1、关于提高会计信息质量的若干问题思考=阳台交细关于提高会计信息质量的若干问题思考赵淑红河商大学国际教育学院河南开封 475001) 摘要最低的会计仿息产安扰乱了市场秩序，使信息使用者产生-种不信任的感觉。本文从公 jk1.级管者与会计师事务所的博弃模型出来分析企业经营者一一会计师事务所之间的均衡逸挣问题，从而得出了政策目标和政策结果之间的意外的;激励的悖论;关系，以叭期这种悖论关系对于改变罔前我国会计信息失真现象有所启发。进而提出实行事务所、注册会计师定期轮换制度在长期中会真正降低企业经营者选择;提供应假会计报农;的概事，提高会计信息质量。关键词:审计收费博界分析激励的悖论、前窗会计报表.事务所
2、不偷懒就可以查出，并出具真实的审计意见，当前，虚假财务信息严重扰乱了市场秩序，使信息使用者产这会使企业经营者得到负效用为;也飞若事务所选择 ;偷懒;商生一种不信任的感觉1)。在打击虚假财务信息、提高信息质量方企业经营者选择;提供真实的会计报表则事务所有 s 的正效面，政府或立法机关加宽对经营者提供虑假会计报表的惩罚能否闸，若事务所选挥;偷懒;而企业经营者选择;提供虚假的会计真正抑制会计信息失真?加黛对失职的事务所的惩罚力肢能否提报表;，则事务所会有丧失信誉戒遭到诉讼的风险，得到的负效高会计信息质最?与国外会计师事务所，我阁会计师事务所审计用为飞 D;。如果企业经臂者选择;提供真实的会计报表;，
3、他觉收费是比较低的(2).那么提高注册会计师收费标准是否有利于抑得也无失，事务所;不偷懒;意咪着他出一分为挣一份钱.i?.设制会计倍息失真现象;实行事务所、注册会计师定期轮换制度73) 有得失。根据上述假设我们可以为双方的得益矩陈建立博界模能否降低企业经营者提供虚假信息的概率，真正提高会计信息质型，这是个非对草草的非零和博弈。(假设不存在事务所与企业量?针对这些问题，本文建立了一个企业经营者与会计师事务所经箭者合谋)的博养模型来分析企业经营者一一会计师事务所之间的均衡选择事务所问蝶。偷懒不偷懒经营者翩翩的会计报表|V. 心|惜， 。二、企业经营者与会计师事务所之间的博弈分析傅弈论4是研究决策主
4、体的行为发生直接相互作用时候的决提供真实的会计报表 l O. s I o. 。策以及这种决策的均衡问题的，它为分析那些涉及两个或多个参与人且其决策会影响相互之间的收益的局势提供了一般的数学方很显然这个博葬模型不存在纯策略纳什均衡 ISJ.因为假设企法。这就是本文用傅弈论分析会计信息质量披德问题的引人基业经营者选择;提供虑假的会计报表;时，事务所的最好的策略础。假设企业经曹营者有两种选择;提供真实的会计报炭;和;提是;不偷懒;，尽职尽责完成自己的职责，避免审计风险或诉讼，供虚假的会计报表;，会计师事务所也有两种选择;偷懒;和;不但当事务所选择;不偷懒;时，对企业经臂者来说其最好的策略偷懒;。经营
5、者选择;提供虚假的会计报表;时，如果事务所选就是;提供真实的会计报表既然企业经营者选择的策略是;提择;偷懒;经营者可以得到价值为;V;的好处，如果事务所;不供真实的会计报表;当然事务所选择;偷懒;比较合算 1 而事务偷懒;，假设事务所没有与经营者合谋，只要经营者提供应假的所;偷懒;时，企业经营者就会选择;提供虚假的会计报表有些煤炭企业对其专业公司实行了会计委派制，对下属单位 5.以先进的计算机技术为字段提高管理水平重大财务事项实施监督，确保会计倍息真实，防止国有资产流健全财务规章制度，减少人为因素，实现高效率的倍息化管失。委派的财务人员既对煤炭企业总财务负责，行使所有者会汁理，有些管理基础比较
6、好的煤炭企业在全面实现会计电算化的基职能，又对经营者负责，行使煤炭企业内部会计职能。委派财务础上，采用了当前较为先进的计算机管理软件，达到了;统一计人员在行使所有者会计职能的问时还承担着内部审计的职能。该算机平台，统一规意制度，统一信息反业务编码.统一管理，统项制度的实施，强化了事削、事中的及时监督，问时，确保煤炭一监督;的财务与业务一体化的要求，实现了财务系统与销售、企业内统一的财务政策的有效运行，有利于资金管理和运用。供戚、生产等系统的倍息集成和数据共事，通过煤炭企业内部阻 4.2 积极开展内部审计，箭移监督关叨，强化事前预防和事中域网或直接利用国际互联网，使煤炭企业可随时汇集财务会计倍拉
7、制息，查询予公司资金流向、避免了传统乎工填制报袤的弊端，保有的煤炭企业认识到内部审计与监督在生产经营中的地位和障了财务会汁信息传递的效率和质量，提高了管理决策的水平。作用，加强了内审机构的权威和职能，健全了内部审计监督控制制度，强调内部审计与监督不应仅仅是对财务会计信息和经铐业 6.结束语绩真实性与合法性的结果性审计与监督，而且更重要的是对煤炭由于煤炭企业经营机制的转换，煤炭企业资金管理也要随之企业规意制度和戴大经营决策贯彻执行情况的过穰性审计和监变革，建或一套适合市场经济发展的资金管理体系，做到优化资督.re 监督关口前移，将更多的精力放到管理审汁中去，强化事金结构，拓宽筹资渠诵，盘活沉淀资
8、金，提高资金使用效益。从前预防和事中控制，保证煤炭企业各项经营活动都在严格的程序资金来源和资金运用中找出簸佳经济效益，提高资金管理的科学下进行。位，使煤炭企业财务管理工作迈上新的台阶。口 130 现代企业教育MODERNENTERPRISE EDUCATION ?3?3?3?3?3?3?3?3?嚣?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?澣?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?呅啃?侣?3?粣?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?刹剐?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?锉?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?
9、3?3?3?卅?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?沣?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?嚡?3?3?3?3?3?
10、3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?厵?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?
11、3?3?3?3?2010 年.06 月下期函，.y 谷萨戒. 学术理论亮也等气也樵唱 r 直循环下去。我们可以采用困解的方法分析混合策略和混合策略假会计报表;的期望变为负值，它会选择提供真实的会计报表。的概率分布的意义。但在长期中，经营者提供真实的会计报表会使事务所更多地选择;偷懒;，最终事务所会将;不偷懒;的概率降低到 P2*时达到新豆、愧奔现方混合策略的博弈分析的均衡，而经臂者;提供虚假会汁报表;的期望收益又恢复到 0。我们先讨论企业经营者两种策略概率的确定。如图横输表示由于经营者的棍合策略概率分布是由图 1 决定的，不受 P 值的影企业经营者选择;提供虚假的会计报表;飞，他分布在 0 和
12、 1 之响，因此政府或立法机关加盟对经营者提供虚假会计报表的惩罚间，则;提供真实的会计报表;的概率为 1 一矶，纵轴则反映对可能在短期内起到一定的抑制作用，但在长期中并不能抑制会计于企业经营者选择;提供虚假的会计报表;的不同概率.会计师信息失真。事务所埠择;偷懒;策略的期望得益。如回 1: 2、若加熏对失职的事务所的惩罚力度，这时阁 1 中-0 变为-0.，如果企业经营者策略不变，事务所选择;偷懒;的期望得益变为负债而选择;不偷懒经营者只能减少;提供应假会计报表;的概率，直到 P 下降到 P?，此时事务所叉达到新的混合策略均衡。ll 也就是说事务所的勤勉程度不是由 p 决定的，方 D1 童对失
13、职的事务所的惩罚力度在短期内会使事务所尽职尽责，加重对失职的事务经窗看;慢供虚假的合计报雅;概率所的惩罚力度在长期中的真正作用是降低企业经营者选择;提供应假会计报表;的概率。3、若增加对事务所的奖励(如增加审计收费)，设摹务所阁 1 级管者的混合策咯的期望收益中 S 增加为S.，事务所因选择;偷懒;策略时的期望收益大于 0 而趋向于更多地偷懒，从而经营者不用担心被查可以看出该线与横输的交点叭就是经营者选择;提供虚假会处而更多的选择;提供威假会计报表;，因此;提供虑假会计报计报表;概率的最佳水平，从 S 到幽 D 连线的纵坐标，就是企业经表;的概率趋向于 P，直到经营者以概率 P1提供虚假会计报
14、表，费者;提供虚假会汁报表;概率P，=S/(S+O)时.会计师事务时，博费事双方达到均衡点 P1。因此在长期中增加对事务所的奖所选择;偷懒;策略时的期望收益为:PI(-O)+(S)(l-P)。假设经营励并不能使情况变好，反而会使经营者增加提供虚假会计报表，者选择;提供虚假会计报表;概率大于 Pl，这时会计师事务所选的概率。择;偷懒;策略时的期望收益的期望收兹小子 0，此时事务所会四、事务所轮换制度对经营者;提供虚假的会计报表;概率选择;不偷懒;，而经营者;提供虑假会计报表;时一次次被披的影响。由于事务所定期轮换，经常选择偷懒倍脊盖的事务所就露，因此对经费者来说大于氏的概率;提供虚假会计报表;是
15、不面临着没有顾客的风险，即事务所的负效用会加大，变为;-D;可取的。反过来如果经常者选择;提供虚假会计报表;概率小子(假设不存在事务所和企业经酱者共谋)。增大的 D 使事务所;偷 P，事务所;偷懒;策略时的期搜收益的期攘收益大于 0，选择懒;的期搜变为负值，事务所会选择;不偷懒那么经营者只能 l;偷懒;比较合算。均衡点是经营者分别以概率 Pl-P，选择;提，和减少;提供虚假会计报表;的概率.直到将 P 下降到嚣 S/(S+O)PJ, l 供虚假会计报表;和;提供真实的会计报表;，此时吧博弈双方此时事务所又达到新的混合策略均衡。即实行事务所定期轮换制的期望得益均为 o.度在长期中会真正降低企业经
16、营者选择;提供虚假会计报表;的概率，近而提高会计倍患质量去。v 由于;激励悖论;现象的存在。政府或立法机关在决定一项政策制定与否时就帘要考虑这种政策目标和政策结果之间的意外的悖论关系，充分考虑到政策制定的经济后果，以尽快改变目前我国会计倍息失真现象，为经济发展提供健康的环境。司棉所不偷懒的概阜，考文献:1)侠袍白会计仿息失真的多维视角探索口.现代财经，2005, 阂 2 事务所的混合策略 033-36. 1: 2.I.杭军.对当前注册会计师审计收费问题的思考财会研 UJ.事务所的温合策略概率分布可以用固 2 确定。假设察务所选究.19991. , 嚣择;不偷懒;与;偷懒;的最佳概率为陀利 1-
17、.吨，其中 PVI (V+B)。3齐晓宁，管姊.我阁注册会计师审计收费问趟探析 U.沈阳 2 在双方的博弈中，经营者分别以概率 P 和 l-Pl 随机选择;提供农业大学学报，20083. , l 应假会计报表;和;提供真实的会计报表;.事务所分别以概率4张维迎.博弈论与信息级济学M.上海人民出版社，1996. 为飞和 l-P 选择;不偷懒;与;偷懒;。双方都不能通过改变策5甜识予.经济博界论M.复旦大学出版社，2001. 2 略改替自己的期黯得益，构成掘合策略唯一的纳什均衡。他们之墨学例.上市公司财务仿6H?:披露府功能与角色定位 IJ.会间的混合策略博弈，揭示了一种;激励的悖论;。计研究，2
18、0041.口, 四、;搬励的悖论;分析 1、首先考虑国家管理当局为了抑制会计报表失真现象，加重对企业经营者的惩罚闷，从阁 2 中可以看出加重惩罚会使-8 向下移动到-8.，如果事务所棍合策略的概率不变，经营者;提供虑?3?现代企业教育 MODERN ENTERPRISE EDUCATION 131 ?3?3?3?3?傣?3?3?3?3?3?3?3?3?弭?3?3?3?3?3? 傣?3?3?3?3?3?3?3?3?3?呅?3?啃?3?灬?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?刹剐?3?柜?3?御?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?锉?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?卅
19、江?弭?3?3?傣?3?3?3?3? 御?3?3?3?3 叔?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3? 彟?3?3?3?3?3?3?傣?3?3?彟?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3? 傣?3?3?3?3?3?傣?3?3?3?3?3?3?3?3?3? 御?3?3?厵?3?3?3?3?3? 傣?3?3?3?3?3?3?3?3?3? 没?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3 厣?3?3?傣?3?3?3?3?3?3?3?3?3?澡?3?3?傣倱?3?3?3?3
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