1、基本建设会计制度与行政事业单位会计制度并轨的可行性分析基本建设会计制度与行政事业单位会计制度并轨的可行性分析贝洪俊(浙江万里学院，宁波浙江， 315100) 现行国有建设单位会计制度是财政部在1986 而基建核算必须执行基建会计制度，两者不能在一套年颁布的建设单位会计制度 的基础上修订而成，并账簿中混合核算。在 1996 年 1 月 1 日开始执行，适用于包括企业、行政机关由此可见，基本建设会计制度既不同于企业会计和事业单位在内的基本建设项目。目前行政事业单位制度，也不同于行政事业单位会计制度，带有计划经济的基本建设一般为自筹基建、拨人专款基建和借入款体制下旧预算管理模式的特点，明显滞后于其他
2、方面项基建，且大多采用发包的形式。无论哪种形式和情会计制度的改革，过渡时期的色彩很浓。尤其是近年况，根据国家有关法规制度，单位的基建项目都必须列来，随着财政预算管理体制的改革，实行部门预算后，入国家计划，同时还要把用于基建的资金转存在建设预算单位的所有收支巳统一纳入综合预算编制，基本银行开户的财政基建专户存取，由当地财政部门监督建设、事业经费和行政经费的会计核算摘两套账，编制使用。单位应按国有单位基建会计制度的要求，把两套会计报表.与预算管理口径不符，不能完整地反映这部分资金纳入基建财务管理，建立基建账簿，单独核预算执行和资金使用情况。另外，预算单位的基本建设算反映。因为单位的日常核算执行的是
3、预算会计制度，拨款和自筹基建款如果分别核算.也不利于资金的统.-;- 斗-.一-+-0-;呵-+-轩唱这客观上为教育成本核算增加了难度。建议尽快启动(从 94 年至今，大学学费涨了近 40 倍，而国民人均收入增研究生收费制度，实行研究生成本分担。涨不到 4 倍).对教育公平带来不利的影响;另一方面，社四、学生资助及其他会越来越大的收入差距使弱势群体子女因支付能力不高等教育收费目的是要促进高等教育事业持续发足而处于教育的弱势，教育的公平性受到严重挑战。学展，公平与效益是其追求的双重目标。与学费政策密切校方提供对贫困生的资助，是学校自身为维护教育公相关的学生资助政策，即政府以法令的形式规定，高校平
4、而发生的支出，如果，采用高收费来维持高资助，恐峭持埠中从学费中提取不低于 30%的资金，用于大学生的奖、贷、怕有违政策制定的初衷。事实上.严格的成本核算是与补、助、减。这是国家高等教育财政政策的一个重要组当前物价水平和公众支付能力紧鹰相联系的切实有效成部分，也是对教育成本分担公平性的有力促进。长期的一种方法，以成本指标制定学费标准有更强的说服以来，我国高等教育学生资助主要来自于政府-定数力和普遍意义。在多渠道筹措学生资助来源的同时，调量的拨款，少量来自社会捐赠，另外还有个别行业企事动社会各方面的力量支持高等教育事业，使贫困生资 Ng 业单位设置的特种奖学金。随着大学扩招和收费政策助体系不断完善
5、，以适应我国高等教育大众化的需求， 。书的实施，贫困生增多，为了;不让一个学生因贫困失这在高校整体改革中将发挥积极作用。7 学靠单一的财政来源来支持大众化教育目标的实现我国的高等教育成本核算及相关政策有待国家整军(快制已显得力不从心，贫困生资助成为社会的焦点。完全依体改革的更进一步深化，财政拨款、上学收费和学生资靠国家财政资源，势必会以格式化的体制限制更多的助也将逐步完善。对成本研究的真实性和准确性有待人对科学的追求，限制学习者有效利用自身乃至其他提高，要符合市场经济规范，真正发挥高等敏育在科教 lohv 社会有形和无形资源最大限度地实现自我价值，进而兴国中的作用，借鉴国际改革的成功经验，探索
6、适合我造福于整个社会的发展权利。学生资助政策也要走多国国惰的高等教育成本核算体系。萤元发展的道路，国家在实施收费政策的同时，规定学校参考文献:的州资比例，出台社会捐赠的税收减免和启动银行助 1、朱小平关于高等教育成本问题的思考.财会月学贷款的配套政策，从而形成多渠道的学生资助体系。于J.2004 大学学费的性质是成本补偿，应在准确地核算成 2、伍海泉-高等教育生均成本:界定测算.教育与经本的基础上.严格按成本比例定价。但在实际操作中，济 2005.1 一方面，大学方出于自身利益的需要，过分强调市场化 3、袁连生，教育成本计量探讨.北京师范大学出版因素，过高和片面地估计了人们对学费的经济承受能手
7、土 20 仪)力，实行成本分担后的学费上涨高于国民收入的增涨责任编辑:王秋良?汬?淗?筹安排。而且企业的基建会计制度与企业会计制度已产物，就像我国企业会计改革初期所实行的分行业会经迸行并轨试点。因此，基本建设会告情 d 度与行政事业计制度一样，对于以概算为标志的基本建设项目计划单位会计制度并轨是市场经济发展的必然。管理时期，国有建设单位会计具有不可替代的作用。但一、基本撞设会计制度与轩政事业单位会计制度近年来，随着国家对基本建设项目管理的加强，基本建并轨的可行性设项目管理将逐步引人市场机制，如现行的;建设项目 1.从会计规范的角度看，国有建设单位会计制度与法人负责制;和实行的;招投标法;等都使
8、得国有建行政事业单位会计制度并轨符合会计核算的基本前设单位会计制度施行的会计环境发生了重大的变化，提。会计核算的基本前提是会计主体、持续经营、会计也使得国有建设单位会计遇到了前所未有的挑战，这分期和货币计量，国有建设单位会计不满足会计主体对国有建设单位会计将产生巨大的冲击。这些制度的和持续经营前提。长期以来，我国的财务管理和会计核施行，使得项目核算的主体合一，持续经营前提成立。算是将建设单位和项目接受使用单位分别作为两个会因此，概算也就失去了作用，检验和考核概算执行情况计主体。建设单位负责核算基本建设投资使用情况，项的国有建设单位会计也就没有存在的必要了。尤其是自接收单位价?政事业单位)负责核
9、算项目竣工交付使随着国库集中收付制度的建立，预算单位基建资金在用后的资金及其使用情况;另外，国有建设单位会计只资金的拨付和预算编制等方面已和其他资金一样，统核算项目的建设，不核算项目建成后的运营，而项目的一纳入国库单一账户体系。因此，基建资金统一纳入单建设只是一个阶段，项目建设期再长也只是一个时间位会计进行核算，将基本建设会计制度与行政、事业单段概念，算不上持续经营。由于建设单位与接收单位不位会计制度并轨无论从理论层面还是从实务层面都是是一个会计主体，又不能持续经营，这不仅不利于对国可行的。家资金的全过程管理，而且也不利于国家投资安全有 4.从会计国际化的发展趋势来看，基本建设会计制效的利用，
10、必然导致国有资产流失。度与行政事业单位会计制度并轨符合政府会计国际协 2.从当前财政预算管理体制的发展趋势来看，基本调的需要。自从我国加入 WTO 以后，整个企业会计制度建设会计制度与行政事业单位会计制度并轨符合部门已经与国际惯例接轨，但是，政府会计尚未与国际会计预算改革的帘耍。随着市场经济体制的逐步建立和完同步。纵观世界各国的政府会计制度，官们一般将资本善，政府的财政职能正朝着有中国特色的公共财政体性支出有机地融人到相应的会计核算中，很少有像我制框架方面转化。从 20 年开始进行的部门预算改革，们国家这样将建设单位会计制度独立出来，形成一个首次将基本建设支出纳入了部门支出预算中的项目支单位双
11、重会计主体的特殊现象。出，体现了;大收入，大支出;的原则。部门预算在继承二、基本建设会计制度与行政事业单位会计制度传统功能预算优点的基础上，一个显著的变化就是加并轨的必要性强了项目管理，以部门为基础，对部门内各项资金再按 1.实行基本建设会计制度与行政事业单位会计制功能、按预算科目把各项支出内容细化分解到具体支度并轨，有利于舰范会计核算秩序，提高政府会计倩息出项目。这一分类方法的改变，反映了财政部门管理恩的质量。事实上，现行的行政事业单位会计制度中的资想的重大变革，但基本建设投资项目和资金的管理方产仅仅是资产的一部分，即已经扣除掉转存建行的银式并没有做相应的改革，仍然沿用国家现行规定。因行存款
12、，同时也不包括滞留在建设单位大量的没有完响此，为了适应编制部门预算的需要，进一步提高财政资工的在建工程;行政事业单位的负债也不是完整的负金的使用效率，加强预算管理，强化预算约束，应将各债，很多单位用于基建的借款反映在基建账上，即使在 br 单位所属的不同性质的所有收支汇总编制成统一的部建工程完工交付使用后，仍然把借款留在建设单位;支翠咿吕京书军品(协精门预算，其中应包括数量较大的来自财政拨款和单位出是行政事业单位为开展业务活动和其他活动所发生自筹的基本建设资金的收支，以全面反映行政事业单的资金艳费和损失以及用于基本建设项目的开支，但位的资金结构和财务状况。由此可见，行政事业单位会是转存建行的资
13、金实际上并未构成实际支出，以转存计应增加基本建设资金的核算，将固定资产构建业务代支出，不能真实反映工程的实际支出。从具体的核算纳入行政、事业单位的会计核算中，并对行政、事业单上看结转自筹基建;的实质只是银行存款资金占用位的固定资产采取折旧政策，以真实反映各单位的资的另一种形态，因此将其纳入支出管理是不合理的。产存量及使用情况。实行并轨核算后，基本建设业务纳入行政事业单 3.从我国对基本建设项目管理方式的历史沿革来位统一核算，可以真实、完整地反映行政事业单位财务 loh 看，基本建设会计制度与行政事业单位会计制度并轨状况和经营成果以及现金流量情况，大大提高会计核符合市场经济发展的要求。建国以来，
14、我国的基本建设算质量，保证会计核算资料的真实性、完整性、及时性坚)管理形成了一套独立的组织、管理、核算体系，基本建和统一性，进而规范会计核算秩序。设拨款会计与总预算会计、行政事业单位预算会计等 2.实行基本建设会计制度与行政事业单位会计制构成了现行的预算会计体系，它在一定的历史时期曾度并轨，有利于提高政府资金的使用效益，促进财政运经发挥了积极的作用。改革开放以来，随着投资体制、转的良性循环。现行的基本建设项目资金管理模式，在金融体制以及会计制度的改革，基本建设管理方式也支出执行过程中，财政部门难以实施事前监督和控制，相应进行了多次调整。由于缺乏制约机制，财政部门无法全面准确地掌握建应该承认，国
15、有建设单位会计是一定历史阶段的设资金的整体运行情况，在一定程度上削弱了财政对?J:市公司年报审计的法律责任问题探析徐炳来(岳阳市财政局，湖南岳阳，4140)中国证券市场在十余年的发展历程中，由于新旧会计信息失真、促进证券市场规范发展具有现实意义。体制的剧烈碰撞而产生了诸多问题，其中，上市公司的-、注册会计师承担法律责任的现状会计信息造假问题危及证券市场的信用基础.因而引制度经济学认为，作为理性自利的经济个体，人们起了社会各方的强烈关注。尽管上市公司自身的因素总是会选择尽可能于己有利的行为方式，以谋取自身不容忽视，但应该看到，作为会计报表审计者的注册会;收益一一成本;的最大化;制度的作用就在于以
16、;利计师执业质量低下、未能发挥应有的监督作用也是造益的手;去约束个体的行为，当某个个体的行为不符合假案产生的重要原因。因此，当前应尽快健全与审计目制度设计的目标时，法律必须提供足够有效的约束力，标相适应的法律责任体系，这对于提高审计质量、治理通过惩罚个体行为不符合成本效益原则，来促使个体.-;叶-斗一叶-斗斗-斗-+-叶 F 惆咛-;斗-;-明-F 嗣-户;-斗资金的宏观调控能力。所以，造成大量建设项目资金沉府预算执行情况、财务能力和财务责任状况。因此，取淀在各基本建设单位，资金使用效率较低，增抽了资金消现行的国有建设单位会计制度，实行统一的政府会成本。计准则和制度是我国政府会计改革的基本取向
17、。但是实行并轨核算后，单位大宗资金均由国库单一账考虑到我国目前的实际情况，政府会计准则还没有制户直接支付，即财政部门直接办理各项建设资金支出，定出来，所以当务之急就是在现行的行政事业单位会使原来沉淀在建设单位基建账户的分散资金由财政集/计制度中相应增加相关基本建设业务的核算内容和方中调节，增强了财政部门的宏观调控能力，从而大大提法。即将原建设单位会计制度中的能够反映基建项目离财政性建设资金的使用效益，促进财政运行的良性建设情况、工程预决算、年度投资计划情况的相关内容喘恃毒队叩吕京书吾土协祺循环。和方法补充到现行的行政事业单位会计制度中。同时 3.实行基本建设会计制度与行政事业单位会计制要增设;
18、在建工程;科目，以核算单位基本建设资金。度并轨，可以从源头上预防在基建项目资金使用上的并下设;建筑物购建费;、;基础设施建设费;、;更新违规行为和腐败现象。长期以来，由于大量建设项目资改造费;、;办公设备购置费金分散在各建设单位，游离于财政监管之外，资金使用;交通通-丁.具购置费;等明细科目迸行核算。基本建设项情况的透明度低，政府又缺乏有效的监督制约机制，往目完成后由;在建工程;科目转入;固定资产;科目。往给腐败分子以可乘之机，公款私存、滥发乱用利用同时，单位提供的基本建设方面的会计信息，还要满足建设项目资金谋取私利等现象时有发生。实行并轨核本单位和上级主管部门基本建设财务管理的需要。算后，从
19、制度上和财务支出的运作程序上做出了明确、参考文献:系统的规定，资金运作过程透明度提高，制约监督机制 1、中华人民共和国财政部.(事业单位会计准则(试 lohv 相对完善，财政可以对建设资金的使用情况实施有效行)事止单位会计制度).中国财政经济出版社.1997 年的监督，从而有利于规范基建项目资金使用者的行为，版防止腐败现象的发生.能较好地解决基本建设单位挤 2、中华人民共和国财政部.(行政单位会计制度量)占、截留、挪用基建项目资金的问题。中国财政经济出版社.1998 年版三、基本建设会计制度与行政事业单位会计制度 3、刘光忠.改造我国预算会计制度的思考，会计研并轨的路径选捺究2002.(1)从政府会计的发展趋势来看.政府单位使用的政 4、詹静涛.深入研究我国政府会计管理与改革问府性资金和管理的政府性资产，政府活动形成的财政题.预算管理与会计 24.(10)资源和财政责任，都要纳入政府会计的核算和管理，并责任编辑:部良勋囱财政部门代表政府制定发布政府财务报告，披露政?
