1、关于现代审计风险模型的探讨关于现代审计风险模型的探讨刘群四川省疾病预防控制中心计财处 610041【内容摘要】现代审计风险模型是在传统审计风险模型的基础上进行的改进,形式上有所简化,但审计风险的内涵和外延却都得到进一步拓展的一种审计风险模型,是应用现代风险导向审计理论指导审计实务的工具.本文在分析该模型的逻辑结构和相关概念的基础上,讨论如何使用现代审计风险模型进行审计.【关键词】现代审计风险模型;战略风险1983 年美国注册会计师协会(AICPA)提出“ 审计风险=固有风险 X 控制风险 X 检查风险“的传统审计风险模型.解决了交易类别,账户余额,披露和其他具体认定层次的错报;发现经济交易和事
2、项本身的性质和复杂程度发生的错报;企业管理当局由于本身的认知和技术水平造成的错报;以及企业管理当局局部和个别人员舞弊和造假造成的错报.如果存在企业高层共同舞弊,虚构交易,也就是战略和宏观层面的风险,运用该模型便会捉襟见肘了.现代风险导向审计以被审计单位的战略经营风险分析为导向进行审计.将由于企业的整体经营风险所带来的重大错报风险作为审计风险的一个重要构成要素进行评估,是评估审计风险观念,范围的扩大与延伸,是传统风险导向审计的继承和发展.运用现代审计风险模型执行审计,一是将审计的视角从会计系统扩展到更广泛的经营管理领域;二是确定重大错报风险的水平与分布;三是优化配置审计资源,避免在某些领域审计过
3、度或不足.其分析框架可考虑如下:(一)确定总体审计风险概率审计风险可按其发生的可能性大小分为基本确定,很可能,可能和极小可能.可能性一般按概率来进行表述,如极小可能的概率为大于 0 但小于或等于 5%.社会公众对注册会计师的期望值很高,独立审计存在的价值就在于消除会计报表的错误和不确定性缩小或消除社会公众合理的期望差距(TomLee,1993).独立性原则的要旨是使注册会计师免于利益冲坝代商业 MODERNBUSINESS突,从而奠定正直与客观的执业基础,但独立性最终体现在注册会计师独立承担审计风险责任方面,因而降低审计风险是注册会计师的“灵魂 “.审计风险就是审计失败的可能性,它只能控制在极
4、小可能程度以下,用数学概率表示应不超过 5%.“一般来说,社会公众认为这个比率应低于 5%,审计保证水平为 95%“.(二)战略风险分析在确立了总体审计风险概率应该控制在 5%以下之后,应全面分析战略风险.以企业的经营模式为核心,以自上而下和自下而上相结合的方式了解企业的内外部经营环境,经营产品,并在此基础上分析确定企业经营有效性和会计报表的关键认定是否合理,合法.新的国际审计准则列举了 28 种可能暗示存在舞弊风险的环境和事项(IAASB,2003).结合审计实践,笔者提出如下要点:1,经营环境.主要分析客户主营产品所处的经济环境和技术环境,了解客户产品生命周期阶段,竞争对手情况如何,未来发
5、展前景如何.2,经营产品.对客户的主营产品进行分析,了解客户的产品是什么;其经济价值和使用价值如何;盈利情况如何;与同行业或类似行业比较其利润率是否合理;如无同行业比较,与社会一般平均利润率相比,是否有其存在的合理性.3,经营模式.分析客户经营模式就是分析其产品的供,产,销过程是如何组织实施的;其业务流程的各个环节是什么;重要购买商与客户的实质关系;客户是否严重依赖少数或某些重要购买商;重要供应商与客户的实质关系客户是否严重依赖少数或某些重要供应商;是否存在自卖自买的可能.通过上述分析研究,建立战略风险评估决策框架,对企业经营的有效性做出判断,对会计报表层次的整体认定进行预计并与管理当局报告的
6、结果进行比较,从而对管理当局在相关经营模式和业务流程下的整体认定是否恰当进行职业判断,对企业是否存在从生产经营发生交易和事项的开始就通同舞弊,虚构交易和事项以粉饰报表作出职业判断.战略风险的存在意味着对会计报表的整体否定.评估战略风险是会计师自始至终要考虑的问题.尤其在项目的前期调查期间,如果判断得当,评估准确,不仅可以克服缺乏全面性的观点而导致的审计风险,而且有利于节省审计成本.如分析得出战略风险发生的可能性为可能,很可能或基本确定,也就是其战略风险概率大于5%,则此项目不能承接;如已在审计过程中,可在没有发生大量审计成本的情况下及早退出项目,以避免由于战略风险带来的审计失败;如果该项目战略
7、风险概率小于等于 5%,则该项目初步可接受,再在此基础上进行全面深入审计,其失败的可能性必然可大为降低.(三)分配剩余审计风险评估完战略风险概率后,可按照传统的方法分析认定层次的风险概率,两者结合起来考虑就是重大错报风险概率.最后根据确定的总体审计风险概率和评估的重大错报风险概率,得出关于剩余审计风险也就是检查风险的概率,据此确定实质性测试的性质和范围,即可将审计风险减少到满意程度.应用现代审计风险模型进行审计,必须时刻把握实质重于形式的原则.在审计时不能为了审计而审计,不能单纯追求审计底稿做得有板有眼工整而全面,形式上的合规实质上可能存在着对重大问题领域的忽略.现代审计风险模型是现代风险导向
8、审计理论指导审计实务的有效工具.运用该模型执行审计,既能挖掘传统审计风险模型的功效,发现并消除认定层次的重大错报,又能够从整体上发现企业高层通同舞弊,虚构交易而导致会计报表整体层次的重大错报,从而降低审计风险,避免审计失败.国内事务所客户的次优级状况决定了现代审计风险模型对中国注册会计师具有重要的现实意义,以现代审计风险模型的有关理念和方法修订中国相关独立审计准则更显得尤为迫切.研究现代风险导向审计模型的意义在于:认真总结经验和教训,按照风险导向审计的要求,进一步完善我国的独立审计准则,并严格付诸实施.圃【参考文献】1,万寿琼.转让定价税务审计研究J.中国总会计师,2006,(9).2,张连起,丁勇.现代审计风险模型分析探讨【J】.中国注册会计师,2004,(i0).5,邹富贵,搞好会计集中核算的着重点四川财政.2006.01
