1、会计信息质量的缺陷与边界的确定学术交流窑阴会计信息质量的缺陷与边界的确定辽宁辽东学院吴澄琨【摘要】由于会计信息具有经济后果性袁其质量状况会对利益相关者产生重要的影响袁因此社会各界对会计信息质量给予了高度的关注遥但时至今日袁会计信息质量问题仍未得到很好的解决遥因此袁我们要正视并研究会计信息质量的缺陷袁合理界定会计信息质量边界袁建立有效的会计信息质量保障机制袁使会计目标得以实现遥【关键词】 会计信息质量缺陷边界保障一、会计信息的缺陷：不可能实现完全真实等性遥也就是说袁会计信息对称性要解决生成的会计信息与客员援会计人员的有限理性导致会计信息的完全真实性无法观经济活动的一致性和会计信息披露的充分性问题
2、遥会计规实现遥范的内容和方法导致会计信息不真实袁其根源之一就是微观渊员冤会计人员对会计规则的理解存在欠缺遥从会计人员个主体以会计准则对经济交易渊或事项冤进行会计确认和计量的体角度来看袁其对某一会计规则能够深刻透彻地理解袁并不非对称性遥由于会计信息非对称性问题的客观存在袁会计信息代表他对其他所有的规则都能够深刻透彻地理解袁也不代表完全真实是无法实现的遥其他会计人员对这一会计规则和其他所有的规则都能深刻渊猿冤会计政策的可选择性遥会计的历史成本原则尧权责发透彻地理解遥从整个社会角度来看袁会计规则执行者是不断生制原则尧配比原则尧稳健性原则等都使会计信息无法完全描变化的袁未透彻理解规则就去执行的情况总是
3、存在的袁从而述其所应反映的对象遥这是因为选择何种会计处理方法取决导致会计信息不可能实现完全真实遥于客观环境的要求和当事人对其合理性的判断袁这不仅带有渊圆冤会计人员对客观经济活动实质的把握存在欠缺遥客观较强的主观性袁而且其结果具有不确定性遥这种会计方法的可经济活动的一个重要特征袁就是其实质不能明确自我地表现选择性模糊了会计信息真实性的界限遥出来袁并有真相和假相之分遥人们只有经过反复认识的过程猿援存在失误和舞弊的可能遥会计信息在其生成和披露过才能把握客观经济活动的真相遥同时袁客观经济活动又具有程中袁由于工作的失误和舞弊行为的存在袁也会使会计信息突动态性袁人们对于这些活动的认识要经历一个过程袁会计人
4、破应有的质量边界袁导致会计信息与客观实际的背离遥在这员对动态变化的客观经济活动的把握必然是有限理性的袁由里袁我们把当事人不存在主观上的故意并且不会从其行为中此形成的会计信息不可能实现完全真实也是必然的遥得到好处所产生的会计信息错误定义为工作失误遥而会计舞渊猿冤会计人员职业判断的理性欠缺遥会计信息能否得到真弊则是当事人为了个人利益袁事先经过周密安排而弄虚作假袁实的反映袁不仅取决于会计人员对会计规则和客观经济活动使会计信息歪曲反映经济活动和经济事项的行为遥虽然由会的认识是否理性袁还取决于会计人员能否正确地执行会计规计舞弊导致会计信息谬误的现象并非普遍存在袁但这却是会则遥会计规则能够为会计事项提供具
5、体的处理方法袁会计人计信息出现质量危机的重要原因袁其危害程度也尤为严重遥员照此处理就可以实现程序的理性或规则的真实遥但会计事会计信息因人的有限理性和机会主义行为尧信息分布的项的处理需要会计人员通过职业判断来实现袁会计人员能力不对称尧经济活动的不确定性等而存在遥当人类具备了完全理的有限性决定了出现错误判断的可能性是必然存在的遥性尧拥有完全的信息尧无机会主义行为尧没有不确定性存在尧信圆援会计规范的制定与实施不能完全符合客观经济活动遥息在所有的人之间对称分布袁会计存在的依据就会丧失袁会计渊员冤会计规范也是人们通过有限理性做出的制度安排遥尽便会消亡遥因此袁会计信息是一种无法实现完全真实的信息遥管会计规
6、范的制定者具有使其制定的规范尽量符合客观经二、会计信息质量可容忍的边界：过程真实的有效信息济活动的动机袁但是能够真实表达的会计知识不可能全部存员援过程真实是会计信息能够实现的惟一目标遥界定会计在于现实中遥对于那些在现实中存在的还没有被认识到的会正常的信息偏差和舞弊是定义会计信息质量的关键遥我们可计知识和方法袁用现有的会计知识和手段就难以做出合理的以这样确定院凡是按照会计规范的要求形成和披露的会计信制度安排袁从而导致制定的会计规范存在缺陷遥息袁就是可以接受的渊因为只有这样的会计信息才是可验证渊圆冤会计信息的不对称遥会计的对称性就是在会计信息生的冤袁并且符合会计信息质量的内在要求遥即会计信息在形成
7、成与报告过程中袁在记录经济交易尧反映财务状况方面具有和披露过程中没有重大差错和舞弊行为袁达到了会计的程序的外部和内部信息的一一对应关系袁包括生成会计信息时会理性要求袁这样的会计信息就是真实的遥行为的程序理性取决计确认和计量的对等性以及使用会计信息时信息报告的对于其产生过程袁在既定的条件和限制范围内袁当行为适合于达援财会月刊渊会计冤窑园苑窑阴阴窑学术交流到既定的目标时袁只要保证了行为程序理性袁结果就是可以息产生的经济后果中有利于自身的方面考虑袁最大限度地利接受的曰而结果理性是强调结果符合目标性袁而不在意产生用程序理性的边界袁甚至冒着道德风险野突破冶边界或野藏匿冶这一结果的行为程序遥也就是说袁前者
8、注重过程袁后者注重不利信息遥要使会计信息质量得到有效保障袁就需要不断提高结果遥西蒙认为袁在不确定性的环境下袁人们无法准确地预测会计规范的质量袁不断提高会计人员执行规范的水平袁尽量避未来袁从而也就无法按照实质理性渊结果理性冤进行经济学免工作失误袁有效控制会计舞弊行为遥研究袁而只能从一个严密的公理系统演绎到强调对复杂的会计信息过程真实渊程序理性冤观并没有要求会计信息要思维规则进行详尽的经验研究遥这说明结果理性只能是一种无限接近真实袁而是使会计信息在一定的规范框架下能够得追求的目标袁只有程序理性才是进行会计相关研究的信息基到控制和验证遥毕竟会计信息是一种专业信息袁是需要具有一础遥定专业能力的人才能解
9、读和分析利用的遥会计信息的作用不程序理性虽然不是完全理性的结果袁却是会计可能实现在于其是否能够达到完全真实的程度袁而在于其是否按照公的惟一目标袁当人们就会计规则制定权进行谈判并做出合约认的会计规范生成和披露遥在这种会计质量观条件下袁只要肯安排时袁人们实际关注的不是这一安排能有什么样的完美结付出足够大的成本袁就可实现过程真实的会计信息袁从而使得果袁而是其是否能够得到大多数人的认可袁是否是遵循大家会计信息质量成为可控制的能够计量的信息遥都能接受的决策规则与程序做出的遥迄今为止袁各国制定会三、有效会计信息的多元化保障体系的构建计准则都是遵循程序理性的袁即会计准则制定程序应是各方员援不断提高会计规范的
10、质量袁建立企业财务预算约束的均能接受的袁而不论按此程序制定出来的会计准则能否确保会计政策选择机制遥会计规范本身的质量水平对会计信息质某一目标的实现遥根据程序理性观袁会计强调的是会计确认尧量的影响是至关重要的遥从博弈论角度来看袁可以把制度简单计量尧记录与报告等行为程序渊尤其是包含于程序之中的方地定义为一套在多次博弈后逐步形成的尧使人们在相互交往法冤的理性遥因此袁会计信息的真实性并不体现为其有多么时可以确切知道对方行为方式的社会契约遥由于存在会计信野真实冶袁而是体现为其是依照公认的会计准则及合约制定权息不对称现象袁会计信息的供给者渊主要是企业的管理层冤有安排进行处理的遥条件利用信息优势进行于己有利
11、的信息生产与披露遥国家作企业会计准则的制定和实施有一套严密的管制程序袁包为社会正义的代表袁需要通过会计准则等制度安排来防止会括院政府尧企业尧注册会计师及其他有关方面达成会计规则制计信息不对称可能给利益相关者带来的损害遥因此袁在建立完定权的合约安排曰会计规则的制定尧修订和完善曰按照会计规善会计规范体系时袁应做好以下几个方面的工作院则进行的会计信息的生产和报告遥从逻辑上讲袁企业会计准渊员冤注意处理好借鉴与本土化的关系遥国际会计准则在一则的颁布和执行为会计人员按照程序理性原则完成会计信些发达的国家对会计信息的质量保证可能是有效的袁而移植息的计量尧记录和报告提供了一条明晰的路径袁只要会计程到我国则未必
12、能达到预期的效果遥这是因为会计环境对会计序无差错尧无偏见袁就可以视为提供了可验证的尧真实的渊有工作及其产生的信息有着直接影响袁我们在借鉴国际会计准效的冤会计信息袁会计也就在市场经济舞台上成功地扮演了则尧运用国际会计惯例时袁如果忽视了我国与国际会计惯例运提供信息的角色遥用所面临的会计环境的巨大差异袁那么某些会计政策运用的圆援会计信息质和量的区间界定遥我们强调的会计信息质失败就在所难免遥在制定会计规范时袁尽管我们可以野站在巨量是由生成和披露的会计信息质和量两个方面构成的遥有学人的肩膀上冶制定会计准则袁但无法移植野巨人冶的会计环境袁者把会计看做一个信息系统袁在这个系统中有若干个相互联所以应立足于国情
13、袁制定出与我国会计环境相适应的会计规系又相对独立的单项信息袁每个单项信息都要按照会计的有范袁只有这样才能保证会计信息质量对决策的有效性遥关规范来生成遥但会计信息发挥作用必须更多地依赖于整渊圆冤尽量体现中立性原则袁减轻其经济后果性遥会计准则个信息系统袁因此只有充分披露会计信息才能达到预期的经济后果性越明显袁执行者突破其限制和束缚而趋利避害的目的袁发挥相应的作用遥所以说会计信息是质和量的统一可能性就越大遥我国会计规范在很大程度上是以维护国家利体袁只有单项信息的质有保证袁才能使会计信息在整体上是益为出发点的袁这是造成野下有对策冶的根本原因遥要解决这类可信任的曰同时也必须使会计信息的量达到规范的要求袁
14、使问题袁就需要更多地站在利益相关者的立场上不断完善会计用会计信息的效率才能实现遥为此我们可以给出会计信息规范袁使公平性得到体现袁也使各利益相关者的利益得到更好质量的空间界定袁即能够得到合理解释渊或可验证冤的会计信的兼容袁达到较理想的均衡状态遥息区间遥渊猿冤建立企业财务预算约束的会计政策选择机制遥作为在在当前的会计环境下袁会计信息如果是在程序理性的空全国范围内执行的会计规范袁留有一些会计政策选择的空间间范围内生成的袁其质量就是可信任的曰如果会计信息突破是完全必要的遥但作为会计规范的执行者袁其运用的会计准则了质的规定或存在量的不足袁都应看做存在工作失误或舞弊和相关的政策及方法应该是惟一的遥为此袁需
15、要建立企业财务行为遥这样的会计信息必然带来严重的经济后果袁这也是会预算约束的会计政策选择机制袁将企业要采用的各项会计方计信息质量存在的需要解决的问题遥为了能使会计信息质量法尧会计政策及其执行的基本约束条件袁通过企业财务预算逐得到有效保障袁会计规范制定者在制定会计规范时袁应从会项列出遥诸如运用的存货计价方法尧固定资产折旧计提方法尧计信息中立性出发袁尽量压缩产生会计信息的程序理性区各项准备计提方法等项目袁均应在年度的财务预算中详细列间袁使其尽量接近结果真实遥而会计信息提供者会从会计信明袁作为审计或会计政策变更的基础资料和评价尧衡量企业是阴窑园愿窑财会月刊渊会计冤援改革探索窑阴基于价值分析的经理人股
16、票期权会计计量方法中南大学商学院李立平穴教授雪姚伟华【摘要】经理人股票期权会计计量方法是近年来会计理论界争议的热点问题之一遥本文从研究经理人股票期权的价值组成入手袁将经理人股票期权的价值分割为内在价值与时间价值袁并进行仔细的界定袁在认真剖析现有会计计量方法缺点的基础上提出了科学合理的计量方法袁从而完整尧动态地反映经理人股票期权价值遥【关键词】经理人股票期权经济实质内在价值时间价值会计计量方法一、经理人股票期权的价值分析创新形式袁有着不同于一般期权的特征遥经理人股票期权的经将经理人股票期权费用记入利润表已经得到理论界的济实质是企业向经理人购买服务袁为了避免道德风险和逆向广泛认同袁但是在具体会计处
17、理方法上袁一直存在较大的争选择袁企业通过一种远期合约来取代现金对其支付费用遥野经议遥笔者认为袁这些争议都源于对经理人股票期权价值的模理人的服务冶这一种无形资产在其服务期限内随着时间的推糊认识遥移而逐渐消耗袁其消耗的过程同时也是企业消费所购买的经经理人股票期权作为期权这一衍生金融工具的创新形理人服务的过程袁这种消耗和消费既有可能给企业带来经济式袁具有期权的一般特征遥期权的价值来源于两个方面院一是利益袁也有可能给企业带来经济损失遥如果某一期间经理人提其内在价值袁因为期权的持有者可以通过行权而获得收益遥供给企业的服务被市场证明是优质的无形资产袁企业作为消二是期权持有者等待获取更多报酬的机会成本袁这就
18、是时间费者就将获得经济利益袁企业应该根据这一无形资产的消耗价值遥如果没有时间价值袁期权将立即被行权袁没有人会愿意程度和自己的获利情况向经理人支付费用曰如果某一期间经持有遥理人提供给企业的服务被市场证明是劣质的无形资产袁企业然而袁经理人股票期权是期权在雇员激励机制中的一种作为消费者就将蒙受经济损失袁这时企业不仅不应该向经理否存在利润操纵现象的基本依据袁使会计信息程序的真实性会计舞弊问题实质上是会计监督有效性的问题遥在我国得到有效保障遥当前市场经济条件下袁国家作为宏观经济调控者需代表社会圆援加强政府监督袁控制会计舞弊行为遥信息经济学认为袁利益袁使企业目标与社会目标协调一致袁使和谐社会总体目标由于存
19、在不完全信息和信息不对称而导致的市场参与者的得以实现遥要实现政府监督的预期目标袁应将政府的财政监信息差别袁出现信息拥有者的逆向选择和道德风险的情况是督尧审计监督相结合遥此外袁上级政府对下级政府还应进行必不可避免的袁需要作为管理者的政府来弥补市场的缺失遥企要的行政监督袁促使各级政府真正关心会计信息质量问题遥对业是会计信息的独家提供者并具有公共物品的性质袁政府的于发现的会计舞弊问题袁除了要由违规者承担相应的法律责管制可以有效防止那些掌握了不对外公开信息的人利用这任外袁还应建立野信用缺失要会计舞弊冶信息平台袁将会计舞弊些信息谋取私利袁从而有利于投资者获取资本市场的公正性行为记录在案袁使政府监督能够与
20、社会审计相互配合袁达到资信息遥源共享袁共同关心企业会计信息的真实性袁这必将有利于抑制按预期效用理论袁对于一个理性的人来说袁主动遵守一个会计造假问题的发生遥规则的条件是违背规则时的预期效用小于遵守规则时的预主要参考文献期效用遥对于会计规范执行者在做出是否严格遵守会计规范淤盛洪援现代制度经济学援北京院北京大学出版社袁圆园园猿的决策时袁就会对违约成本和由此带来的可能收益进行权于吴联生等援人类有限性与会计信息行为性失真援会计研衡遥而政府作为会计规则执行情况的监督者袁是否对执行者究袁圆园园源曰圆进行监管以及监管力度的大小袁取决于对这种监管的成本与盂伍中信援产权理论与中国会计学援北京院中国人民大学出收益的权衡遥执行者违背会计规范的成本不仅与违约所受处版社袁圆园园猿罚力度相关袁而且与政府的监管强度相关袁而政府的监管力榆赵西卜援会计对称理论及其在多层面信息需求中的应度与执行者的违约程度以及由此带来的损失相关遥在通常情用援会计研究袁圆园园源曰怨况下袁政府监管的力度和对违规者的处罚力度越大袁执行者虞朱小平援会计理论与方法研究援北京院中国人民大学出版的违规程度就越低曰相反袁更看重当前利益的执行者违规的社袁圆园园猿可能性就越大袁违规的程度就越高遥援财会月刊渊会计冤窑园怨窑阴
