1、会计舞弊三角形理论与舞弊审计会计舞弊三角形理论与舞弊窜计文黎四龙一、会计舞弊三角形理论的演进获得机会后，只要舞弊者能有某种说服自己的;合理;会计舞弊从属于舞弊，国外的有关学者尝试将舞理由，其舞弊行为将付诸实施。弊动因理论用于分析会计舞弊的动因，从而对会计舞舞弊压力包括经济压力、恶癖压力、与工作相关的弊的班别形成了强有力的规范性理论支持。截至目前，压力、其它压力四种类型;其中，前两种类型的压力占国外将舞弊动因理论用于分析会计舞弊，奠定了四个主要部分，据统计大约占 7959 毛。形成舞弊的机会主要体比较有代表性的会计舞弊动因理论:会计舞弊冰山理现在六个方面，包括缺乏发现舞弊行为的内部控制，无论(二
2、因素论)、会计舞弊兰角形理论(三因素论)、会计法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，元知、舞弊 GONE 理论(四因素论)、会计舞弊风险因子理论。能力不足，审计制度不健全等。舞弊者常用的藉口包会计舞弊三角形理论的思想最早由美国内部审计括:法律条文本身含泪不清，被人曲解利用 ;别人都这之父劳伦斯索耶先生提出，他早在 20 世纪 50 年代就提么做，我不做就是一笔损失;我们只是为了暂时渡过困出舞弊的产生必须有三个条件:异常需要、机会和合乎难时期;凭自己的贡献应获得更多的报酬 ;我的出发点情理，为后来舞弊学理论的发展奠定了基础。是为了-个很好的愿望等等。其后，美国注册舞弊审核师协会(ACFE)
3、创始人二、会计舞弊三角形理论对舞弊审计的理论支持 Albrecht 博土(1995)进一步发展了舞弊学理论，并在其自国际审计和鉴证准则委员会(IAASB)于 2003 年新著FraudExamination Prevention (2004 )中进一步 10 月发布新的国际审计风险准则以来，民间审计的审深化了该理论。他认为舞弊的产生由压力、机会和藉口计目标定位发生了实质改变，民间审计既需鉴证财务三要素共同作用而成。在其理论中，三要素缺一不可，报告的;合法、公允还应合理保证发现财务报告的形成了互为依存的关系，缺少了上述任何一项要素都;重大错报兼具舞弊审计之特性。由于舞弊具有复杂不可能真正形成企业
4、舞弊。一般来说，压力是舞弊者的性、隐蔽性和动态性的特征，故审计人员一般难以准确行为动机;机会是进行舞弊而又能掩盖起来不被发现判断它的存在与否。因而，在传统审计程序不能有效发或能逃避惩罚的时机;藉口是舞弊者进行舞弊的理由，现舞弊的前提下，需要新的理论以修正当前实务的不使舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，使足，提高职业界对舞弊的职业关注及发现舞弊的能力。其行为合理化。当个人为实现自身效用的最大化存在一般来说，防范与治理会计舞弊既要通过加强内某种压力时，就会凸现出非常强烈的舞弊动机;而当其部控制等措施消除舞弊;机会还应通过消除;压力;可能的舞弊行为能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚和;藉口;来
5、抑制舞弊。同样，舞弊审计亦可从舞弊的时，则为其舞弊实施提供了可乘之机;在面临压力、且;压力;、;机会;和;藉口;三要素人于对舞弊进行有效?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?扲?慭?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?散?楮?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?桴?慴?9?9?9?9?久?9?9?9?9?9?9?9?9?9?慵楯?9?9?9?9?9?9?9?9?涡?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?偲?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?敶?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?敮?9?莹?9?9?9?9?9?潮?9?9?
6、9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?祠捆?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?獂?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?的
7、瓢别。本文认为，革予合计舞弊旦角形理论对会计舞 2006 年 2 月，根据IAASB 发布的新罔际审计风险准弊瓢别的高效解释能力，它问样可对舞弊审计形成有则，中国性册会计师协会发布了新的独立审计准则体效的王理论支持。系。这意味着，我国的民间审计在接证财务报告的;合其一，从;压力;入子，探求舞弊之根源。压力因童音法、公允;的慕础上，还须合理保证发现财务报告的;重直接催舞弊动机，如能对动机有放撒加以重瓦别，则能大铺报凸现舞弊审计的功能需求。可以说，这对我国真正探寻 I:f:舞弊之根源，为舞弊审计提供有般的理论开牒舞弊审计提出了油切的现实要求，j 运用合计舞弊支持。一般而吉，任何提珊的舞弊行为都存在
8、英种压兰角形理论以对掰弊审计形成有效的理论支持，亦具力，只是压力的具体形式有所差异，所表明白的动机有备了现实的基础。所不同，这已为众多的研究成果所证实。目前，国外学基于上文分析，会计舞弊兰耍萦理论能为舞弊审者基于上市公司的研究，提出了降低政治成本动机、提计提供有效的理论支持。本文间时认为，在我国开展舞高股票价格动机、避免遭反债务费约功机、分红计划功弊审计时，它也能为职业界提供有益的借鉴。但在借鉴机、代理人竞争动机等众多假说，其对会计舞弊有娥的其运用于我国舞弊审计时，尚需垃荒草几个问题。经验检验能力，为舞弊审计迫索舞弊根抑、提供了理论 1、注意王型论的适用性。目前，关于会计舞弊角形支持。理论问题
9、的研究主要周限于美国，其运用于会计舞弊其二，谨慎关注;机会的动四分析、识别、防班与泊理等研究也多以美剧背景进行企 i 业!k 陇舞弊而叉能掩盖起来不被发现或能逆边避惩罚为主.ii 相关研究大多提于美国完静和成熟的外部治的时机，一般包括以下 2 主仨草要哥成因:缺二泛艺皮发现企业舞弊行理市场(如经理人市场、独立董事市场、拉制机市场为的内部控制、无t 法去判晰工作的质最、缺乏惩罚措施、等)。因此，在上述理论基础上推演出的会计舞弊三角信言息不对称、二元吃知或能力斗不之足、审计制股习职之倔f 金挂等。如形理论对舞弊审计理论支持的观点，也应相应地慕于企业存在上述特征，舞弊发生的可能性将大大增加，这上述背
10、景成前提。而我国的情况与美国不尽相同(或可为舞弊审计据供了有嫩的跚别路银，对舞弊审计形成称存在一定的毅距)，这无疑会影响到该理论在我国的了相应的理论支持。通用性，对我国开展舞弊审计的理论支持也会存在一其卒，合理审视;藉口探索姆弊之理由。在剧 l 陆定的局限性。压力、且获得机会后，真正形成企业舞弊还有最后一个 2、注意法律背景的差异性。时外的研究主要基于，即企业舞弊者必须找到某个;合理的;西方发达国家特定的克静的法律框架肯景，舍掉了正理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则式的法律法规的影响，实质上是将陆律法规作为外然相吻合以;说服;自己，舞弊才会真正地付诸实践。审视变量处理，在制度环境
11、上持抽象论观点。而将相关理论;藉口;的合理性，辩析是否存在舞弊的理由，运用于分析不间国家的现实问晤，舍掉正式的法律法计人员对舞弊的发现他 jJ 规的影响，无异于操木求鱼，甚至可能得出完全错误的需要性意的是，舞弊的产生，是由服力、机舍利藉口结论。特别是，我罔大陆法系的法律背景，与上述研究三主要素共同作用阳戚，它们之间互为依存，缺少了上述基于英美法系的法律背景差异甚大。因而，需特别注意任何明摆素都不可能真正形成舞弊。因而，开展舞弊怯律背景的差异对其研究结论及运用的影响。审计时，既要谨慎关注;机会;以探寻可能的舞弊时机，3、注意舞弊主要素的差异性。由于制度环境的不间，更应正视;压力;和审视;藉口以辨
12、别舞弊的动机和我国与英国等发达国家应舞弊;压力;、;机会;和;藉理由。在目前的审计模式下，注册公计师往往对舞弊过口;等要素方回存在辛苦较为明盟的差别.?lJ 比性不高。多地挖注其结果，对其产生的根源缺乏极为深入的分以舞弊动机(指压力催生的舞弊者的行为功机)为例，析。闹闹，会计舞弊主角形理论对舞弊审计形成有效的最然我国也存在降低政治戚本、提高股票价格、避免违理论支持，对克服现行实务的不足可作出合理的理论反债务契约等动机假说，但其表现形式迥异;而分红计改进。划动机、代理人竞争功机等假说我罔目前尚不具备充但是，会计舞弊主要素理论仅能为舞弊审计提供分的基础。问时，我国会计舞弊还存在一些植根于我国理论支
13、持，并不足以极取舞弊的直接证据以证实舞弊具体罔惰的特殊功机，如上市公司联取上市资格动机、的存在。换宙之，它仅能发现有无舞弊的可能，要证实保持或获取配股资格功机、保留;亮;资搬动机、利益补舞弊的存在性还需通过实质性恻试来实现，它更多地偿动机、职务升迁动机等，以及近年出现的国企 MBO 动体现为提供了一种全新的舞弊审计理念。机。在分析舞弊要素时，特别需要要注意制度环境盖异的三、我国开展舞弊审计对会计舞弊二三角形理论的影响，以探索各国具体回情下的特定答束。借鉴(作者单位:广东商学院会计学院)您恼，向?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?
14、9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?
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