1、会计学 3365吉林大学商学院会计系 孙烨 制作学习目标知识的增长经验的补充感觉的锤炼能力的提高达标步骤第一步：了解会计理论基础；第二步：掌握运用会计信息制定经济决策的方法；第三步：学会会计报表编制方法。案例教学阅读案例 个人分析小组讨论 形成共识课堂发言 全班交流总结归纳 内化提升课程设置导论 :为什么管理者需了解会计工作会计人员是对企业经济活动进行观察 计量和报告的记录者.会计是一种商业语言,它有助于不同企业的管理者之间展开高效的经济交流.会计人员所记录的企业经济活动是会计报表的基础.会计记录是企业中最具综合性的记录. 总之,管理者对会计人员如何归纳经济活动,如何编制会计报表应该有一个基本
2、认识,这样才能判断企业内部和外部其他相关人士将如何看待自己的行为.企业组织形式企业经济周期企业法律环境企业税务环境企业金融环境企业组织形式企业经济周期企业经济周期企业经济周期企业经济周期企业 法律环境企业税务环境企业税务环境企业税务环境企业税务环境企业金融环境企业金融环境企业金融环境会计目标会计信息质量特征会计假设会计原则会计要素与会计报表会计史会计理论的结构1、会计目标2、基本前提3、质量特征4、会计要素5、确认和计量的基本原则会计实务会计目标满足国家宏观经济管理的需要满足企业内部经营管理的需要满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要会计信息使用者:决策者企业业主或股东：进行投资和保留投
3、资的需要；估计企业未 来收益与风险水平；了解获利能力及投资风险。企业贷款提供者：短期贷款者关心支付短期债务能力；长期贷款者关心利息和本金是否按期清偿的获利能力。商品和劳务供应商：与贷款提供者情况类似，关心企业偿债能力。企业管理人员：企业财产受托者，对资本保值和增值负有责任（日常经营、确保收入、偿还债务、资源利用） ，关心财务状况各个方面。政府管理机构:国有资产管理部门、工商管理部门、税务管理部门等关心企业的获利能力、偿债能力与持续经营能力。顾客：企业连续提供商品或劳务的能力。企业雇员：企业获利能力、偿债能力。社会公众:就业政策、环境政策、产品政策等，关心获利能力。竞争对手：判断企业间相对效率；
4、兼并接管目标，财务状况各方面。会计 核算基本前提（会计假设）会计假设会计信息质量特征成本效益可理解性信息有用性相关性可靠性明晰性及时性真实性谨慎性可比性一致性重要性实质重于形式确认与计量的基本原则会计确认原则会计计量原则基本确认原则必须符合会计要素定义相关性可计量性可靠性具体原则权责发生制原则配比原则划分收益性支出和资本性支出原则实际成本原则（历史成本原则）收付实现制下收入和费用确认当现金实际收到时，确认收入实现；当支票或现金实际支付时，确认费用发生。在收付实现制下，信用卡费用是在签发时，而不是在支付帐单时确认。权责发生制下收入和费用确认凡属于本期已获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的
5、收入处理；凡属于本期应当负担的费用，不论款项是否支付，都作为本期的费用处理。权责发生制和收付实现制的区别例示自我测试会计要素一、反映企业财务状况的会计要素资产负债=所有者权益是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该会导致经济利益流出企业流动负债预计负债长期负债是指所有者在企业资产中享有的经济利益实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润二、确定经营成果的会计要素收入成本和费用=利润是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权中形成的经济利益的总流入主营业务收入其他业务收入成
6、本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费费用：是指企业为销售产品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流入生产成本期间费用营业费用管理费用财务费用营业利润利润总额净利润是指企业一定会计期间的经济成果资金循环投入资金债权人投资人现金银行存款原材料在产品产成品营业收入现金银行存款净利润厂房 机械设备折旧劳动力投入应付工资有关生产费用制造费用其他费用管理费用营业费用财务费用应收帐款利润分配留存收益会计发展史总结会计等式和会计事项设置帐户复式记帐会计凭证会计帐簿财产清查会计报表会计核算方法体系会计等式资产=负债+所有者权益收入-费用=利润资产+费用=负债+所有者权益+收入资产=负债+所有者权益
7、+（收入-费用）会计事项设置账户（会计科目）一、资产类1、现金2、银行存款3、其他货币资金外埠存款银行本票银行汇票信用卡信用证保证金存出投资款4、短期投资股票债券基金其他5、短期投资跌价准备6、应收票据7、应收股利8、应收利息9、应收帐款10、其他应收款11、坏帐准备12、预付帐款13、应收补贴款14、物资采购15、原材料16、包装物17、低值易耗品18、材料成本差异19、自制半成品20、库存商品21、商品进销差价22、委托加工物资23、委托代销商品24、受托代销商品25、存货跌价准备26、分期收款发出商品27、待摊费用28、长期股权投资股票投资其他股权投资29、长期债权投资债券投资其他债权投
8、资30、长期投资减值准备31、委托贷款本金利息减值准备32、固定资产33、累积折旧34、固定资产减值准备35、工程物资专用材料专用设备预付大型设备款为生产准备的工具及器具36、在建工程37、在建工程减值准备38、固定资产清理39、无形资产40、无形资产减值准备41、未确认融资费用42、长期待摊费用43、待处理财产损益待处理固定资产损益待处理流动资产损益二、负债类44 、短期借款45、应付票据46、应付帐款47、预收帐款48、代销商品款49、应付工资50、应付福利费51、应付股利52、应交税金应交增值税（进项税额）（已交税金）（转出未交增值税）（减免税款）（销项税额）（出口退税）（进项税额转出）
9、（出口抵减内销产品应纳税额）（转出多交增值税）（转出未交增值税） 应交营业税应交消费税应交资源税应交所得税应交土地增值税应交城市维护建设税应交房产税应交土地使用税53、其他应交款54、其他应付款55、预提费用56、待转资产价值57、预计负债58、长期负债59、应付债券债券面值债券溢价债券折价应计利息60、长期应付款61、专项应付款62、递延税款三、所有者权益类63、实受资本（或股本）64、已归还投资65、资本公积资本（或股本）溢价接受非现金资产准备接受现金捐赠股权投资准备拨款转入外币资本折算差额其他资本公积66、盈余公积法定盈余公积任意盈余公积法定公益金储备基金企业发展基金利润归还投资67、本
10、年利润68、利润分配其他转入提取法定盈余公积提取法定公益金提取储备基金提取企业发展基金提取职工奖励及福利基金利润归还投资应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作资本（或股本）普通股股利未分配利润四、成本类69、生产成本基本生产成本辅助生产成本70、制造费用71、劳务成本五、损益类72、主营业务收入73、其他业务收入74、投资收益75、补贴收入76、营业外收入77、主营业务成本78、主营业务税金及附加79、其他业务支出80、营业费用81、管理费用82、财务费用83、营业外支出84、所得税85、以前年度损益调整会计记帐两步骤步骤一：为经济业务选择正确帐户；步骤二：确定经济业务发生的金额临时
11、性帐户和永久性帐户临时性帐户存在于利润表利润表2001 年 12 月收入费用=净利润或亏损会计科目表中的损益类帐户称为临时性帐户，这一帐户在每一会计期末结平。永久性帐户存在于资产负债表。资产负债表2001 年 12 月 31 日资产 = 负债 + 所有者权益（净资产）资产类、负债类和所有者权益类都是永久性帐户。只要企业保持持续经营，它们的余额就一直存在。复式记账试算平衡表填制和审核会计凭证登记帐簿一、.帐簿定义:以会计凭证为依据,连续 系统 完整记录经济业务的簿籍.二、.作用 ： 完整 系统地归纳和整理会计资料.全面 系统 连续地反映资金运动.全面反映资金增减变化.监督资金的合理使用和财产的安
12、全完整.为经济核算提供详细资料.编制报表的主要依据.三.分类 按用途分 序时帐 分类帐 备查帐按详简分 总分类帐 明细分类帐财产清查会计报表体系会计核算方法体系会计循环的步骤图示总结日记帐现金应付帐款试算表第五步 编制调整分录日记帐此时，无原始凭证。调整分录于期末编制，用于将本期营业收入与本期营业费用的配比分类帐现金应付帐款调整后试算表第六步 从日记帐到分类帐的过帐将调整分录从日记帐过入分类帐第七步 编制调整后试算表调整后的试算表仅反映调整分录，若有错，则可能在调整分录过帐时产生，因为试算表是在月末编制的。第八步 编制结帐分录结平所有临时性帐户。 这类帐户期初余额为零。第十步 结帐分录过帐将结
13、帐分录从日记帐过入总分类帐第十步 编制结帐后的试算表在结帐后的试算表中仅反映永久性帐户日记帐应付帐款分类帐现金结帐后试算表第十一步 编制会计报表利润表-临时性帐户的发生额资产负债表-永久性帐户的期末余额现金流量表-货币资金的流入和流出权责发生制收付实现制利润表会计资产负债表会计现金流量表会计利润表结构收入、费用和利润一、收入（一）收入的概念及分类收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入的分类主要有：（1）按照收入的性质，可分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权等而取得的收入等（2）按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收
14、入（二）销售商品收入的确认与计量企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确认为收入：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 3与交易相关的经济利益能够流入企业 4相关的收入和成本能够可靠地计量 在某些特殊情况下，商品销售可以按下列原则确认收入：（1）商品需要安装和检验的销售。在这种销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。（2）附有销售退回条件的商品销售。在这种销售方式下，
15、如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。（3）代销商品。委托方在收到代销清单时确认收入的实现。（4）分期收款销售在分期收款销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入 （5）售后回购。是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售方式。在售后回购交易中，通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。6房地产销售 7以旧换新销售 8现金折扣。现金折扣是一种
16、理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予一定的优惠。现金折扣发生时，计入财务费用。9销售折让。销售折让应在实际发生时冲减当期收入。10商品销售退回 （三）提供劳务收入的确认计量方法1在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。2如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：本年确认的收入劳务总收入本年未止劳务的完成程度一 以前年度已确认的收入本年确认的费用劳务总成本本
17、年末止劳务的完成程度一 以前年度已确认的费用企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足前面讲的三条中的任何一条，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下办法处理：第一，如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，同时，按相同的金额结转成本，不确认利润；第二，如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，认为损失；第三，如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，
18、则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。3特殊劳务收入的确认标准 （四）让渡资产使用权产生的收入的确认与计量让渡资产使用权产生的收入主要有：因他人使用本企业现金而取得的利息收入；因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。（五）建造合同收入的确认与计量合同收入包括合同中规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形式的收入两部分，合同费
19、用包括直接费用和间接费用。在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。如果建造合同的结果能够可靠地估计，应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入和费用。如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，而应区别两种情况进行处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在发生的当期确认为费用；（2）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。二、期间费用（一）营业费用 （二）管理费用 （三）财务费用三、利润营业外收入和营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项
20、收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。营业外收入和营业外支出应当分别核算，并在利润表中分列项目反映。营业外收入和营业外支出还应当按照具体收入和支出设置明细项目，进行明细核算。利润表填制方法利润表主营业务收入减：主营业务成本减：主营业务税金及附加营业税、消费税、城建税、教育费附加主营业务利润净利润加：其他业务利润减：营业费、管理费用、财务费用营业利润利润
21、总额减：所得税加：投资收益补贴收入营业外收入营业外支出利润表填制举例某企业 2000 年度有关损益科目的发生额如下表：利润分配表项目 本年实际 上年实际一、净利润加：年初未分配利润其他转入二、可供分配的利润减：提取法定盈余公积提取法定公益金提取职工奖励及福利基金提取储备基金提取企业发展基金利润归还投资三、可供投资者分配的利润减：应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作资本（或股本）的普通股股利四、未分配利润资产负债表的结构一资产负债表定义：他是以“资产=负债+所有者权益”为平衡关系，反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。 表首二资产负债表的组成 表体附注三资产负债表的格式 帐户式报告
22、式表首四资产负债表的作用 1通过编制资产负债表可以提供某一日期资产的总额，表明企业拥有或控制经济资源及其分布情况，是分析企业生产经营能力的重要资料；2通过资产负债表可以反映某一日期负债总额以及构成，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务；3通过资产负债表可以反映所有者权益的情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解所有者权益的构成情况；4资产负债表能够提供进行财务分析的基本资料，如通过资产负债表可以计算流动比率、速动比率等，了解企业短期偿债能力。五、资产负债表的编制方法我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：1根据总账科目余额直接填列应收票据、应收股利、应收利息、应收
23、补贴款、固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、固定资产清理、递延税款借项、短期借款、应付票据、应付工资、应付福利费、预提费用、预计负债、长期借款、专项应付款、递延税款贷项、实收资本、已归还投资、资本公积、盈余公积。2根据总账科目余额计算填列现金货币资金项目 银行存款 其他货币资金短期投资项目 短期投资短期投资跌价准备其他应收款项目 其他应收款“坏帐准备”中有关余额存货项目 物资采购、原材料、低值易耗品、包装物 、自制半成品、库存商品、分期收款发出商品、 委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品 、生产成本等 长期股权投资项目 长期股权投资长期股权投资减值准备在建工程项目 在建工程
24、在建工程减值准备无形资产项目 无形资产无形资产减值准备长期应付款项目 长期应付款未确认融资费用未分配利润项目 本年利润利润分配3根据明细科目余额计算填列应收帐款项目 根据所属有关明细帐期末借方余额合计数，减去“坏帐准备”科目中有关应收帐款计提的 坏帐准备期末余额后的金额填列 预付帐款项目根据所属有关明细帐期末借方余额合计填列应付帐款项目根据所属有关明细帐期末贷方余额合计填列预收帐款项目根据所属有关明细帐期末贷方余额合计填列4根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。待摊费用项目待摊费用“长期待摊费用”中将于 1 年内到期部分长期债权投资项目长期债权投资长期债权准备和有关减值准备“长期债权投资”中将于 1 年内到期部分货币资金一、货币资金（一） 现金概念：库存现金（二） 现金收支业务应遵守的几项规定（三） 银行存款的清查（四）其他货币资金核算的范围：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存
