1、基础会计学,主讲：栾佐义,课 程 简 介与学习,基础会计学是经济管理类专业的专业基础必修课。该课程主要阐述会计学的基本理论、基本方法和基本操作技能。学习重点（管理者立场）：1、会计术语（信息名称）含义；2、会计信息是如何取得、形成的。,第一章 总 论,会计的概念及特征 会计的基本职能 会计对象(重点） 会计基本假设与会计基础,第一节 会计的概念及特征,一、会计的概念（一）“信息系统论”观点1966年，美国会计学会提出会计基本上是一个信息系统。会计“信息系统论”认为会计是一个以提供财务信息为主的信息系统。财务信息以货币计量的信息。具体来讲，会计就是将企业或单位所发生的各项经济活动，通过收集原始数
2、据，并经过确认、计量、记录、报告等工作程序，向会计信息使用者提供相关会计信息的信息系统。,会计信息使用者及其信息需要,-投资者（所有者），需要利用财务会计信息对经营者受托责任的履行情况进行评价，关心投资效益并对企业经营中的重大事项做出决策。 -债权人，他们需要了解资产与负债的总体结构，评价企业的获利能力等，以便对贷款安全性等作出决策。 -企业管理当局，需要利用财务报表所提供的信息对企业目前的财务状况、盈利能力等进行分析。,-企业职工，职工在履行参与企业管理的权利和义务时，必然要了解相关的会计信息。 -政府部门，1）企业会计核算资料是国家统计部门进行国民经济核算的重要资料来源。2）国家税务部门进
3、行的税收征管是以财务会计数据为基础的。3）在证券监督管理机构对证券发行与交易进行监督管理的过程中，财务会计信息的质量是其监管的内容，真实可靠的会计信息又是其对证券市场实施监督的重要依据。,（二）“管理活动论”观点会计是以货币为主要计量单位，核算（反映）和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。这种观点认为，会计是经济管理活动的重要组成部分，是对经济活动采用专门方法进行核算和监督，并参与计划、组织、控制等活动的一种管理活动。,二、会计的基本特征,（一）会计以货币作为主要计量单位（二）会计拥有一系列专门方法会计方法，指从事会计工作所使用的各种技术方法，一般包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方
4、法。其中会计核算方法是会计方法中最基本的方法。填制凭证、登记账簿、编制报告。（三）会计具有核算和监督的基本职能（四）会计的本质就是管理活动,事实上，会计自从产生以来就是作为一种管理活动的。在人类社会的早期，人们只是凭借头脑来记忆经济活动过程中的所得与所费等，会计工作也基本上由管理者代为执行 ；随着人类活动范围的不断扩大，经过漫长的发展过程后，才逐步形成一套具有自己特征的方法体系，成为一种独立的管理工作。时至1952年，会计伴随着生产和管理科学的发展而分化为财务会计和管理会计两个分支。,财务会计对外报告会计，满足利益相关者决策需要。为满足利益相关者共同需要，必须对会计工作进行规范会计准则。管理会
5、计对内报告会计，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供决策有用信息。方法灵活、内容多样化，不受准则制约。可进一步划分为成本会计、决策会计、控制会计、责任会计。,第二节 会计的基本职能与目标,一、会计的基本职能（一）核算职能会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。如前所述：登记账簿、编制凭证、编制报告。,（二）监督职能会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。其中真实性与合法性是以国家的财经纪律和法规为依据而进行的审查；在实行会
6、计监督时，对违反国家统一的财政制度财务制度规定的收支，不予办理。如单位行政领导人坚持要办理时，会计人员可以执行，但同时必须上报主管单位及审计机关，否则，会计人员也负有责任。合理性审查则主要是依据单位内部制度、规定等审核。,二、会计目标企业会计准则 P4“企业应当编制财务会计报告（又称财务报告，下同）。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策”。,第三节 会计对象,一、一般对象是指会计所要核算和监督的内容，即会计所要反映和监督的客体。对单位经济活动按照货币计量提炼而形成的。
7、会计的对象就是单位或组织的资金运动。单位经济活动货币计量财产物资的货币表现资金,二、会计要素 会计要素又叫会计对象要素，是对对会计对象按经济性质所作的基本分类（形成若干项目-要素），是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。 企业会计准则六大要素即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。,（一）资产,指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。1、特征（1）资产是由于过去交易或者事项所产生、形成的。（2）资产是企业拥有或者控制的。 一项资源要作为企业资产予以确认，企业应该对该项资源拥有所有权，可以按照自己的意愿使用或处置
8、资产。不论存放地点 不论是否具有实物形态,对一些特殊方式形成的资产，企业虽然对其不拥有所有权但能够结其实施实际控制的，比如融资租入的固定资产，也应当确认为企业的资产。3）资产能够给企业带来未来经济利益。所谓预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。能够给企业带来经济利益的方式有很多种，最直接的一种方式就是原材料、机器设备、厂房等用于生产经营制造商品，通过出售商品收取货款，从而使企业获得经济利益。 逾期的债权、过时毁损的物资等,2、分类资产按流动性（变现能力）分类，可分为流动资产和非流动资产。 流动资产是指预计在一年或一个正常营业周期中变现（出售或耗用）的资产
9、。主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货等。 非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。,（二）负债企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。1、特征（1）是由于过去的交易或事项所形成的当前的债务。（2）企业将来要清偿的义务。（3）需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿。,（三）概念企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。股份有限公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益包括所有者投入的资本、直接记入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,会计要素之间存在着本质的联系
10、，对会计要素内在联系的表达式，称为会计等式，也叫会计方程式、会计恒等式、会计平衡公式。会计恒等式（静态）资产权益 (资金占用与来源）资产负债所有者权益P164资产负债表,（四）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。1、销售商品业务：比重大，发生频率高主营业务收入2、租赁业务、多余材料物资销售业务：比重小，发生频率低其他业务收入3、对外投资业务：投资收益,（五）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。关于成本与费用的区分成本是为了一定的目的而付出的代价，通常多称之为耗费。在一般制造
11、企业中，按照耗费与产品制造是否直接相关，财务会计中将耗费分为两大部分：,1、制造成本直接相关的发生于产品生产制造过程，包括直接人工、直接材料、制造费用。 2、费用不直接相关的基本与产品制造无关，但是与利润计算有关。,（1）与销售有关的主营业务成本（已经销售产品制造成本转化而来）、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用 ；(2)与行政管理有关的管理费用(3）与资金筹集有关的财务费用(4）与利润实现有关的所得税费用,（六）利润企业一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（营业外收入营业外支出） 组成（参利润表P169，3层次）营业利润=收入-费用利润总额=
12、营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用,会计等式（动态）收入-费用=利润（营业利润）P169利润表扩展等式：资产=负债+所有者权益+利润=负债+所有者权益+收入费用资产+费用=负债+所有者权益+收入,三、会计科目,会计科目是指对会计要素的具体内容进行再分类而形成的项目。每一个会计科目都只反映某一类经济活动。为了全面反映企业的全部经济活动，需要设置许多不同的会计科目。设置会计科目是编制会计报表的基础，会计报表的信息主要来自会计科目分类汇总的账簿，会计科目往往又成为会计报表中的项目。其实会计科目只不过是一个企业经济活动信息的一个分类而已。,（一）会计科目分类,按提供信息的详细
13、程度及其统驭关系分类1、总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。例如主营业务收入2、明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。例如主营业务收入A产品山东,（二）会计科目的设置原则,1、合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度（会计准则）的规定。（1）企业会计准则(2006年制定，2007上市公司采用，适用于大中型企业会计）基本准则1项、具体会计准则38项、应用指南指南中规定了总账科目（156个）和二级明细科目.,（
14、2）小企业会计准则财政部2011年制定了小企业会计准则（66个科目），自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。,2、相关性原则 指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3、实用性原则指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。三级以上明细科目设定,第四节 会计基本假设和会计基础,一、会计假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算对象的空间范围和时间范围的限定，包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。,（一）会计主体,会计所服务的特定单位即会计为之服务的对象。要点独立实体 实
15、质上是规定了会计核算的空间范围。不同于法律主体，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人单位内部组织。,独立实体作为会计主体必须具备三个条件：（1）具有一定数量的经济资源；（2）进行独立的生产经营活动或其它活动；（3）实行独立核算，提供反映本主体经济情况的会计报表。,（二）持续经营,假定企业的生产经营过程永远的、继续的 进行下去，没有终止日即会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。要点会计核算内容的前提条件；如固定资产按历史成本入帐与提取折旧，资产划分为流动资产与非流动资产等。,（三）会计分期,为了定期反映企业生产管理活动，人为地将企业持续经营的生产经营活动划分为
16、若干相等的、首尾相连的时间段落即会计期间。以便于清算帐目，编制报表。 要点利于确定会计核算程序和方法。我国会计期间按公历年度（每年1月1日至12月31日）划分。年度、半年、季度、月份。,（四）货币计量,企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录反映企业的生产经营活动。 要点以人民币为记账本位币；业务内容为外币为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编报表必须折算为人民币。,二、会计基础,会计处理基础是指在确认和处理一定会计期间收入和费用时，选择的处理原则和标准。其目的是对收入和支出进行合理配比，进而作为确认当期损益的依据。运用的会计处理基础不同，对同一企业，同一期间的收入、费用和财务成果
17、，会计核算出现的结果也不同。包括收付实现制和权责发生制。,（一）收付实现制,它是以本期款项的实际收付作为确定本期收入、费用的基础。不论款项是否属于本期，只要在本期实际发生，即作本期的收入和费用。所以又叫收付实现制，实收实付制。例如某企业10月份销售产品200万元：1、当月收到款项，作为10月收入记账2、11月收到款项？,（二）权责发生制,它以应收、应付作计算收入、费用的依据。凡属本期的收入和费用，不论其是否发生，均要计入本期；凡不属本期的收入、费用、尽管发生了，也不计入本期。故又叫权责发生制、应收应付制。权收取（索取）款项的权利；责支付款项（承担费用）的责任。企业会计的确认计量和报告以权责发生
18、制为基础。,第二章 账户与复式记账,会计等式 复式记账,第二节 复式记账,会计科目与账户，是会计在从事财务工作时，必须记录的两个项目。设置会计科目，是设置账户、账务处理所遵循的规则和依据，而账户的设置，则能够反映会计要素的增减变动及结余情况，因此两者缺一不可。,第一节 账户,一、账户的概念会计科目是对会计对象的组成内容进行科学分类而规定的名称。对会计对象划分类别并规定名称是必要的，但要全面、系统地记录和反映各项经济业务所引起的资产变动情况，还必须在分类的基础上借助于具体的形式和方法，这就是开设和运用账户。账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载
19、体。（工具）,会计科目与账户的区别：,1.会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。 2.会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且系统反映和控制其增减变化及结余情况。 3.会计科目的作用主要是为了开设账户、填凭证所运用；而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制会计报表所运用。,二、账户的基本结构,一般而言，在借贷记账法下，账户的基本结构，通常指账户分为左右两方，左方为借方，右方为贷方。,同时，账户还应具备以下内容：,1、账户的名称，即会计科目； 2、日期和摘要，即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容； 3、增加
20、方和减少方的金额及余额； 4、凭证号数，即说明记载账户记录的依据。在会计实务中，账户是根据以上的基本内容来设计账簿格式的。理论学习时，账户的基本结构通常可简化为丁字账户(或T型账户)表示,关于账户的四个金额要素,上列丁字账户格式分左右两方，分别用来记录经济业务发生所引起的会计要素的增加额和减少额。增加额和减少额相抵的差额，形成账户的余额，余额按其表示的时点不同，分为期初余额和期末余额。因此，通过账户记录的金额可以提供期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四个核算指标。期初余额 +本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额,通常，账户的本期期末余额就是下期的期初余额。公式中的期初余额、本期增加
21、发生额、本期减少发生额和期末余额，称为账户的四个金额要素。应当指出的是，本期增加发生额和本期减少发生额是记在账户的左方还是右方、账户的余额反映在左方还是右方取决于账户的性质和类型。,第二节 复式记账,一、记账方法所谓记账方法，就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位,利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。根据记账时使用会计科目的多少，分类为：,（一）单式记账法 会计记录时通常只使用一个科目的记账方法。如：用现金1000元购买原材料，只记录库存现金减少1000元，而不记录原材料的增加等例外情况：对于有关人欠（债权）、欠人（债务）以及同时涉及现金与银行存款收付业务，,（二
22、） 复式记账法会计记录时必须使用两个或两个以上科目的记账方法。如：用现金购买原材料，在制造业企业中，需要使用三个会计科目进行记录，库存现金、原材料、应交税费。优点：能够反映经济业务的来龙去脉。世界通用的记账方法借贷记账法,二、借贷记账法,（一）借贷记账法的概念借贷记账法是以复式记账原理为基础，以“借”、“贷”为记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，在两个或两个以上的相互关联的会计科目（账户、下同）中记录每笔经济业务的一种记账方法。,（二）借贷记账法的记账符号,所谓记账符号，就是表示记账方向的记号。借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号。借贷的原意：银行业。资金是从外部单位或个
23、人借来的资金增加额同时意味着债务的增加,会计记录为：借记存款、贷记债务；资金放贷出去时，借记债权、贷记存款。离开银行业，借贷之愿意基本丧失。可以代之以资金来源（资金运动之起点）和占用（资金运动之驻点、停留点）之意。“借”和“贷”二字既不能按其本来的意义去理解，也不能直接固化为增加或减少。其具体含义需要根据会计科目的性质而定。,（三）借贷记账法的会计科目结构,1资产类会计科目的结构：借方增加、贷方减少，余额一般在借方。2负债及所有者权益类会计科目的结构：借方减少、贷方增加，余额一般在贷方。3成本类会计科目的结构 ：借方增加、贷方减少，余额一般在借方。4损益类会计科目的结构（1）收入类会计科目的结
24、构：借方减少、贷方增加（2）费用类会计科目的结构：借方增加、贷方减少,5、所有者权益类借方减少、贷方增加，余额一般在贷方。（四）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则： “有借必有贷，借贷必相等”。,“有借必有贷”：是指对每一项经济业务都要按借、贷两个相反的方向，在两个或两个以上相互联系的会计科目（账户）中进行登记。“借贷必相等”：是指任何一项经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的科目（账户）中进行登记，记人借方科目（账户）的总额与记入贷方科目（账户）的总额必须相等,（五）会计科目的对应关系和会计分录,1会计科目的对应关系在借贷记账法下，发生的每一笔经济业务，都要记录在一个或
25、几个科目的借方与另一个或几个科目的贷方。对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目的对应关系 例如：从银行提取现金10000元备用。借记库存现金10000，贷记银行存款10000.,2、会计分录,（1）概念：会计分录简称分录，是按照借贷记账法记账规则的要求，对每项经济业务标明应登记的科目（账户）、记账方向与金额的一种记录。（2）三要素：会计科目、记账符号（方向）、记账金额。（3）种类：简单会计分录：一借一贷复合会计分录： 一借多贷一贷多借多借多贷,例如-收到投资者投入资本500 000元存入银行。,手工实践中会计分录（以凭证为载体）,举例,将现金6000元
26、送存银行。借 银行存款 6000贷 库存现金 6000 厂部人员王某报销办公用品费100元，以现金支付。借 管理费用 100贷 库存现金 100 车间生产产品领用原材料一批，价值70000元。借 生产成本 70000贷 原材料 70000,（六）借贷记账法的试算平衡,1试算平衡的含义所谓试算平衡，就是根据借贷记账法的“有借必有贷，借贷必相等”的平衡原理，检查和验证账户记录正确性的一种方法。 2试算平衡的分类（1）发生额试算平衡法全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计,（2）余额试算平衡法全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计,三、总分类科目（账户）与明细分类科目（账户）的平行登记,总分类科目与明细分类科目的平行登记1、所依据会计凭证相同（依据相同）2、借贷方向相同（方向相同）3、所属会计期间相同（期间相同）4、计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等（金额相等）,
