1、对业务招待费扣除标准合理筹划的思考对业务招待费扣除标准合理筹划的思考一、业务招待费税法相关规定(一)业务招待费的列支范围在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，招待费具体范围如下：1.因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；2.因企业生产经营需要赠送纪念品的开支；3.因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支；4.因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费计入会议费。纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的、足够的
2、有效凭证或资料。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。如果税务机关发现业务招待费支出有虚假现象，或者在纳税检查中发现有不真实的业务招待支出，有权要求纳税人在一定期间提供证明真实性的、足够有效的凭证或资料，逾期不能提供资料的，税务机关可以不进一步检查，直接否定纳税人已申报业务招待费的扣除权。(二)业务招待费税务处理的扣除基数国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知(国税发28.3这个临界点时，企业才可能充分利用好上述政策。有了这个数据，企业在预算业务招待费时可以先估算当期的销售(营业)收入，然后按8.3，则业务招待费的 683 万元，即小于销售(营业
3、)收入的8 万元。?0?0?0 2、如果当年的业务招待费为 28 号） 。?0广告费和业务宣传费?0?0?0 1、某公司即将举办一项大型展销活动，活动过程中支付一笔业务宣传推介费用，请问该笔费用是计入广告费还是业务宣传费？?0?0?0 2、新企业所得税法下，广告费和业务招待费是否有必要区分开来？?0?0?0 3、以前年度未扣除的广告费如何处理？?0?0?0 分析：?0?0?0 广告费 or 业务宣传费？?0?0?0 目前，企业产品之间的竞争非常激烈，企业为提高其产品的知名度和市场份额，都以各种方式、各种渠道、各种形式对其产品进行宣传，广告宣传已成为企业发展的一项重要手段之一。广告费是企业通过媒
4、体向公众介绍商品、劳务和企业信息等发生的相关费用；业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。?0?0?0 企业所得税法实施条例第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。?0?0?0 关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知 （财税28 号）第七条明确了以前年度未扣除的广告费处理问题。该文明确规定，企业在 28 年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，28 年实
5、行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。?0?0?0 总结：?0?0?0 1、虽然新企业所得税法相对来说放宽了对广告费和业务宣传费的扣除比例，但在以往的税务稽查中，广告费和业务宣传费是否实际发生的问题非常多，广告费的发票仍然是虚开发票的高危领域。所以，建议企业保留并取得真实、合法的广告费支付凭证。?0?0?0 2、有部分企业将不允许税前扣除的赞助费支出也计入到了企业的广告费和业务宣传费中，对此企业要引起重视。?0工会经费?0?0?0 1、企业依照实际发放的工资总额的 2%计提工会经费上缴税务机关，该工资总额的标准包括什么？随同工资发放
6、给与员工的误餐补助、驻外津贴、高温补助、交通津贴等是否应并入工资总额，作为计提工会经费的依据？还是工资总额中，只包括基本工资奖金加班奖等基本项目？2、工会什么票据进行税前扣除？分析：拨缴或计提？企业所得税法实施条例第四十一条规定，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪金总额 2的部分，准予扣除。企业所得税法对工资、薪金支出实行据实扣除制度，同时与工会法的有关规定衔接，本条明确了职工工会经费支出，不超过工资、薪金总额 2的部分，准予扣除。根据工会法的规定，在中国境内的企业、事业单位中以工资收入为主要生活来源的体力劳动者和脑力劳动者，不分民族、种族、性别、职业、宗教信仰、教育程度，都有依法参加和组
7、织工会的权利。同时， 工会法对工会的职责、设立、组织机构、权利、义务等都作了全面而详细的规定，并对工会经费的来源、支出、管理等也作了全面规定。 工会法第四十二条规定，工会经费主要用于为职工服务和工会活动，其来源包括，工会会员缴纳的会费；建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的 2向工会拨缴的经费；工会所属的企业、事业单位上缴的收入；人民政府的补助；其他收入。其中，对于企业、事业单位按每月全部职工工资总额的 2向工会拨缴的经费，在税前列支。本条规定的扣除基准是职工工资、薪金总额，虽然与工会法所用的扣除基准“工资总额”用语上有所差异，其所表述的实际内容是一致的，是指企业支付给所有
8、与本企业有劳动关系的人员的工资性支出，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出的总额。第 1 个思考题事实上可以细分为 2 个问题。一是工会经费税前扣除的基础“工资总额”究竟包括哪些内容？二是工会经费税前扣除数是否以计提为准？就第一个问题中，准予所得税前扣除的工会经费计算基数，是企业所得税法实施条例第三十四条规定的准予企业所得税前扣除的实际发生的“合理的工资薪金支出” 。究竟什么是合理的工资薪金，在前文的“工资薪金”篇幅中已有详细的描述，在此不再赘述。按理解，第 1 个思考题中提到的企业发放给员工的误餐补助、驻外津贴、高温补助、交通津贴，应并入工资薪
9、金总额，作为计算扣除工费经费的基数。第二个问题，我们可以通过分析下面三个规定，来理解允许税前扣除的工会经费是以计提数还是拨缴数为准。28 号）中规定，建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的 2%向工会拨缴的经费，凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。28 年 12 月，我公司职工上班时间在我公司发生工伤事故，已鉴定为五级伤残，因未参加国家工伤保险，现双方协商我公司一次性补偿对方 36.60 万元，请问此赔款是否可列入职工福利费开支，是否能税前扣除？?0?0?0 2、补充医疗保险
10、和大额互助金是否属于职工福利费列支范围？?0?0?0 3、节假日发放给员工的实物或过节费，能否列入职工福利费并在税前扣除？?0?0?0 4、以前年度计提的职工福利费余额在汇算清缴时如何处理？?0?0?0 分析：?0?0?0 职工福利费的核算范围。以上 4 个思考题中，前 3 个均涉及福利费的核算范围问题，我们可以就此问题，结合会计和税法的具体规定来分析处理。?0?0?0 企业会计制度中，福利费和工资是分开核算的。 “应付福利费”是企业准备用于企业职工福利方面的资金。是企业使用了职工的劳动技能、知识等以后除了有义务承担必要的劳动报酬外，还必须负担的对职工福利方面的义务。从费用中提取的职工福利费主
11、要用于职工个人的福利，如医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费） ，医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。单独设置“应付福利费”科目进行核算，并按照职工所在的岗位分配：从事生产经营人员的福利费，计入成本；行政管理人员的福利费，计入管理费用等，实际支付时，作冲减应付福利费处理。期末应付福利费的结余，在“资产负债表”的流动负债项目中单独反映。?0?0?0 企业为职工交的社会保险费（除医疗保险费） 、工会经费、职工教育经费等直接进入管理费用，在末支付前贷方记入“其他应交（付）款”中。为职工交的住房公积金，按照职
12、工所在的岗位分配：从事生产经营人员的计入成本；行政管理人员的计入管理费用等，在末支付前贷方记入“其他应交款”中。执行新会计准则后，福利费和工资统一用“应付职工薪酬”科目核算，原“应付福利费”科目，通过“应付职工薪酬”的下级科目职工福利费核算，该科目核算的范围除医疗保险费外，其他使用范围同旧制度中职工福利费。?0?0?0 企业所得税法实施条例第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14%的部分，准予扣除。?0?0?0 企业所得税法实施条例第四十条虽然扣除比例与原内、外资税法一致，但作为扣除基准的“计税工资”已改为“工资、薪金总额” ，实际上已经提高了扣除限额。因为企业所得税法
13、实施条例没有对职工福利费的具体支出范围作出明确规定，在 2009 年， 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 （国税函20093 号） ，明确了职工福利费列支范围：?0?0?0 （一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。?0?0?0 （二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内
