卒或摊余成本计庭和反映，在持有期间，资产的市价、创收准则在运用公允价值过程中出现问题，而被迫改幽用历史成本回金辆等低于资产实际成本时，减傻损失不得予以确认，在相计景。然而出现这破问题的关键不在于公允价侦本身，而是资关资产转让或出
7、f 昏时才能够确认，这样的资产价值会凶离估而本市场中某些利益集拥挤在辛苦强烈的利润操纵油机。所以，在不真实。这种情况.德主要用公允价值对资产进行及时调整。吸取过圭绞骏教训 11 的基础上，我国新会计准则 1 在新采用了公允 3.嗡满足公允价值使用条件时，例如.(企业余计准则第 3 价假，并剧情运用是较为谦慎的。号一悦资做房地产明确规寇产企业应在资产负债表日运(二)从会计信息质援特征体系角度。会 t 信息质 1iJ 量指用成本模式对投资性房地产进行后续 t 盘，但如巢乎可确幽证据会计俗怠满足信息使用者需求特征的总和。我闷的财务会计主表明其公允价债能够持续可靠地取得，应当运用公允价债计景要是两向过
8、去，它要以事实为依撇，强调的是信息的真实可靠属做;并且添用公允价假 iti 量的应同时满足两+条件:一是必均溯。财政部的会计恼息质量特征研究课涵组于2003 年设想20 ?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?卂?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?
9、2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?獂?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?卂?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?的财卦会计宫 a 也质量 u 夺征体系如凶所承 z 力的地方，即公允价值更多的是对历史成本不足之处的弥补。r.:-:-协代 (三三)从会计目标角度。会计目标是夜一定历史环境下人约束;仲2 们通过会计实践活动期缀达到的撞地成绩泉。对会计目标.*期以来形成
10、附大学派.级管资任学派和决策有 J1l 学派。且体质量特/iE，1.级管责任学派。级管责任学派源于企业的所有权与级官关键质量特征:权的分离而产生的姿托代理 J?蕉。其认为，会 tt 目标 l?于反映受托经管资任的艘行情况，受托责任实际上是一种产权发饪，产权必须如实反映并能够加以验证，以缎护产权主体的权直言，它强调的主盖真实性与可靠性，在计壁 B 毒性和计锺模式上:1:*采次望耳质量将iE，用历史成卒计撞击荔础。2 决策有用学派。决策有用学派是在证券市场与资本市场 lX 级质最特征 z 日渐发达的篡础上形成的，是经营:jl 曾任学派的扩麟，也缝会计所 i 应求的最终目标。会汁目标在于向投资者提供
11、决策有用信限制性际准2 息，:?!强调的是借息的相关枝，网此，在计最属性和计自费模式的 1 从该倒可以辛苦出，真实性特征位于该体系的核心地位，是选律上完张多种计最腾性，尤其成采用公允价倪计援基础。总体的质量最特征.它的地位远远高于相关枝特征。领济转琐的会计目标受政治、级济、文化、法律、教育等多种因素的影历史进程中强调信息真实性，就连笑图将相关性 JI 于 l!tlif 地位响.但其中经济环境国章对会计因串串的定位是具有决定性的。的国家，安然与 t股遇事件后，出台了强化会计信息可署在性的;萨所以，我阔的会汁目标寇佼应该依据残国的经济环境未定 mc 班斯法案;。这样的背景下，我网将真实做特怔放在相
12、慌慌特征夜我闭，网家、银行和管理现投资人自所有法人企业投资者总之前强调历史成郁的主哗地位，对公允价值只经谨慎采用。数的绝大部分比例，证券市场的职业投资者比例较小，我国处2.从谈体系的约束条 f 牛一一收放成本的角度辛苦，公允价于性状态的投资人环境是管现裂投资人，因闸，应将会计目值确定的具体方法有很多，如现衍市价法、数学模型法和观察标主要定位在;提供级管 J1t 任信息;上，即我网 J!强调采用历 tt 等。这些方法有不阀的使用范自盟和适用条件.不问情况滥用史 Jb.丰。当然，由于我阴间时也存在证券市场上的职业投资人，不 I 司方法，阴此需票对各种方法加以选择。例如，我网企业会网而，在;i?伎会
13、计目标时，还成该考虑在一定稳度上满足职业计准则一非货币位资产交换指陶然邸公允价值的确定投资人的需求，所以也提国采用公允价值，似需谨慷使用。膜则是，如柴该资产存在活跃市场，则 l 谈资产的市价即为其公( l )从现实会 tt 环撞角度允价 ;如果该资产不葬在活跃市场，倒是与该资产类似的资 1 我丽经过近 30 年的改幕开放，市场附体制肺确定，饱产将在活跃市场.l?直资产的公允价值比!照相关类似资产的市经济体制的转型并没有究成，活跃市场还会受种种非市场因斌价确寇;如果该资产和与其类似的资产均不存我活跃市场，则的影响，这使公允价值的运用条件受到阻碍。该资产的公允价低可按其所能产线的未来观念流最以 i
14、 孟慧的2.我 E 国目前?产裹京?产和资本市场不够健全和完藩，不扔现率贴现 11 算的现值评估确定。;11:强调公允价值，即使特定条件下能采用，也常保持谨慎!o 即使我某些激用公允价值的条件下，着公允价锐的取得常 3 公 ft价德涉及很多选择、估计与判断，这接都对会计人员哥哥聘请企业内外部专家、机构华评定获得，其可行性也不大，网的专业能力、职业绞殴以及企业的管现提出较高的要求。而我为此时的获取信息的成本可能远大于收益。所以在新准则中的阎公词治烧不健全、企业高级管理人员道德偏爱、会计人负索余融忑具确认和计:Ii)54 条规定没有标明利率的短期成收质不高，会计电算化水平以及相关的信息处现能力较低
15、等，这账款和应付账款的现值与实际交易的价格栩盖在很小时，可以授些都限制了公允价值大范阔的按广均应用。实际交易价格t 盘、综上所述，在新会计准则中运用公允价值，使得我阔的会历史成本是交易发生时取得的，是按照交易双方共同认可计模式从传统的麟叫的历史成中模式转向历史成本与公允价的价值确定的，具有数据真实可靠、容易取得、便于核算、查核值并痒的多种 t 盗模式，体现了我自 1 会计准则的国际趋肉。但和验族等特点，相对于公允价傻的数搬取得成本要小的多.m 公 ft 价假的局限锐、会汁信息 f 量最特征体系、会 it 目标 Jl 会 tt 此.货币计量最和市僚路定然础上，历史成本是茵溅，公允价蓝环境等各方面
16、的原因，使得历虫成本仍将在我网会汁液则中占 3 在 i 革命于一些特殊的情况，如通货膨胀或收缩造成的经济业务据主等地位，对公允价值的运用还得姿悔谨慎态度。的不确在傲、衍生余融工具、商誉、知识产权等历史成本无能为(作者单位:河北大学管嘿学院)21 ?2?2?绵?2 泏泔?2?2?2?2?泗?2?2?2?2?2?2?2?徲?牟?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?粷?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?2?
