1、对工程项目成本管理的几点认识福建财会/二()()()l 鼍嚣 j随着我国加入 WTO,企业生存的市场条件与国际进一步接轨,企业间市场竞争的加剧,势必导致企业对财会管理要求的提高.本文以厦门国际航空港机电工程有限公司如何实践富有企业特色的成本控制财会管理模式,及如何充分利用科学技术发展而带来的新的管理手段为例,对新形势下开拓中小型企业财会管理工作谈几点认识.一,建立以预算管理为主的成本控制财会管理模式厦门国际航空港机电工程有限公司(以下简称机电公司) 是民航首家国内股份制上市企业厦门机场发展股份有限公司的全资子公司,属中小型企业,其主营业务遍及国内十几家机场,业务特点鲜明:一是机电工程项目分散于
2、全国各地,且单项工程项目规模不大,为节约成本,未在外设立分支机构,经营管理人员一般无法频繁出现在现场,项目现场由项目负责人全权管理,日常财务管理以远程操纵为主.二是机电设备工程项目,包括机械设备安装,空调设备安装,电器工程和弱电工程项目等,不同于一般工业企业产品,具有项目类型多样化,变化频繁,成本发生受制于现场条件和工期等诸多特点.三是公司隶属建筑安装业,但其业务拓展的现状又不同于一般的建筑安装业,不易直接运用某种现成的成本预算办法.因此,有必要建立一套具体适合本企业的预算管理程序.通过实践摸索,公司确定了重点加强对外工程项目的成本预算和控制的财会管理模式.即从项目经费预测开始,编制全面预算,
3、确定成本控制目标,并运用责任会计方法,进行业绩考核.该模式分成本事前控制,事中控制和事后控制三个重要环节,充分借助信息技术手段,多管齐下,加强财会管理.一几点认识口熊佼1.事前控制建立工程项目成本预算制.(1)在管理上, 将预算审核人员纳入公司财会部门管理,即财会部门设置项目预决算审核岗位,同时该岗位兼任项目成本预算编制.(2)设立项目预算编制组.具体做法是在公司领导下,成立由财会部门,技术负责部门和工程项目小组组成的工程项目成本预算编制组,根据各项目的实施组织方案单独进行成本费用预算,具体业务由财会部门经理直接管理.(3)建立项目经理制,选拔项目经理.将道德水准同业务开拓能力等同看待,作为选
4、拔项目经理的重要标准.按项目对单位进行成本管理,并对项目经理成本预算执行情况进行考核.(4)编制工程项目预算成本.工程项目成本预算的准确率是整个成本控制的重点问题,公司结合企业特点,运用管理会计理论,建立起一套较为有效的预算流程公式.具体方法是:采用弹性预算法把项目成本划分为变动成本与固定成本两大部分.变动成本主要根据业务量来控制,固定成本则按总额控制;具体编制成本预算时,交叉使用定额成本管理法和标准成本法.项目成本弹性预算=项目变动成本预算数+项目固定成本预算数项目变动成本预算数:项目工程直接成本预算数+项目人工成本调整数其中,项目工程直接成本预算数是按工程的量,根据构成成本的各个要素,如材
5、料消耗定额,劳动定额,机械台班定额,地区材料预算价格,工资标准等,采用现行通用的工程预算编制计算出来.人工成本调整数,是根据公司自身的工资标准和差旅标准,对定额人工成本的一项调整.这项成本的人员工资标准固定,预算数与工期和预计人员数量相关.之所以增加该项目成本调整,是因为该项目成本高低弹性较大.例如,国际知名的跨国公司,人工成本,差旅标准一般很高,民航企业也有其相应的行业参考标准,对那些资质较浅的企业该项成本往往较低.固定成本又分成两类,一类是绝对固定成本,预算数一经制定,就固定下来,如业务招待费,现场办公费等;另一类是单位预算固定,但预算数随着时间变动而发生变化,如通讯费,驻地交通等.固定成
6、本标准根据项目实际需要和公司财力综合考虑制定.实践证明,通过上述方法编制成本预算后,公司对在外工程项目的成本发生情况可以做到事前心中有数,同时可以强有力地指导和约束项目组的成本费用发生.2.事中控制加强项目实施过程的成本控制.(1)确定固定成本刚性原则.即对预算中的固定成本进行强制性管理,一律不许突破.(2)确立合同管理地位.将合同管理纳入财会管理活动,如规定一定金额以上的业务均须签订经济合同或协议,合同签订前需实行汇签制度,对预算中的成本发生加强管理,这样诸如外埠聘用短工,发生的机械租赁费等成本能得以有效监控,并且可以防范项目组的经营风险.(3)编制项目资金拨付计划,根据项目预算,编制资金拨
7、付计划,并按公司现金管理办法和资金审批权限管理办法执行资金拨付,这是公司远程财务管理很重要的一环,能有效堵住资金流动中的不良隐患,有计划地控制项目的资金流出.(4)加强项目工程进度管理.项目成本提高,工程进度滞缓是一个重要因素,因此要及时督促项目经理合理调度工程业务,尤其在工程项目现场无法满足预计作业要求的情况下,尽可能将耗费控制在预算范围内.(5)严格预算执行的弹性管理.预算外成本的发生,须事前经过有关部门和公司领导审批后,方予以调整.3.事后控制注重责任管理,落口林向蝰实绩效考核.(1)财会部门除了进行具体的决算工作外,还应加强分析,总结经验.如:分析,归档工程项目预决算资料,以提高日后预
8、算编制,执行的科学性和准确率等.(2)对项目经理实施考核,将成本预算履行情况与项目经理的工作考评及升迁相结合,提高项目经理的责任感.(3)对从事项目工作的各工程部门下达利润等业绩指标,并将所实施项目的一部分利润让渡给工程部门,调动一线工程人员的工作积极性.二,运用现代信息技术,搭建财会管理新平台在过去,从事跨国或跨省业务的公司,解决远程财会管理的传统做法是设立分公司,这在加强财会管理的同时,也极大地增加了管理的成本;再者就是通过电话或返程面对面的沟通管理等方式_0一,利润操纵动机形成及作用原理1.环境因素.对上市公司行为发生作用的环境因素复杂多变,既包括法律,政治,经济等外部环境,也包括公司内
9、部治理结构等内部环境.其中对利润操纵行为影响最大的是法律政策环境,一方面上市公司行为要受各种法律政策的约束和监管,另一方面上市公司所面临的政策法律环境又恰恰刺激了利润操纵主体为了满足其需求产生利润操纵的动机和行为.以下着重就法律环境对利润操纵的影响作详细分析.公司上市后可以从社会上进行直接融资是公司要求上市的主要动因,但证券市场的融资功能不是无条件进行的,我国的政策法规对上市公司的配股条件进行了严格的规定.1999 年以前,中国证监会对上市公司配股有严格的要求:上市公司在申请配股前三年,每年的净资产收益率必须在 10%以上(能源,交通,基础设施类公司为 9%).净资产收益率是否达到 10%,也
10、被投资者认为是判断上市公司业绩优劣以及是否具有发展潜力的标准.在政府,投资者,上市公司自身三方面因素的影响下,净资产收益率 10%成了一些上市公司进行利润操纵的首要目标.1999 年 3 月 27 日,中国证监会对配股政策作出了修订:“上市后最近三年平来完成远程财会管理工作.此类沟通方式由于存在中间环节多,信息传递慢,无法留下凭据等缺点,同样不能满足现代企业对信息准确性的要求.如果充分利用现代信息技术,就可以帮助公司通过 INTERNET 在市场拓展中实现有效远程在线财会管理,使财会管理对其环境的变化做出迅速而能动的反映.运用信息处理技术可以变物流为信息流,可以有效安排时间,极大地降低差旅等费
11、用,提高管理水平,降低管理成本.机电公司利用厦门国际航空港集团公司建立的内部网中的“NOTE“管理系统,在解决远程财会管理方面作了一些尝试.“NOTE“管理系统是一个办公管理平台,内有“个人“ 和“系统“模块,“个人 “模块可以方便外出人员与公司人员的书面沟通.“系统“ 模块中的 “工腽逞煳若/J)A/IJl均 10%以上,计算期内任何一年都必须高于 6%“.以最新的规定为例,如果上市公司前两年的经营状况良好,其净资产收益率均能达到规定的标准,但如果第三个会计年度的净资产收益率过低,使得三年平均净资产收益率达不到 10%,或当年净资产收益率达不到 6%,就意味着公司要从下一个会计年度起重新努力
12、,直到达到法律规定的要求才能进行融资,也意味着最少三年以内,上市公司无法进行配股.除了上述配股资格的规定以外,我国对上市公司资格一度采取的审批制,上市以后的特别处理,停止交易等方面的规定也都对利润操作行为产生深刻影响.目前在我国每个省份或地区每年的上市公司数量都是有一定额度限制的,上市公司作为一种稀缺资源,历来备受地方政府的关注.许多地方政府将上市公司的数量多少作为其政绩优劣的重要方面,以上市公司作为其振兴地方经济的重要力量,所以各地政府都会为本地区企业获得上市额度极力争取.有如此大的利益驱动,又有如此多的利害关系人,一些上市公司当然宁愿选择操纵利润指标,也不愿出现连续三年亏损;另外,当一些上
13、市公司出现亏损特别是连续亏损时,地方政府不愿看到费尽千辛万苦得到的额度白白浪费,会对上市公作流“ 可以从事款项申请,合同汇签等工作,对于特殊事项的请示提供了“呈批件“ 栏目 .利用这些模块可以解决外埠作业中许多财务问题.例如,项目经理进行款项申请或预算外成本发生申请,可以将书面报告通过网络发往公司,经公司各有关部门和领导网上汇签后发往项目经理处,财会部门自行打印作为业务发生凭据,避免以往那种电话直接口头请示领导,财会部门事后不得不补办手续等的非正常处理程序.机电公司通过运用网络系统,拓宽了管理平台,管理的距离缩小了,这为公司成功地实施成本事中控制,提供了良好而有效的手段.作者单位:厦门国际航空港集团有限公司(责任编辑: 陈靖)
