1、现现 代代 税税 务务 管管 理理 与与 执执 法法 工工 作作 全全 书书 税务筹划实例分析 三本书编写组编 内蒙古人民出版社 图 书 在 版 编 目 (CIP)数 据 现 代 税 务 管 理 与 执 法 工 作 全 书 /本 书 编 写 组 编 呼和浩特 内蒙古人民出版社 2004ISBN 7-204-05941-7现 本 税收管理 基本知识 汇编 F812.423中国版本图书馆 CIP 数据核字(2004)第 114936 号内蒙古人民出版社出版发行 (呼和浩特市新城西街 20 号 010010) 全国各地新华书店经销 北京兆成印刷厂印刷开本 787 1092 1/32 印张 237.5
2、0 字数 4 006 千字2004 年 11 月第 1 版 2004 年 11 月第 1 次印刷印数 1 1 000 册书号 ISBN 7-204-05941-7/F 119定价 684.00 元(本卷定价 18.00 元)I目 录中美会计学博士学位论文选题的比较研究 1加入 WTO 中国会计面临的挑战 19法律背后的会计理念 28对基本建设财政财务管理的思考 40安然破产 挑战公司财务经营理念 47试论财务报表的局限性 59浅谈相对集中的企业集团财务管理 65新 运营和财务审议 披露迫在眉睫 72中国绩效审计发展问题研究 75健全我国审计法制体系的思考 86德国内部审计模式新发展 95确立舞
3、弊审计的研究 102我国上市银行年报境内外审计的差异及原因 119策略性成本管理 126对企业集团成本管理问题的探讨 131从美式 VE 到日式 TC 看成本管理的前馈性 138商业银行成本精细化管理思路与运用 144试谈企业预算过程中的成本决策 156浅淡现代管理会计在我国企业中的运用与I研究 166推行管理会计制度 完善企业管理 169绩效管理系统及作用 172作 业 成 本 管 理 (ABCM) 要素与实施步骤 179进一步改进我国管理会计实践 187浅谈管理信息系统和会计信息系统 196税务筹划实例分析1中美会计学博士学位论文选题的比较研究一 序言 博士学位是学位制度中最高级别的学位
4、获得博士 学 位 标 志 着 受 到 了 最 高 层 次 的 专 业 教 育 在 国 际 上 博士教育源远流长 已有数百年的历史 美国的 会计学博士教育始于 20 世纪 30 年代 至今已经有许 多大学具有会计学博士学位授予权 中国的学位制度 起步较晚 直到 20 世纪 80 年代初才开始 1982 年厦 门 大 学 葛 家 澍 教 授 招 收 了 中 国 历 史 上 第 一 位 会 计 学 博 士 研 究 生 标 志 着 中 国 正 式 启 动 了 会 计 学 博 士 教 育 从 1982 年到 2001 年 中国先后有厦门大学 上 海财经大学 中国人民大学 财政部科研所 中南财 经政法大学
5、(原中南财经大学) 天津财经学院 东北 财经大学 西 南 财 经 大 学 西 安 交 通 大 学 (原 陕 西 财 经学院) 中山大学 中央财经大学 暨南大学等 12 所 大 学 及 科 研 机 构 获 得 会 计 学 二 级 学 科 博 士 学 位 授 予权 近年来 会计学博士生的招生人数和获得学位 人数逐年增加 表明中国会计学博士教育进入了快速 发展时期博士教育制度是由课程教育 科学研究和博士论 文三个核心环节构成 而撰写博士论文又被认为是最 重要的环节 在撰写博士论文过程中 论文选题是非税务筹划实例分析2常关键的步骤 选题的恰当与否事关论文质量 一篇 好的博士论文 其选题必定是新颖的 开
6、拓性的 富 有创新的 好的选题才能使论文建立在高的起点上 加上掌握大量的第一手资料和科学的研究方法 认真 严谨的研究态度 才能保证论文有高的质量 因此 如何选题 选什么样的题目 往往成为博士生非常关 注 也煞费苦心的问题 本文拟对中国与美国会计学 专业博士论文选题进行比较研究 以期为中国会计学 博士教育提供借鉴 促进中国会计学博士教育水平的 提高二 样本说明 样本分类及标准(一 )样 本 说 明 由于美国授予会计学博士学位的大学较多 获得博士学位的人数更多 无法得到博士论文的全面统计 资 料 故 以 在 国 际 上 享 有 盛 誉 的 美 国 伊 利 诺 伊 大 学 (University o
7、f Illinois at Urbana Champaign)1939 年至 2001 年已获得博士学位的 327 篇会计学博士论文为 美国会计学博士论文选题研究的样本伊利诺伊大学成立于 1867 年 1921 年开始招收 会计学硕士研究生 A.C.Littleton 教授开设了第一门 研究生课程 标志着该校会计学研究生教育的开始 1938 年 A.C.Littleton教授在伊利诺伊大学创建了美国税务筹划实例分析3历史上第一个会计学博士点 从此开始了该校历史悠 久 成绩卓著的会计学博士教育 截止 2001 年 该 校已经培养了 327 名会计学博士 其数量之多 质量 之高 堪称全美乃至全球第
8、一 伊利诺伊大学会计系 以其在会计教育方面的奠基之功和创新之举 会计理 论方面的开拓精神和卓著成就 浓郁的研究气氛和严 谨的治学态度而饮誉全球 被认为是美国乃至世界杰 出会计学家的摇篮 连年在美国大学会计教育排名中 名列前茅 分析研究该校的会计学博士教育 特别是 博士论文的选题 对提高中国的会计学博士教育的水 平有重要意义中国会计学博士论文样本则由 1985 2001 年已 有博士学位获得者的全部 9 家会计学二级学科博士授 权点的 306 篇博士论文构成 具 体 分 布 情 况 如 下 (见 表 1)以上共计 633 篇中美会计学博士论文的选题 构 成了本文比较分析的样本(二 )样 本 分
9、类 及 标 准 本文对会计学博士论文的分类及标准是 1.按照中国学术界对会计学科外延的一般认识将会计学 财务管理和审计学三大领域纳入会计学科 的范围 这与国外普遍将税务研究作为会计学研究的税务筹划实例分析4一个领域的划分方法有所不同 本文将税务研究及除 上述领域以外的研究归于其他类别2.由于会计学领域的论文数量最多 所占比例也 最高 故为研究需要 进一步将会计学领域的论文划 分为会计理论 财务会计 财务报告 税务会计 成 本会计 管理会计 国际会计与比较会计 政府与非 营利组织会计 证券市场及会计 信息系统与网络会 计 会 计 史 会 计 新 领 域 (诸 如 人 力 资 源 会 计 环境 会
10、计 衍 生 金 融 工 具 会 计 等 新 兴 会 计 研 究 领 域 )等 12 个类别3.从会计学博士论文选题情况看 以财务会计居 多 涉及财务报告和证券市场会计方面的论文也属于 财务会计的范畴 但本文考虑到 633 篇样本中涉及财 务报告的较多 故将其单独列为一类 再者 以证券 市场为对象进行学术研究 是当代会计研究特别是实 证 研 究 学 派 的 主 流 而 且 这 类 论 文 的 数 量 呈 上 升 趋 势 因此也将其单独列为一类进行分析4.涉及计算机信息系统及网络会计的论文虽然较 少 但考虑到 21 世纪信息与网络技术的迅速发展对 会计学的理论 方法 报告手段等正在或者将产生深 远
11、的影响 可以预料信息系统与网络会计将是 21 世 纪会计发展的大趋势 因此也将其单独列为一类税务筹划实例分析55.有些论文不能被会计 财务 审计领域所包容 还有论文难以判断其应当归属的类别 均将其列为其 他类三美国伊利诺伊大学博士学位论文选题分析 为便于分析 以下首先将不同年代的会计学博士论文按照会计学 财务管理 审计学以及其他共四 个 领 域 进 行 分 类 (见 表 2) 然后再就其中所占比例最 高的会计学领域作重点分析由表 2 资料及相关分析计算可见 会计学领域的 论文共 253 篇 占 77.37% 处于主导地位 故可将 其作为重点加以分析 根据样本分类及标准的有关说 明 将会计学领域
12、的博士论文选题划分为以下 12 个 方 面 (见 表 3)从以上统计资料可以看出 美国伊利诺伊大学博 士学位论文的选题具有以下特点1.在会计 财务 审计 其他四个领域中 会计 学研究领域占有主导地位 占到全部论文的 3/4 强 审计方面的论文占到将近 13% 而财务管理方面的仅接近 6% 其他方面不到 4% 这反映了会计学是一个 大的学科领域 而审计学只是隶属于会计学的学科方 向 财务管理与会计学也有很高的关联性 从美国大 学系科设置的情况看 一般都是设置会计学系或会计税务筹划实例分析6与财务系 通常没有单独设置财务系或审计系 这种 情况与中国是类似的 另外 美国大学的财务学科很 多是划归到金
13、融学科或与金融学科融合在一起 这也 是统计资料中财务学领域选题较少的一个原因2.在 20 世纪 60 年代以前 会计学专业博士论文 中尚没有财务管理方面的选题 但 60 年代以后 由 于经济增长速度加快 资本市场的扩张 财务管理在 经济发展中的作用明显增强 随 着 资 本 结 构 理 论 (MM 理论) 资 本 资 产 定 价 模 型 (CAPM)等 财 务 学 理 论 与 方 法在经济理论文献中日益受到重视 有关财务管理的 选题引起越来越多的研究者的兴趣 特别是在 80 年 代 财 务 管 理 领 域 的 论 文 有 很 大 的 增 长 达到了 13 篇 反映出财务管理已成为会计学专业博士论
14、文选题 的重要领域3.有关审计方面的论文在 60-80 年代处于高峰分别有 11 篇 9 篇 9 篇 此时期前后则相对较少 这 也 可 以 映 射 出 该 时 期 美 国 公 共 会 计 师 事 业 发 展 的 程度和水平4.在会计学领域的论文选题中 关于会计基本理 论方面的论文所占比例最高 比如会计概念 会计计 量 会计准则 会计与社会经济的关系等等 在 327 篇论文中 按照本文划分的标准 有 73 篇属于会计税务筹划实例分析7理论方面的 达到 29% 说明基本会计理论研究始终 是会计学专业理论研究的重要领域 对于以培养研究 型人才为目标的博士生教育来说 基本会计理论研究 具有十分重要的地
15、位5.有关财务报告 税务会计 政府与非营利组织 会计等领域的选题分别达到 11% 12% 7.5% 说明 美国博士生的研究领域教为广泛 也说明这些领域仍 然需要大量的理论研究6.美国博士生论文选题比较具体 研究的问题针 对性强 研究范围明确 主题突出 很多论文从题目 即 可 看 出 作 者 拟 研 究 什 么 样 的 问 题 研 究 的 基 本 思 路 如会计证据的客观性及相关性 影响公共会计服 务范围的因素 会计在政府金融监管中的职能 资本 盈余的含义 资产的本质 收入和利润的经济学概念 在会计中的作用 关于会计师的数学知识程度的调查 研究 配比原则在会计中的一个批评性检验 对财务 会计中负
16、债本质的分析 会计作为一门语言 语言 学研究方法在会计中的应用等等 这说明美国博士论 文的选题注重较为具体的问题 敢于 小题大做四 中国会计学博士学位论文选题分析 对中国会计学博士论文选题的分析 采用与上述美国会计博士论文选题分析同样的方法 即首先将不税务筹划实例分析8同年代的会计学博士论文按照会计学 财务管理 审 计学以及其他共四个领域进行分类(见表 4) 然后再 就其中所占比例最高的会计学领域作重点分析由表 4 资料及相关分析计算可见 会计学领域的 论文共有 192 篇 占 62.75% 故以下将重点分析会计 学 领 域 的 博 士 论 文 选 题 情 况 (见 表 5)从样本统计结果看
17、中国会计学专业博士论文选 题具有以下几个特点1.会计学领域的选题最多 占到将近 63% 财务 管理和审计领域的选题各约 15% 其他方面 7%左 右 这一比例与本学科的发展现状是相符的2.在会计领域选题中 会计理论方面的选题最多 达到 26% 依次是证券市场及会计 19%强 会计新领 域约 11% 财务会计约 8% 财务报告 7% 国际会计与比较会计 7% 成本会计约 6% 管理会计 5% 选 题较少的领域有信息系统与网络会计 会计史 税务 会计 政府与非营利组织会计3.基本会计理论的研究始终是博士论文选题的热 门 领 域 从 17 年 的 情 况 看 除 1986(无 获 得 学 位 者 )
18、1988 1995 三年无会计理论方面的选题外 这方 面的选题一直比较稳定 数量也比较多 总量上达到 了 26% 与美国伊利诺伊大学 29%的 比 例 较 为 接 近税务筹划实例分析94.90 年 代 以 来 随 着 中 国 证 券 市 场 的 建 立 与 快 速 发展 证券市场的会计规范 信息披露 市场监管与 市场效率等问题日益重要 加之这一时期资本市场的 国际化问题凸现 围绕证券市场监管以及会计信息披 露的问题成为国际上学术界研究的热点 因此这一方 面的选题所占比例较高 仅次于会计理论 接近 20% 尤其应该强调的是 上海财大会计学院在国内证券市 场会计研究中已经形成了规模优势 其博士论文
19、选题 中 有很多属于这一方面5.财务管理方面的选题呈逐年上升趋势 总数达 到了 46 篇 占全部论文的 15% 反映出在中国财务 管理与会计学科具有极强的关联性 也说明随着现代 企 业 制 度 的 建 立 与 发 展 公 司 治 理 等 问 题 的 日 益 重 要 财务管理已经成为中国会计学科理论研究的热点 领域6.审计学作为隶属于会计学 但又具有相对独立 性的学科 在中国职业会计师队伍建立 完善与发展 的重要历史阶段 值得理论界进行广泛 深入的研究 因此这方面的选题达到了 46 篇 占全部论文的 15% 可 以 预 计 随 着 对 会 计 信 息 失 真 问 题 的 治 理 力 度 加 大
20、对会计职业界独立性 诚信 自律等要求的提高 有关审计方面的选题还会进一步增加税务筹划实例分析107.个别领域的选题较少 且不够稳定 如政府与 非营利组织会计 计算机会计 税务会计 会计史等 有些年间甚至没有一篇这些方面的选题总 之 随 着 中 国 会 计 学 博 士 教 育 规 模 的 日 益 扩 大 培养模式的进一步完善 博士论文的质量有了很 大的提高 涌现出了一批有较高水准的博士论文 某 些论文已经具有了国际水平 充分反映了中国会计学 博士教育所取得的成就五 中美会计学博士学位论文选题与所体现的研 究方法比较(一 )选 题 方 面由于中国博士学位制度起步晚 培养的博士生数 量也比较少 目前
21、已获得学位人数仅仅达到 300 多人不及美国伊利诺伊一所大学获得博士学位的人数 但 目前的发展势头比较迅猛 每年获得博士学位人数大 幅增长 在博士论文选题上 有不少优秀的论文 其 选题特色主要表现在以下四个方面首先 是紧密结合中国证券市场发展 扩张的经 济现实 从会计信息含量 市场效率 市场规范与监 管 审计等方面进行研究 不少研究成果具有国际水 平 对完善中国证券市场 促进证券市场规范运作起 到了积极的作用税务筹划实例分析11其次 是紧跟中国经济改革的步伐 对转型时期 深 化 中 国 经 济 体 制 改 革 以 及 与 之 相 联 系 的 财 务 管 理 体制改革 税务改革 金融监管体制改革
22、等现实问题 进行了较深入的研究 推动了中国经济改革步伐再次 是围绕中国会计与国际惯例的接轨 会计 国际化问题以及由此所产生的基本会计理论 会计准 则制定 会计信息披露 财务会计实务 财务报告等 问题进行的研究 对加速中国会计的国际化进程起到 了重要的导向作用最后 是在诸如人力资源会计 衍生金融工具会 计 环境会计等会计新领域有大量的研究 使中国会 计研究在某些领域能够跟上国际上会计研究的前沿但是 与美国会计学博士论文选题进行比较 中 国的会计学博士论文选题还存在一些不足 主要表现 在第一 选题面集中度较高 涉及范围不够广泛 有些领域乏人问津 如涉及基本会计理论 会计新领 域等方面的选题较多 而
23、涉及成本会计 管理会计等 领域的选题偏少 特别是象信息技术会计方面仅有 7 篇 会计史仅有 5 篇 税务会计仅有 4 篇 政府与非 营利组织会计仅有 3 篇 会计教育仅 1 篇 会计研究 方法仅 1 篇 在美国 税收与税务会计 政府与非营税务筹划实例分析12利组织会计等领域是会计学研究的重要领域 伊利诺 伊大学税务会计研究领域的选题达到 30 篇 政府与 非营利组织领域的选题达到 19 篇 远比中国在这些 领域的选题为多第二 选题总体上来说比较大 解决具体问题的 针对性不强 很多论文都是泛泛地讨论一种理论或实 务 而没有特定的针对性 特别是一些论文不能开门 见 山 地 提 出 所 要 研 究
24、的 问 题 是 什 么 目 前 国 内 外 研 究 的 现 状 如 何 本 文 将 按 照 什 么 样 的 思 路 去 进 行 研 究 采用什么样的研究方法 等等 而是海阔天空地 从有关基本理论 国内外环境因素 社会背景等讲起 涉及面过于宽泛 很多论文从题目上难以看出作者在 论文中要解决什么问题 还有一些论文企图构建一套 理论体系 实际上这是很不现实的 也是难以达到的第三 选题重复现象比较严重 据粗略统计 中 国会计学博士论文中 有关商誉会计的 3 篇 会计控 制系统的 3 篇 环境会计的 2 篇 金融工具会计的 6 篇 环境管理会计的 2 篇 经理人股票期权的 3 篇 全面收益会计的 2 篇
25、 有些论文题目甚至完全雷同 再如有关资本结构股利政策 审计法律责任等方面 的选题也具有较高的重复度 而伊利诺伊大学的 327 篇博士论文选题中无一重复税务筹划实例分析13第 四 缺 乏 适 当 的 研 究 方 法 或 研 究 方 法 不 够 先 进 大部分论文没有说明所采用的研究方法 与国际 流行的研究方法看 中国会计学博士论文还存在很大 的差距 特别是实证研究的比例还比较低(一 )研 究 方 法 由于无法获得全部样本的原始论文 因而不能客观地分析论文所采用的研究方法 但根据笔者掌握的 部分已出版论文和论文打印稿 以及根据论文题目进 行推断 也可以在一定程度上看出论文所采用的研究 方法从美国伊
26、利诺伊大学的博士论文选题看 其研究 方法具有多样化的特征 伊利诺伊大学博士论文除了 采 用 传 统 的 实 证 研 究 和 规 范 研 究 两 大 类 研 究 方 法 外 (可 从 题 目 中 直 接 观 察 出 ) 许多论文采用经济学的相 关理论分析会计行为和会计现象 比如 产权概念及 其在会计理论中的应用 收入和利润的经济学概念 在会计中的作用 会计的制度性研究 信息论框 架 中 的 管 理 会 计 信 息 论 在 会 计 过 程 分 析 中 的 应 用 纳税诉讼 解决方案和纳税报告间的博弈 等 在这些论文中产权理论 博弈论和信息经济学 制 度经济学得到了广泛应用多 学 科 交 叉 研 究
27、 也 是 伊 利 诺 伊 大 学 会 计 学 博 士税务筹划实例分析14论文采用的重要研究方法 这些学科包括哲学 逻辑 学 心理学和法学等 这不但反映了作为社会科学的 会计学和其他学科相互间的交叉影响 也体现了博士 生导师和博士生深厚 广博的知识结构体系 从而为 多角度 全方位地理解会计学的基本理论概念 原理 和方法奠定了基础 如 经济交易的逻辑分析 净 收益的法律和会计概念的比较研究 资产概念的心 理学及哲学渊源的研究 会计作为一门语言 语言 学研究方法在会计中的应用 等个 案 分 析 法 也 是 伊 利 诺 伊 大 学 博 士 论 文 研 究 方 法的一大特点 而且多运用在成本会计 审计学
28、领域 如 会计与鲁宾逊 帕特曼法案的协调 关于会 计 客户关系中沟通本质的一个批评检验 关于 历 史 成 本 报 告 历 史 成 本 调 节 和 财 务 报 表 中 单 一 项 目成本数据替换的可行性分析 一个案例研究 对 墨 西 哥 政 府 公 路 和 灌 溉 项 目 的 会 计 分 析 和 经 济 评 价 1986 年税收改革法案和财务会计变更对公用事 业收益和税率设定的影响 等在所运用的比较研究法中 既有横向比较研究 也有纵向比较研究 纵向比较研究以时间排序 大多 是以美国一段历史时期内 某一经济现象 某一法规 等 对 会 计 政 策 和 实 务 产 生 的 影 响 或 以 一 段 时
29、期 内 会税务筹划实例分析15计理论或实务自身的历史演进过程为研究对象 研究 美国国内会计自身的发展规律 纵向比较研究的选题 如 关于 1896 年至 1940 年美国注册会计师法的研究 1933 年和 1934 年证券交易法关于会计方面的 一 种 历 史 性 观 点 应 计 制 会 计 50 年 发 展 18861936 美国会计报表鉴证的历史性发展 对1900 年至 1950 年资本公积金用途的会计理论和实务 的 研 究 对 美 国 会 计 准 则 的 本 质 及 发 展 的 研 究关于从 1939 1954 年联邦政府所得税的发展及其 对会计理论和实务影响的历史评价 美国损益表的 发展
30、等 横向比较研究的选题如 国际会计计价多 样化的影响 在英国的检验 英国 加拿大和法国 会 计 的 协 调 化 美 国 和 加 拿 大 保 险 公 司 的 财 务 报 表 州际间公司所得税的批判性观点 澳大利亚 加拿大英国和美国审计准则比较研究 等虽然横向比较研究较少 但基于美国大学较高的 国际化程度 开放的教育和较多的国际学生 使得 博 士 论 文 中 研 究 其 他 国 家 会 计 及 有 关 问 题 的 选 题 也 占了不小的比例 比如 反映在统一体系中法国会计 思想的演进 拉美会计的性质及发展阶段 中国 政府会计 特别关于宋朝的研究 关于会计原则在 日本的发展和本质的分析 政府会计对泰
31、国发展的税务筹划实例分析16一项批判性研究 会计在英国 1500-1750 年的经济 发展中的作用 加纳发达的会计的起源 现存的问 题及未来的发展 等 这些选题一方面源于美国开放 的教育体制 另一方面源于其国际学生在学校所占的 较高比重值得一提的是 调查法 实验分析法等研究方法 在博士论文选题中及研究中也有体现 虽然所占比例 不高 却反映出美国博士论文务实的研究风格 尤其 是实验分析法的使用 使会计研究的结论富有理性 而 且 实 验 研 究 容 易 剔 除 影 响 会 计 活 动 的 其 它 不 重 要 因素 更易透过纷繁复杂的现象抓住本质 捕捉到主 要变量和会计行为或会计结果的相关关系 比如
32、 管 理审计概念的一个调查 关于外部会计沟通的语意 问题的调查分析 一个对调查技巧的相对研究 收 入平均和投资决策 一项实验室检验 参与预算环 境下 领导者地位和信息对集团决策制定的影响 一 项实验室实验 市政府报告的要求对市政府办公室 固定资产取得决策的影响 一项实验室研究 从属 性公正性和审计人员决策过程 一个理论性框架和 两个实验 等与 美 国 伊 利 诺 伊 大 学 会 计 学 博 士 论 文 选 题 所 反 映的研究方法比较 中国会计学博士论文更多地采用税务筹划实例分析17了传统的理论分析的研究方法 虽然这种研究方法无 论过去 现在和将来也是必要的 但总体上研究方法 比较单调 特别是
33、不能与国际上流行的研究方法相比 较 仅从论文题目来看 大部分论文难以反映所采用 的研究方法 近年来 也有不少论文开始采用实证研 究方法 上海财大在这方面走在前列 上海财大的实 证研究系列论文 在中国博士论文中已经产生了明显 的导向效应 另外 比较研究在中国会计学博士论文 中也有广泛的运用 如 中西财务会计比较研究 香 港创意性会计的比较研究 中外政府与非盈利组织 会计规范的比较研究 财务会计概念结构的国际比 较 中德财务会计比较研究 海峡两岸会计准则 比较研究 中美会计比较研究 中国文化特征对 会计制度的影响 兼论中韩会计制度比较 中英 美会计准则比较研究 等六 结论 局限性与建议综上所述 中
34、国会计学博士论文选题与美国伊利 诺伊大学会计学博士论文选题在某些方面具有共性 但在很多方面差异也比较明显 在选题的领域方面 中国的博士论文较集中 甚至出现重复现象 而美国 的博士论文选题比较分散 涉及面更广 在研究范围 方面 中国博士论文的选题较大 一般论述的论文较税务筹划实例分析18多 针对性强的论文较少 而美国的博士论文选题较 具体 针对性较强 在实用性方面 中国的博士论文 纯粹理论阐述的较多 解决现实问题的较少 而美国 的博士论文从现实出发的较多 能够运用理论研究现 实的经济问题和会计问题 在研究方法方面 中国的 博士论文研究方法较为单一 美国的博士论文研究方 法多样化 符合国际上会计学
35、术研究的潮流 但是 近年来 中国会计学博士论文的研究方法已经表现出 实证研究 案例研究不断增多 选题的科学性不断提 高的趋势本文的局限性表现在两个方面 其一 由于本文 所 采 用 的 美 国 样 本 的 时 间 跨 度 从 二 十 世 纪 三 十 年 代 到本世纪初 而中国样本仅系近十七年来的 其比较 基础并非完全一致 可能导致结论的偏差 其二 中 国的政治体制 法律制度 人文环境 社会背景 经 济发展水平 教育模式及教育水准等方面与美国相比 也有较大差异 亦可能产生可比性方面的不足 其三 会计学的发展在不同历史时期具有不同的发展水平 所要解决的理论和实务问题的侧重点不同 因而在不 同阶段会计
36、学博士论文关注的热点也会不同 可能导 致某些领域和问题广受重视 而某些领域和问题受到 冷落的现象税务筹划实例分析19通过以上研究 本文建议 第一 中国会计学博 士论文应紧密结合中国经济改革 会计改革的现实 从大量的现实经济问题中寻找研究课题 为中国经济 发展和社会进步服务 同时 中国会计学博士论文也 应该将视角瞄准国际前沿 就全球共同性的会计问题 展开研究 第二 在论文选题方面 中国会计学博士 论文应注重研究比较具体的会计 财务 审计以及其 他相关领域的问题 避免大范围的泛泛研究 在基本 理论方面 应就有关会计的基本概念 原则分别进行 研究 避免构建一整套理论体系式的研究 在学科运 用方面 鼓
37、励进行多学科交叉研究 特别是运用相关 学科领域的原理 方法解决会计问题 第三 在研究 方法方面 虽然实证研究和规范研究作为研究方法论 的两大流派属是属非仍无定论 但在国际上 实证研 究 经验研究 案例研究 调查研究 实验研究已经 成为主流的研究方法 中国会计学博士论文应考虑研 究方法论与国际接轨的问题 以便使中国会计学博士 论文能够在国际上有立足之地加入 WTO 中国会计面临的挑战中国的入世已成为现实 WTO 再次成为人们关 注的焦点 中国加入 WTO 这一全球性贸易组织 将 对我国经济的发展产生重大的影响 从而可加快中国税务筹划实例分析20经济与世界经济融为一体的进程 也为我国更广泛 更深入
38、地参与国际分工和国际合作提供了好的机会 会计作为经济管理系统的重要组成部分 自然也不例 外 由于我国会计与国际会计存在着一定的差异 从 长远来看 中国的会计最终要融入世界会计的发展轨 道一 对我国会计准则的挑战我国已加入 W TO 随着国际贸易的扩大 资本 市场的开放 外资银行的进入 国际结算业务的增加 外国公司和外国会计师事务所将大举进入中国市场 同时 我国企业也要走出国门 到世界资本市场融资 所有这些 都要求我国的会计信息的确认 计量与披 露等方面符合国际会计惯例 也就是我国会计准则应 该是国际化的 只有这样 才能对会计信息进行合理 的比较 国际会计准则源于人们将各国会计准则国际 化的思想
39、与行为 并且是在发达国家现有的会计准则 基础上提炼 总结出一些会计规范 虽然 目前没有 被世界上所有国家采用 但将它作为一种 国际化的 商业语言进行推广 应该比其它选择更为有利和合 理现在我国的经济与欧美国家相比还相对落后 我 们正处在朝气蓬勃向前发展的阶段 经济发展的需要税务筹划实例分析21迫 以 切 要 求 我 们 多 方 面 的 管 理 与 国 际 惯 例 的 协 调 一 致 包括会计管理 我国的会计准则虽然起步较晚 但立足于国际会计准则相对较为成熟阶段 我们的做 法 应 该 尽 可 能 的 解 放 思 想 大 胆 地 吸 收 国 际 会 计 思 想充分地借鉴国际会计准则 发达国家会计准
40、则历 史悠久 他们为建立健全会计准则体系付出过许多代 价 国际会计准则又是在发达国家会计准则体系基础 上发展起来的 国际会计准则一定有它的先进性和科 学性 在我国会计准则国际化的进程中 在不损失我 国经济利益的基本前提下 充分借鉴国际会计惯例 使得 洋为中用 我们何乐而不为呢从我国发布实施的 13 个具体会计准则来看 每 个准则都是在国际会计准则的基础之上 基于这一原 则而制定的 尽管这些准则的结果与国际会计准则还 存在着一定的差异 但是准则制定的过程始终贯彻着 国际化的精神 出现一些差异的原因主要是受中国现 实环境所限 比如 市场环境还不够成熟 企业还没 有锻造成为真正的市场主体 企业内部治
41、理结构还比 较薄弱 外部监督机制等待完善 会计人员素质有待 提高综上所述 会计准则的发展方向应该尽量与国际 会计准则在实质上取得协调 只要这样才能保证其在税务筹划实例分析22我国国际经济贸易中发挥巨大的作用二 电子商务的发展对我国会计的挑战 随着人类科学技术的发展 知识经济的到来 全面冲击着传统的经济秩序 企业的经营管理模式正在 不断地创新 加入 WTO 我国将实现彻底的政企分 离 企业将真正成为国内外市场竞争的主体 并构成 中国社会主义市场经济的微观基础 企业正在利用信 息技术改造自己 以充分地发挥信息化方式的 低物 耗成本 的优势 网络上出现了一种新的企业 虚 拟企业 电子商务正在崛起越来
42、越多系列化 系统 化的工具 如电子收款机 电子货币 电子数据交换 电子邮件电子公共系统 条行码等在经济交易中被 采用了 在会计工作中计算机等电子设备也得到了普 及 电子商务给企业带来了无比广阔的市场和无限的 商机 它是 信息高速公路 上开展的新兴产业 将 在整个世界经济贸易中异军突起 电子商务是指交易 双方通过国际互联网进行商品或劳务的交易 使得交 易涉及的当事人各方借助于电子方式进行联系 无需 依靠传统的纸面文件 单据传递 从而完成整个交易 过程 这种交易方式具有全球性 快捷性 直接性 经 济 性 的 特 点 电 子 商 务 是 未 来 国 际 贸 易 的 通 行 证 电 子 商 务 使 地
43、 理 界 线 被 打 破 大 型 企 业 集 团 的税务筹划实例分析23财务管理更为便捷 集团公司的异地管理更加方便 母 公 司 财 务 管 理 可 以 利 用 电 算 化 财 务 软 件 解 读 子 公 司的报表系统 账务系统及分析系统等会计资源 而 且 由于整个集团范围调度资金只是一瞬间的事 将 极大地提高资金使用效率 使暂时闲置的资金能找到 用武之地 这种财务管理的一体化又反过来刺激了企 业的集团化进程在非电子商务条件下 我国会计主要有财务会计 和管理会计两大分支 财务会计是由确认 计量 记 录和报告四个程序组成 以公认的会计准则为规范 形成一套比较严密的 比较固定的方法体系 但是在 电
44、子商务环境下 由于企业组织形式 交易方式 经 营空间及范围及发生了较大的变化 加上电子商务正 处于在一个初级发展阶段 相关法规建设还不完善 交易双方容易产生经济纠纷 为了保证电子商务活动 在合理 合法的环境下进行 诉讼会计的出台已成为 当务之急 加上电子商务所有的交易活动都是在网上 完成的网上黑客的袭击 将会给电子商务的发展带 来极大的不利 加上我国现有的财务软件防病毒能力 较弱 为了提高会计信息的安全性 降低非安全事故 发生的概率 因此 网络会计和安全会计将会成为会 计学科中新的一族 所以 我国要尽快地制定一系列税务筹划实例分析24与电子商务相关的会计准则 以满足现代信息社会和 现代管理对会
45、计的要求 适应企业在新形势下参与国 际竞争的需要三 对传统会计假设的挑战 1.对会计主体的挑战 会计主体是指会计所服务的特定单位 它明确了会计工作的空间范围 会计主体必须具备有一定数量 的经济资源 有独立的生产经济活动的空间 但在电 子商务条件下 企业要拥有一台服务器 即可在网上 开设网站 进行电子商务交易 不需要经营所和经济 资源 这就使传统的会计主体理论受到严峻的挑战传 统 的 会 计 主 体 概 念 突 出 了 会 计 信 息 提 供 对 象 的特定性和单一性 是一种信息的单用户观 伴随着 跨 国 公 司 的 不 断 壮 大 区 域 间 以 及 全 球 化 的 频 繁 合 作 企业之间的
46、联系变得更简捷和紧密 更多的企业 表现出不是单用户关系 而是一种较为复杂的 网络 关系 在知识经济的时代 经济业务往来已突破地域 界线 企业组织之间的界限变得十分模糊 战略联盟 和虚拟公司的出现 导致会计主体假设这一重要理论 显得变幻莫测 它应面对 虚与实 两个空间 即传 统 的 会 计 主 体 的 空 间 范 围 和 虚 拟 公 司 媒 体 空 间 那 么 如何正确计算虚拟公司的各会计要素 如何改革税务筹划实例分析25现 行 财 务 会 计 报 告 以 适 应 虚 拟 公 司 的 实 际 需 要 等 问 题正等待人们去研究和解决 虚拟公司不是法律上的 实体 不具备法人地位 更重要的是虚拟公司
47、使企业 的空间范围能够根据迅速变化的市场 灵活的重构和 分合 从而使会计主体具有可变性 其外延难以确定 很显然 实体的概念不能为这种虚拟的企业会计核算 提供基本的支持2.持续经营的假设也受到挑战 现 行 会 计 是 假 设 会 计 主 体 的 生 产 经 营 活 动 是 按照既定的目标 不断地经营下去的 在可以预见的将 来不会面临破产和清算 只有在此基础上才有必要建 立会计计量和确认的原则 从企业外部环境看 市场 需求的变化更为频繁和多样 市场竞争必然越来越激 烈 激烈的竞争给企业带来巨大的风险 导致企业拆 分离合更加频繁 资产重组或剥离 甚至破产将变得 愈加频繁 这就意味着按传统的假设已经难
48、以判断一 个企业的持续经营能力 从企业自身组织形式看 虚 拟公司的存续不是以时间为条件的 而是以经济业务 活动为条件的 经营活动呈现出 临时性 暂短性 的特点 经济业务活动一旦结束就告解体 也就是在 电子商务环境下 一个网址即代表一个企业 无论是虚拟企业 还 是 实体企业 只 有 通 过 网 址 才 能税务筹划实例分析26在网上进行国内外经营活动 由于网址 网站可以经 常变动 商务内容也可以随时变换 甚至可以随时退 出或关闭网上公司虚拟企业 这样持续经营被一次性 交易打破 使持续经营的假设自然受到冲击3.货币计量假设面临的挑战在知识经济时代 由于国际公司的资本流动加速 了 资本决策可在瞬间实现
49、 加剧了货币风险 动摇 了币值不变的假设 而且由于电子货币的出现 又强 化了记帐本位币假设 使得货币成为观念产物 这样 迫使人们重新审视货币计量假设四 对我国会计人员素质的挑战加入了 W TO 会计人员面对不仅是国内业务 而且要大力开拓国外业务 这就要求会计人员对国际 会计 审计知识及国际上的会计管理观念 方法有更 敏税的洞察力和理解力 并加以吸收和利用 所以 具有良好的业务素质是搞好会计工作的核心 会计人 员不仅要具备和掌握扎实的会计基本专业知识 而且 要吸收一切先进的会计理论和方法体系 不仅要掌握 会计业务知识 还要熟悉相关生产知识 同时在新的 经济条件下 努力学习新知识 培养创造能力 不断 更新知识和观念 接受后续教育 成为国际型 复合 型的会计人才
