1、“一条鞭法”的税收研究 摘要：1581年，张居正推行的“一条鞭法”是我国古代历史上具有历史意义的变革，不但对明朝经济的复苏起到了巨大作用，而且也可以知道我国现阶段税收发展。文章在分析了改革背景的前提之下，从税收角度解析了改革的具体内容，在此基础上对改革作出了评价，并结合我国当前税收体系与历史经验提出了优化途径。 关键词：“一条鞭法”；税收体系；经济复苏 中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1674-1723（2013）03-0174-02 一、改革社会背景 1368年，明太祖朱元璋推翻元朝建立大明帝国，自此明朝历代皇帝励精图治，国势走向强盛。步入明中叶后，社会开始出现严重的经济政治
2、危机，土地兼并，统治阶级腐败，国库亏空，阶级矛盾十分尖锐。1573年，年仅10岁的万历皇帝朱翊钧即位，图存救亡的重任落到首辅张居正的肩上。1581年，在总结大学士桂萼、提督都御史陶谐、江西巡抚刘光济以及海瑞等人的经验基础上，张居正一手制定并推行实施了“一条鞭法”。改革社会背景如下： （一）土地兼并加剧，财政收入减少 洪武二十六年（1396年），明朝登记的税田总额850.7万余顷，明孝宗弘治十五年（1502年），税田总额降至422.8万余顷，由此观之土地兼并十分严重。明朝中叶，皇庄、官僚地主和商人的田庄遍及各地，大批农民纷纷破产流亡他乡。而皇亲国戚可凭借特权不纳税，地主强豪则可通过各种途径偷税漏
3、税，致使国家收入减少近一半，国库严重亏损。 （二）贪污严重体系冗杂，财政支出增加 至明朝中叶，封建统治阶级日益腐朽，皇室及官员支出不断膨胀，冗兵冗官的现象普遍存在。各方资金浪费严重，使得财政支出急剧增加。 （三）赋役负担沉重，社会矛盾加大 为缓入不敷出的现象，政府在税收上的政策可谓名副其实的暴政。明朝的税负形式上沿袭唐朝的两税法，但实际上相差甚远。征税范围严重扩大，农民在米麦之外，还要交纳一定数量的丝、麻、棉；正统年间，政府又把田赋大部分折收成银，称作“金花银”，折变比例大大提高。徭役上，武宗时将力差改为银差，而银差之外再加力差，民户苦不堪言，举家逃亡，社会人口大量流动，社会矛盾日益加大。 （
4、四）商品经济发展 明中叶以后，随着社会生产力的进步和社会分工的扩大，商品经济得到了前所未有的发展。日益繁荣的商品经济，使赋役负担沉重的农民放弃土地从事商业，自此商人阶层迅速壮大，极大地推动了白银货币的流通，为“一条鞭法”的实施提供了有利的基础。 二、从税收角度分析“一条鞭法” 据 明史食货志记载，“一条鞭法者，总括一州县之赋役，量地计丁，丁粮毕输于官。一岁之役，官为佥募。力差，则计其工食之费，量为增减；银差，则计其交纳之费，加以增耗。凡额办、派办、京库岁需与存留供亿诸费，以及土贡方物，悉并为一条，皆计亩征银，折办于官，故谓之一条鞭。”具体分析其税收要素如下： （一）纳税人 “一条鞭法”的纳税人
5、是田地的所有人。从上文分析已看出，“一条鞭法”实施期间，农民和小地主成为了“一条鞭法”的纳税人。 （二）征税人 由上文“丁粮毕输于官”与“官为佥募”可知，“一条鞭法”的征税人为官府。封建王朝的官府职能并不同于今天的政府，当时还未形成专门负责征税的税务机关，因此税收是由官府派公差直接予以征税。 （三）征税对象 “一条鞭法”的课税对象由之前的对人征收，改为对物征收，“悉并为一条，皆计亩征银” 明确指出改革过后的征税对象是田地，百姓都以田地的多寡而进行缴税，这是税负方面的一大进步。 三、“一条鞭法”的作用与评价 张居正的“一条鞭法”在明朝当时的背景下确实缓解了封建政权的统治危机，起到了不可忽视的作用
6、。史料记载，正德初年到万历五年，明朝国库存银呈现总体上升趋势。“一条鞭法”从不同角度降低了征税成本，扩大了总量，并促进了商品经济的发展，缓和了社会的矛盾，具体分析如下： （一）货币税的转换，降低了征税成本 一条鞭法规定除少数赋役之外，其他各种赋役均应折银征收，这项规定促进了实物税向货币税的转化，是税收征纳在技术上的极大进步。这种形式大大降低了税收的征纳成本，有效地避免了实物缴纳中出现的各种问题。 （二）简化了税制，降低了征税成本 改革之前，明朝赋役较为繁杂，征收繁琐，征税的成本较大。同时，制度上的严重漏洞也为官员创造了贪污的条件，严重危害了国家的利益。而“一条鞭法”则将其合并为一次征收，极大的
7、精简了税收制度，节约了成本，是国家财政稳步增长。 （三）促进商品经济的发展 “一条鞭法”废除了之前的黄册制度，大大削弱了人口流动的限制，使得农民可以离开土地转而从商；与此同时，货币的流通和使用推动了社会上的经济交易，促进了商品经济的发展，为之后的资本主义萌芽创造了良好的条件。 但从另一方面来看，“一条鞭法”在具体的实施中确实也存在着诸多弊端：第一，改革只是简化税收，没有降低税负；第二，实施中名目繁杂的税负仍然存在，农民卸掉的税收屈指可数；第三，没有考虑地区差异，在北方实施时，产生“名虽一条鞭，实则杀民一刃刀也”的评论；第四，没有排除官僚的权利干预，使之在实施中困难重重。 四、以史观今 综合以上
8、分析的改革背景、内容以及作用于评价，结合当前我国的经济发展，笔者在税收方面提出以下三点意见： （一）简化税制 在“一条鞭法”中，税制简化的优点显而易见，它极大地简化了税收成本，精简税收体系，使国家财政收入大大提升。在我国当前的税收征管中，这一点是不容忽视的，而当前的“营改增”则是一次极好的尝试。 （二）平衡税负 抛开“一条鞭法”实施中的诸多问题，就其法律规定来看，确实减轻了农民的税负，缓解了社会矛盾，从而促进整体生产力的发展。然而目前，自提出的先富带动后富开始，我国的地区经济差异便日益明显，因此在效率提升的同时，如今公平问题的兼顾是当务之急。这种平衡在笔者认为可以通过个税的改革以及奢侈税的征收来逐步改进。 参考文献 1 赵云旗.明中叶：“一条鞭法”的财政改革J.经济参考报，2009， （12）. 2 施他.“一条鞭法”的历史意义和现实意义J.现代商业，2008，（15）：287-288. 作者简介：王颖（1991-），女，辽宁大连人，就读于西南财经大学财税学院，研究方向：税务。第 5 页 共 5 页
