1、 学校代码:10484学 号:010409201701河南财经学院HENAN UNIVERSITY OF FINANCE AND ECONOMICS自学考试（会计专业）本科生论文论文题目：企业内部审计中存在的问题及对策专业名称：会计学工作单位：嵩县天伦燃气有限公司作者姓名：李艳艳联系方式：471412、河南省洛阳市嵩县田湖街十四组 1号、150933073862企业内部审计中存在的问题及对策摘 要审计是社会经济发展到一定阶段的产物，并伴随着社会经济的发展而发展，如今它已将被审单位包括会计业务在内的所有经济活动纳入审查范畴，从而使审计的内涵和外延不断发展和完善；我国市场经济下的内部审计的职能和作
2、用是审计理论和实务必须认识和正确定位的问题，是内部审计改革和发展的重要环节。内部审计作为企业的自我约束机制，已成为现代企业制度的重要组成部分，是部门和单位健全内部控制、严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益、保护资产安全完整的重要手段。本文首先分析企业内部审计的含义；其次分析我国企业会计内部审计中存在的问题，通过对企业会计内部审计中存在的问题来分析原因；最后在存在问题的基础上提出相应的对策，为企业经营者进行内部会计审计工作提出建议。关键词：企业会计，内部审计，独立审计The enterprise internal audit the problems and countermeasuresA
3、BSTRACTAuditing is the social economic development to a certain stage of the product, and with the social and economic development, today it has will be careful units including accounting business，in all economic activities into examination， thus make audit category connotation and denotation contin
4、ually develop and perfect. Under the market economy in our country the internal audit function and role is auditing theory and practice must know and correctly positioning problem, is the internal audit for the reform and development of important segment. Internal audit as a corporate self-disciplin
5、e mechanism, has become a modern enterprise system in an important part of department and unit sound internal control，serious financial discipline，improve management，improve economic efficiency and protect the important means of asset security completely. This paper analyses the enterprise internal
6、audit meaning; Secondly analyzes enterprise accounting internal audit, problems existing in through 4the enterprise accounting internal audit to analysis the problems existing in the cause. Finally in the basis of the problem of put forward the corresponding countermeasures for enterprise managers,
7、internal accounting audit work put forward some suggestions.KEYWORDS：enterprise accounting， internal audit， independent auditi目 录1 内部审计的概述 11.1 内部审计的定义 .11.2 内部审计的产生 .21.3 内部审计的职能 .31.3.1 经济监督职能 41.3.2 经济评价职能 41.4 内部审计的作用 .52 当前我 国内部审计工作中存在的问题 .62.1 内部审计独立性不强 .62.2 内部审计机构不合理 .62.3 内部审计法规不健全，人员素质不高 .
8、72.4 审计质量不高 .83 解决内部审计工作的建议 .83.1 加强对内部审计工作的领导和管理 .93.2 树立风险意识，为建立内部审计文化创造良好的环境 9 3.3 保证内部审计的独立性才能保证审计的公正性 .103.4 提高内部审计工作质量 .113.5 建立一套完整的奖惩制度 .12参考文献 .13后 记 .14- 1 -1 内部审计的概述 审计是人类社会经济发展的客观产物，它是在财产所有权与经营管理权相分离的条件下，伴随着受托经济责任制产生而产生的，并伴随着受托经济责任制的发展而发展的。中国审计职业起步很早，理论研究却严重滞后，虽然自古以来就有审计思想的火花，但并没有形成审计理论成
9、果。二十世纪九十年代末，我国审计理论工作者大量吸收国外先进理论，开始研究如何建立具有中国特色的审计理论模式，研究审计理论体系的框架结构，理论研究有了一定的基础，然而并未建立一个统一的完善的中国式的审计理论体系。随着我国现代企业制度的逐步完善，企业的审计组织相应地发生了变化，在审计组织体系中所起的作用日益重要。审计是社会经济发展到一定阶段的产物，并伴随着社会经济的发展而发展，如今它已将被审单位包括会计业务在内的所有经济活动纳入审查范畴，从而使审计的内涵和外延不断发展和完善；我国市场经济下的内部审计的职能和作用是审计理论和实务必须认识和正确定位的问题,是内部审计改革和发展的重要环节。企业会计是适应
10、人类生产实践和经济管理的客观需要而产生的，并随着生产的不断发展而发展，并且为社会经济服务，它既是社会经济管理必不可少的工具，同时它本身又是经济管理的组成部分。但是在社会这个复杂的大家庭里，它的弊端也随之而来了，一些所谓的经济犯罪也时常发生，一本本的假账迷惑了众多人的眼睛，使原本的完美变得不再那么令人放心，给企业带来众多不便和不稳定，那么这就需要一个新的名词的出现内部审计，内部审计在会计工作中的重要性是无足轻重的，它具有经济监督职能和经济评价职能，并且利用其职能在会计工作中发挥着它应有的作用，可是在科技发展迅速的今天，审计工作已经完全解决不了多种出现在会计工作的芸芸问题，从而使企业会计的工作得不
11、到更好的完善。因此，任何社会的经济活动都离不开会计，更离不开审计。- 2 -1.1 内部审计的定义内部审计是由本部门、单位内部专职审计机构和专职审计人员所进行的审计。内部审计的内容包括本部门、本单位财政财务收支的审计、财经法纪的审计及经济效益的审计。内部审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实和完整性以及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动。内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，是审计监督体系的重要组成部分，也是单位内部管理控制的重要组成部分，是各单位领导决策和民众的“眼睛”，为此加强内部审计对于
12、规范各部门、各单位财政财务收支活动的真实、合法和效益，促进加强内部经济管理和实现经济目标等方面有着十分重要的作用。 1.2 内部审计的产生 首先，要理解审计的意思，这里说的审计是独立审计，是由专职机构或人员接受委托或根据授权，对被审计单位在一定时期的经济活动及其相关资料，依法进行审核检查，以判断经济活动及其相关资料的真实性、合法性、合规性、公允性和有效性，并发表审计意见，具有独立性的经济监督、评价和鉴证活动。通常独立审计是指狭义的独立审计，即注册会计师审计、政府审计、内部审计并称三大审计类别。注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，它是
13、伴随着资本主义生产力的发展而产生和发展起来的。在 16 世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识，专门从事这种查账和公证工作的专业人员，这些专业人员所进行的查账和公证，可以说是注册会计师审计的起源。随着这批专业人员人数的增多，他们于 1581年创立了威尼斯会计协会，威尼斯会计协会成为世界上第一个会计职业团体。在我国进入 WTO 以后国际上一些先进的经济监管经验进入我国，为我国的审计行业注入新的活力，内部审计的发展趋势也必将与国际上的经济准则相适应，国际上认知的内部审计职能和作用无疑对我国内部审计的改革也必将具有一定- 3 -的指引作用。因此，我国市场经济下的内部审计职能和作用是审计理
14、论和实务必须清楚认识、正确定位的问题，是内部审计改革和发展的重要环节。内部审计作为企业的自我约束机制，已成为现代企业制度的重要组成部分，是部门和单位健全内部控制、严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益、保护资产安全、完整的重要手段。现阶段，我国的内部审计也正在经历着蓬勃发展的过程，随着各部门、单位对内部审计的认识和要求的逐渐提高，关于内部审计的职能也有了多种观点，随之对其在市场经济下的作用也有了多种见解。注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要的作用。1853 年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业
15、团体爱丁堡会计师协会。爱丁堡会计师协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。相比较独立审计,政府审计源远流长,就我国而言,政府审计早在夏商时期就有雏形。新中国成立以来，特别是十一届三中全会以后，我国的审计借助改革的春风迈上了飞速发展的快车。我国进入 WTO 后，国际上一些先进的经济监管经验进入我国，为我国的审计行业注入新的活力，内部审计的发展趋势也必将与国际上的经济准则相适应，国际上认知的内部审计职能和作用无疑对我国内部审计的改革也必将具有一定的指引作用。1.3 内部审计的职能审计的职能是审计自身所具有的内在功能，它由审计的本质特征所决定的，是审计本质的客观反映，它不以人们的主观意志为转移，而是
16、由社会经济发展的客观需要来决定的。审计职能不是一成不变的，它是随着客观环境的变化而发展变化的。研究审计职能的目的是为了更准确地把握审计这一客观事物，以便于确定 审计任务，有效地发挥审计的作用和更好地指导审计实践。因此，审计是具有独立性的经济监督、经济鉴证和经济评价活动。职能是由事物本质所决定的一种内在功能，随着社会经济的发展、科学技术和人思维能力的进步，人们对事物本质的认识会进一步深化和延伸，在这种认识上深化和延伸的同时也会揭示事物的潜在职能，也就会改变事物现有的职- 4 -能。内部审计的职能会随着社会的发展、经济管理的发展而不断地发展变化，也就是说，内部审计的职能也并非永远是一成不变的。近年
17、来由于企业内部环境和外部环境的变化，特别是在我国市场经济秩序逐渐成熟的大环璄下，内部审计本身正在经历着发展和变化，其职能、作用也自然要发生相应的发展和转变。但我国市场经济下的内部审计的职能和作用，既不同于我国计划商品经济体制内部审计，也有别于西方国家的内部审计，只有适合的才是最好的，才能最大限度地提高审计的效果，才能真正实现在我国市场经济下内部审计具有的职能所发挥的作用。内部审计的职能是在本部门、本单位相对独立的行使审计监督权，是实现经济管理的一种必要手段，其内容并不限于各部门、各单位会计核算的工作监督，而且还涉及到经济活动的各个领域，是增强内部控制的一个重要环节。1.3.1 经济监督职能经济
18、监督是内部审计最基本、最主要的职能。监督俗说就是检查与督促，经济监督就是监察和督促被审计单位的经济活动，使其符合规定的标准和要求，按照预定的方向合理运行。无论是传统审计还是现代审计，其基本职能都是经济监督。不仅国家审计具有监督职能，社会审计和内部审计都具有监督职能。但必须明确的是监督不是唯一的职能。还应该明确的是，监督是审计的基本职能只是说明各项审计都有监督职能，而不意味着其他各项职能实质上都是监督职能。审计的经济监督职能主要是指通过审计监察和督促被审计单位的经济活动在规定的范围内、在正常的轨道上进行监察和督促有关经济责任者忠实地履行经济责任，同时借以揭露违法违纪、稽查损失浪费、查明错误弊端、
19、判断管理缺陷和追究经济责任等。审计工作的核心是通过审核检查，查明被审计事项的真相，然后对照一定的标准做出被审计单位经济活动是否真实、合法、有效的结论。从依法检查、到依法评价、直到依法做出处理决定以及督促决定的执行无不体现了审计的监督职能。1.3.2 经济评价职能- 5 -经济评价作为内部审计的第二大职能，其重要地位不言而喻。经济评价是由经济监督派生出来的另一种职能，现代企业的内部审计评价职能已显得越来越重要。内部审计要在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。经济评价就是通过审核检查，评定被审单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以
20、及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进企业改善经营管理，提高经济效益。评价是指对事物的价值做出评定。经济评价是审计的重要职能。经济评价就是在审核检查的基础上，对被审计单位的经济政策、财政财务收支、经济效益、经济责任的履行及其内部控制制度等进行评定和建议。1.4 内部审计的作用随着世界经济全球化趋势的加剧，企业更加重视内部经济管理来提高参与市场竞争力。做为内部控制制度的组成部分，内部审计也越来越重要，它是目前提高企业经济管理效益的重要途径之一。内部审计具有的三大作用如下：第一，科学、有效的内部审计能证实企业财务收支是否真实、合法和完整，保证公司财产安全和合理、有效使
21、用。企业发展和壮大是一个循序渐进的过程。制度的不完善可能会使企业在经营管理中出现漏洞，保证企业各项经济活动健康进行和促进资金良性循环，内部审计便是一剂良方。具体来说通过对内部法规控制制度评审可以确认企业收入来源与支出是否合法；对内部工作流程、授权批准、业务记录的检查、评审可以了解企业内部控制制度是否健全、适用、有效。同时定期或不定期对公司各项财产物资进行实地盘点清查，可以保证其安全、完整和有效的使用；对债权债务及权益进行查证核实避免不必要的经济损失，提高资金使用效率。第二，内部审计能促使被审计公司和相关人员遵守财经法规和财务制度，预防经济犯罪的发生和堵塞财务漏洞，确保公司的经营方针、策略、政策
22、以及制度的贯彻执行。通过监督、检查、审核可以掌握被审计单位的经营状况，为企业经营决策提供依据。- 6 -第三，审查和评价被审计单位经营管理活动的经济性、效率性和效果性，促使其改善经营管理，提高经济效益。企业经济活动的最终目的是实现利润最大化和价值最大化，所以企业的营运应做到投入经济性、运转效率性、产出效果性。通过对企业各项计划目标和投资方案的审查和评价就可以判断其投入是否经济、合理和可行；对被审计单位经营活动中的人力、物力、财力等资源利用情况以及经营情况进行审查、取证、分析、评价，可以确认其运转的速度率和最终获得的效果，从而查清被审计公司存在的问题，促使其改善经营管理，提高经济效益。2 当前我
23、国内部审计工作中存在的问题2.1 内部审计独立性不强 独立性是审计工作的灵魂。在工作当中不能有效的保证审计机构和人员在组织上的独立性及其在业务工作中的自主性和权威性，就不能保证审计质量和规避审计风险，审计变成了事实上的“软指标”，最后导致监督规范都成了一句空话。我国内部审计机构在组织体系上实行领导负责制，即内部审计机构受本部门或本单位主要负责人直接领导各职能部门的制约，内部审计的结果应书面报告给本单位行政最高负责人。因此，内部审计的独立性不如外部审计，表现在机构不独立。内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。有的单位把审计机构设在财会部门中；有的把审计机构和监察部门合并在
24、一起；有的单位由分管钱财物资及账目的人员兼任审计岗；有的单位领导既领导财会工作，又领导审计工作。因此，企业的内部审计很难站在客观、公允的立场上对企业的财务状况做出客观、公正的评价。特别是当面对领导参与或法人违规时，内部审计往往无能为力。在这种情况下，作为企业的内审部门，如若服从于长官意志，不能对企业的财务进行有效监控，不能做出真实、客观的评价，而出具虚假审计报告，就会埋下巨大的隐患。- 7 -2.2 内部审计机构不合理由于内审人员职位、工资福利等均受单位负责人控制，内部审计人员难以在实际工作中充分发挥会计监督的职能作用。当单位利益与内部审计人员利益一致时，内审人员为维护自身的利益，容易对不正当
25、的企业行为采取默许的态度，从而降低了审计作用。我国的内部审计是随着国家审计的建立、发展而产生、演化的，属于“监督导向”型的检查系统，侧重于财务收支的合规性与合法性审计，即过分强调其监督的职能，而忽视其评价的职能。显然，这种侧重事后监督不会解决问题的内部审计模式，无法满足建立现代企业制度的需要，不利于企业改善经营管理和提高经济效益。内部审计机构应在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作。然而实际状况是我国企业的内部审计机构多数由总会计师或财务副总经理领导，有的企业至今仍然没有专职的内部审计机构，而是将其并入财会部门或纪委监察部门。这表明我国企业内部审计机构的设置还是很不合理，从而大大影响了
26、其独立性和权威性。我国内部审计是在政府的推动下建立和发展起来的，其机构的设置、人员的配备、职权的界定最初都带有浓厚的行政命令色彩，尤其是我国内部审计机构往往被要求代表国家对企业经营者进行监督。在此意识指导下，企业内部审计产生的动因使其成为了一个很不光彩的角色，仿佛是国家安插在企业的“线人”。受这种惯性认识的影响，加之内部审计的无作为表现，我国企业管理当局对内部审计的发展所持的麻木不仁态度也就不足为奇了。内部审计机构工作的顺利开展，必须具有履行职责所必需的权限，但是在某些情况下被审计的部门可能会存在抵触情绪，对内部审计工作不支持、不配合、该提供的资料不提供或少提供，从而影响了内部审计作用的发挥。
27、2.3 内部审计法规不健全，人员素质不高 内部审计法律依据不充分、不健全、或出现空白，使得内审人员在进行审计时，只有依据经验和知识进行分析判断，在某种程度上影响了审计结论的权- 8 -威性，因而增大了审计风险。目前，我国内部审计人员整体水平不高，综合素质较低，识别风险、判断正误的能力较差；有些内审人员职业道德欠佳、不能经受各方面的诱惑；内审人员一般由领导指定，很容易出现任人唯亲的现象，从而难以选用有真材实学的人来担当此重任。一些内审人员由于素质不高，很难采用先进的审计方法进行审计，如没办法采用抽样技术，基本上全凭审计人员的主观标准和经验来确定样本规模和评价样本结果，这种判断抽样极易遗漏重要事项
28、，形成审计风险。在工作中仍以账项基础审计方法为主，审计目的仍是“查错防弊”，在工作中往往出现事后审计多，事前、事中审计少；对下属单位审计多，对本级的审计少；对领导干部离任审计多，对任期经济责任审计少（或者基本没有）。审计中发现的问题也没能得到及时有效的解决，工作只停留在完成上级部门的审计任务上，为审计而审计很难发现客观性、针对性、苗头性问题，无法运用最新的以风险导向为核心的审计方法来防范和化解风险。目前，我国企业内部审计人员中多数来自于企业财会部门或者其他部门，这部分人虽然基本上有大专以上学历，但专业知识面窄，不具备现代内部审计所要求的知识结构和经验。另外，内部审计专职人员较少，兼职现象严重，
29、也阻碍了内部审计的监督作用的发挥。2.4 审计质量不高 内审人员长期的审计工作形成的思维方式和工作方法的局限性，导致审计质量不高。长期以来，由于内部审计机构人手少，任务重，往往埋头于具体的事物，又由于审计人员多为从财务岗位上转到审计工作中来的，年龄偏大，接受新生事物，新的理念不及时，养成了一种微观思维和惯性思维的定势，不能举一反三，寻根探源，不能高屋建瓴把握全局。加之有些单位的领导思想单一，认识不足，只重视审计的数量，不重视审计的质量，只重视审计的形式，不重视审计的效果，从而导致审计质量不高。- 9 -3 解决内部审计工作的建议随着我国经济不断发展，企业面临竞争的压力越来越大，要在激烈的竞争中
30、立于不败之地，必须加强内部管理控制，防范风险，提高管理水平和总体竞争力。内部审计作为企业管理控制的重要组成部分，具有熟悉企业生产过程及其经营管理的特点，能够从维护企业整体利益出发，把握企业运营风险，提出加强管理和提高效益的意见和建议。 内部审计是企业的内部活动，不应承担过多的社会义务。内部审计的发展方向是为企业服务，服从并服务于企业发展，它的工作方向应是协助企业组织完成企业目标。企业内部审计的内部环境是企业内部审计所处在特定时间和内部空间的总和，相对于企业内部审计的外部环境来说，它属于微观环境。我国企业内部审计的内部环境涉及到企业规模、企业组织形式和管理体制、企业管理水平、企业文化环境等。从企
31、业本身的角度来说，虽无力对外部环境进行优化，但可以对企业内部审计环境加以优化，为内部审计的开展创造有利条件。3.1 加强对内部审计工作的领导和管理 各单位的主要负责人要充分认识内部审计工作的重要性，切实加强对内部审计工作的领导，完善内部审计工作制度，确保内部审计机构具有履行职责所必须的权限，积极支持内部审计人员依法履行职责，解决本部门、本单位内部审计工作中遇到的困难和问题，并在管理权限范围内，授予内部审计机构必要的处理、处罚权，使内部审计机构与财务基建部门真正做好单位内部财务经济管理工作的“左手与右手”，而不是“对手”，为内部审计工作的开展提供良好的工作条件和环境。提高内部审计机构的隶属层次为
32、了适应我国经济的发展，调整理顺内部审计机构的隶属关系，合理设置独立的内部审计机构，企业应该在股东大会、董事会及经理层之下分别设立监事会、审计委员会及内部审计部门，三者之间由上而下宜存在业务指导关系，内部审计机构的设置应高于其他各职能部门，其在业务上向审计委员会负责并报告业绩，在行政上向经理层负责并报告工作。对于规模小，不设审计委员会的企业，内部审计机构应直接对董事会负责，并- 10 -在业务上接受监事会的指导。这种双重负责的组织形式，能够最大限度地体现内部审计的独立性和权威性，并且与国际内部审计师协会的内部审计事务准则的要求相一致，最重要的是保证现代企业制度下内审职能的充分发挥。3.2 树立风
33、险意识，为建立内部审计文化创造良好的环境 要加强全员风险意识教育，通过分析违规行为的后果和危害，使员工树立起对内部控制的责任意识，认识到执行内控制度是每位员工的责任，在本单位树立良好的内控文化；在工作中要解决个别人认为内控工作是领导的事，是个别部门的事，是几个人的事。实践中内控工作涉及到各单位上上下下，方方面面，风险无处不在，风险无时不有，强化内控、防范风险人人有责。要通过贯彻落实会议精神，教育员工树立“大内控”的思想，本单位上下无论哪个岗位、哪个环节都要想到内控工作，想到防范风险。3.3 保证内部审计的独立性 才能保证审计的公正性 内部审计是履行独立职能的经济监督活动，内部审计虽然不具有国家
34、审计那样的强制力，但它在开展审计工作中也应具有独立性，它要求在本单位主要负责人的领导下独立地开展内审工作不受其他部门的干扰。只有这样才能确保审计的客观性、公正性和权威性。企业在设置内审机构时应坚持两条原则：一是独立性原则，这是设立内部审计组织机构最重要的原则。在这个原则指导下，内审组织机构在组织人员、工作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受股东、总经理、其他职能部门和个人的干预，以体现审计的客观性、公正性和有效性。国际内部审计师协会在内部审计实务准则的一开始就强调：内部审计师“必须独立于他们所审核的活动”，“独立性可使内部审计师提出公正的不偏不倚的见证和评价，这对于正确的审计
35、工作实施是必不可少的”，而这一点是要通过组织状况和客观性来获得的。二是权威性原则，这是内审工作充分发挥作用的另一个关键因素，主要体现在内审组织机构的地位和设置层次上。内审组织机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内审的作用就发挥得越充分。实践表明，内审的组织地位和作用的发挥是相辅相承的。一方面，作用的扩大为内部审计赢得较高的组织地位创造了机会；另一- 11 -方面，组织地位的提高，独立性增强又为内部审计人员卓有成效地履行其职责，发挥内部审计的职能作用提供了条件。另外，内部审计机构要有一定的处罚权，这样才能充分体现内部审计的权威性。无论是执行何种审计最关键的在于都必须具有独立性，能按照规定的
36、职权办事，才能保证审计工作的公正和客观。这就要求内部审计机构在单位的组织上有较高的地位。一般地说，单位内部审计机构所隶属的领导层次越高，独立性就越大。内部审计是企业健全自我监控自我约束机制、保障所有者权益的手段，是管理体制的组成部分，其组织地位应是超然独立于企业的其他管理部门。针对我国企业组织结构和管理模式的不同现状，在构建时要遵循科学性、适应性和可操作性原则，在讲求科学性、尊重客观事实的前提下，还要根据具体问题具体分析的思维方式，注意内部审计机构模式的适应性，要与企业的生产经营规模、经营特点、管理体制模式具有提高内部审计队伍素质，突破传统内部审计工作手段。3.4 提高内部审计工作质量 审计质
37、量是内部审计工作的“生命线”，内部审计质量是审计工作水平的综合反映和集中体现，只有不断地提高内部审计工作的质量，才能更加有效地发挥内部审计工作的效益。因此，要提高审计工作质量必须做到：第一，单位领导要改变任人唯亲的用人办法，而应采取任才唯亲的用人制度；第二，提高内部审计人员素质。内部审计能否发展、发展的快还是慢、审计质量和审计水平能否提高等问题，都取决于内部审计人员的政治业务素质如何。因此，提高内部审计人员思想水平和业务素质，是内部审计自身建设的重中之重。具体从以下几方面做： 一是要加强学习和培训，提高现有人员的业务能力，努力培养“复合型”、“专家型”的内审人才。提高审计队伍素质是实现审计工作
38、质量和效率的突破的关键。随着审计领域的不断扩展，内部审计必须提高队伍素质，突出多学科、高智能的特点。由于在企业内部管理人员和审计人员执行同一政策，实现同一目标，审计人员可以无界限地渗透到企业管理的各个环节，工作领域的广阔、无界就必然要求内部审计向多学科、高智能的方向发展。因此，优化内部审计机构的专业配置，- 12 -提高内部审计人员素质，改进提高审计方法和手段势在必行。这既是保证审计质量、提高工作效率的基础，也是内部审计队伍适应形势发展的结果。从专业配置上，内部审计队伍中不仅要有财务人员对财务状况，管理控制进行检查，而且要有熟悉企业管理的经济师和掌握企业产品生产工艺、工程技术、质量控制的工程师
39、，还要有律师及懂得计算机软件、懂得收集经济信息进行综合分析的专门人才等。从提高内部审计人员素质上，对审计人员的知识结构、专业素质、工作能力的要求也将日益突出，审计人员要适应形势发展的要求。要很好地完成日益复杂的审计任务，除掌握较高的专业知识和技能外，必须掌握企业管理的知识，强化综合分析能力，掌握现代内审理论和技术方法，提高运用计算机的水平，努力成为为企业内部管理控制专家、计算机技术专家和风险评估专家。另外，要求内部审计人员树立崇高的敬业精神，忠于职守、勤奋工作、廉洁自律、全心全意地为企业服务。3.5 建立一套完整的奖惩制度 内部审计工作应围绕“查真实、查效益、促管理”的中心开展工作，在工作中将
40、真实情况反映出来，触犯一些人的利益，可能会遭到打击报复，因此，要给有能力并且在审计岗位上敢于抵制违法行为，从而促进企业发展，提高企业整体效益的审计人员，在行政上给予支持，精神上给予鼓励，经济上给予激励，促进审计人员积极有效地进行会计监督。对会计监督不力的审计人员，应予以严厉处罚，情节严重的或由于会计监督不力造成经济损失较大的，应依法追究责任。适应内部审计工作的需要内部审计应该突破单纯的、事后审计的传统方式，转移到事前、事中审计上来，既要对企业单位的重大经营决策、重点投资项目及占用资金数额较大的主营业务实行事前审计。又要监督和评价有关项目、预算及合同的真实性、合理性、合法性、有效性，及时反馈信息
41、并防止失误。随着企业管理水平的提高，内部审计工作将不局限于控制中发挥积极作用，从而需要对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。对内部审计工作中存在的问题的披露由低级到高级、由个别到群体的漫长的历史演变，逐渐形成有系统的解决方法体系。从系统论的观点看，审计方法体系，是指为了完成审计- 13 -任务，实现审计目标，由一组相互关联的审计方法共同构成的一个有机的整体。对于这个整体，它包括能搜集审计证据的各种技术和在整个审计过程中所使用的各种方法。多数情况下在整个审计过程中使用多种方法是正确的。因此，要想完成审计任务，实现审计目标，仅仅依靠搜集审计证据是不够的，还要运用规划的方法以科学地确定目标，
42、组织证实目标；还要运用记录、评价、报告的方法来反映、衡量反馈目标。只有两者的完美结合才能使问题得以解决，使审计工作稳步进行。参考文献1 王光远.审计学M.大连：东北财经大学出版社，2005 年：25-35 2 罗景阳.实用审计M.北京：北京大学出版社，2006 年：28-32 3 刘明辉.审计M.大连：东北财经大学出版社，2007 年：43-50 4 中国注册会计师协会，审计M.北京：经济科学出版社，2007 年：31-52 5 沈彤.审计原理与实务M.南京：东南大学出版社，2006 年:50-64 6 陈立生.现代审计基础与实务M.上海：立信会计出版社，2005 年：79-83 7 罗杰.审
43、计学M.北京：北京理工大学出版社，2007 年：59-77 8 金祎.企业内部审计改革之管窥J.当代经济.2010.2. 9 姜志芳.我国内部审计的现状及发展对策J.现代经济信息.2010.2. 10 舒安奇.浅议企业内部审计机构隶属关系问题J.现代商贸工业.2007.7. 11 张清国.关于企业内部审计的现实思考J.内蒙古电大学刊，2007.1.12 陈丹萍.我国内部审计管理现状与对策J.审计研究，2007.6.- 14 -13 廖洪.从一项调查看我国内部审计现状J.审计月刊，2006.7.14 王跃山.内部审计存在的问题及创新对策J.工业审计与会计，2007.3.15 战佳.试论我国集团公
44、司内部审计的完善J.北方经贸，2007.2.后 记在论文即将完成之际，回顾紧张但又充实的学习和写作过程，在此向所有关心我及帮助我的老师和同学们致以最真诚的感谢。本文的构思和撰写得到了我的指导老师李倩悉心指导。指导老师多次询问研究进程，并为我指点迷津，帮助我开拓研究思路。老师严谨的治学态度、创新的意识、宽容的胸怀和谦逊扎实的工作作风，使我受益颇多，时刻激励我不断奋进，从不懈怠。从论文的选题、写作、修改到完成，处处留下了指导老师不倦的身影，渗透了老师不少的心血，借此机会，请允许我向恩师致以由衷的感谢！同时感谢李老师的精心点拨、热忱鼓励。正是由于李老师的悉心指导，才使得本文得以完成。- 15 -另外，我还要感谢在这几年来对我有所教导的老师，还有财经学院的老师们，他们孜孜不倦的教诲不但让我学到了很多知识，而且让我掌握了学习的方法，更教会了我做人处事的道理，在此表示衷心的感谢。
