1、新会计准则与新企业所得税法比较分析 (2)新会计准则与新企业所得税法比 较分析岭南会计师事务所王逢荣 2010-9-201企业会计准则与所得税法：?企业会计准则?所得税法 2010-9-202会计准则与所得税法差异的一般分析税法和会计的差异永远存在一、会计准则与税法的目标存在差异?财务会计目标: 财务会计报告使用者，即投资者、债权 人、政府及其有关部门和社会公众等提供与企业财务状 况、经营成果和现金流量等有关信息，反映企业管理层受 托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决 策。?税法的目标：保证国家取得财政收入，正确处理税收分配 关系，国家调控宏观经济。2010-9-203会计准则与
2、所得税法差异的一般分析二、纳税人纳税义务的确定以会计核算为基础?目前，我国并没有独立于企业财务会计核算之外的税务会计核算体系，因此当各税种的税制要素确定后，纳税人纳税义务的确定 依赖于企业财务会计核算。 ?1、纳税人是否发生了纳税义务，应依据税法，按照企业会计核算记录的企业经营信息进行判断； ?2、纳税人发生了某种税的纳税义务，其应纳税额的计算，按照会计记录的数据，并对税法和会计的差异进行调整后确定。 2010-9-204会计准则与所得税法的基本差异比较项目新准则税法?受托责任与决策?保证国家取得财政收入，正确处理税收分配关系，国家调控目标有用宏观经济。?资产、负债、所?纳税人、课税对象、税基
3、（计税依据） 、税目、税率、减免有者权益、收入、税、纳税环节、纳税期限 要素费用、利润（利得 和损失）?客观性原则?相关性原则?企业所得税扣除项目确认的适用原则：权责发生制原?明晰性原则则、真实性原则、合法性原则、相关性原则、合理性原 ?可比性原则则、区分收益性支出和资本性支出原则、不重复扣除原 原则则、取得不征税收入相应发生的支出不得扣除原则。?实质重于形式原 则 （注意国税发200880 号及国税发200888 号对发票的特别规?重要性原则定：没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣?谨慎性原则 税款、出口退税和财务报销” ） ?及时性原则 2010-9-205会计准则与
4、所得税法的基本差异比较项目新准则税法?历史成本法新所得税法除了保留历史成本原则外，也引入了公允价值、重置成本等计量方法。?重置成本法 ?可变现净值法税额的一般计量：查账征收、核定征收、核?现值法定应纳税额、定额征收。 ?公允价值法。计量 ?企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历 史成本；采用重置成本、 可变现净值、现值、公允 价值计量的，应当保证所 确定的会计要素金额能够 取得并可靠计量。 ?资产负债表、利润表、?纳税申报表及相关资料报告所有者权益变动表、现金 流量表及附注。 2010-9-206会计准则与所得税法具体差异分析?一、资产方面的差异； ?二、负债方面的差异； ?三、所有者权益
5、方面的差异； ?四、收入方面的差异； ?五、费用方面的差异。 2010-9-207会计准则与所得税法具体差异分析?一、资产方面的差异： ?（一）资产计价方面的差异； ?（二）资产折旧和摊销的差异； ?（三）资产减值准备的差异； ?（四）资产损失的差异； ?（五）交易性金融资产与可供出售金融资产； ?（六）长期股权投资。 2010-9-208会计准则与所得税法具体差异分析?二、负债方面的差异： ?（一）应付职工薪酬新与旧 ?（二）预计负债 ?（三）递延收益 2010-9-209会计准则与所得税法具体差异分析?三、所有者权益方面的差异; 2010-9-2010所有者权益方面的差异-未分配利润项目企
6、业会计准则 企业所得税法协调与差异企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记盘盈固定资产计入当期应纳税所得额纳税调增 入“以前年度损益调整 ” 科目企业按省级人民政府规定发给停止实物分房企业按规定发 以前参加工作的未享给 1998年 12月 受过福利分房待遇的 31日以前参加 调整年初未分配利润无房老职工的一次性纳税调减 工作的无房老 住房补贴资金，经税 职工的一次性 务机关审核可在少于 3 住房补贴资金 年的期间内均匀扣 除。 收入应计入所得其他“以前年度损益收入应计入所得额，部分未分配利润额，部分支调整”支出应扣除。 出应扣除。 2010-9-2011会计准则与所得税法具体差异分析?四、收入
7、方面的差异； 2010-9-2012收入方面的差异（1）项目新准则新税法企业在日常活动中形成企业以货币形式和非货币形式从各种来源取的、会导致所有者权益增加得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入， 的、与所有者投入资本无关的提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权 经济利益的总流入。收入准则益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使 所涉及的收入，包括销售商品用费收入，接受捐赠收入，其他收入。 收入、提供劳务收入和让渡资收入总额中的下列收入为不征税收入：财政 产使用权收入。拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收 收入的费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收 界定 入。 企业的下列收入为
8、免税收入：国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收 入，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从 居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股 息、红利收入，符合条件的非营利公益组织的收 入。2010-9-2013收入方面的差异（2）项目新准则新税法一般不企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物、财产、确认收劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利 入润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，企业 未作为收入处理的，在企业所得税处理上应作为视同销售 视同销售收入。 （注意：2008 年 10月 9日国家税务总局关于企业处 li置资产所得税处理问题的通知国税函2008828
9、号） 是计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额的基数（国税函号）2009202 2010-9-2014收入方面的差异（3）项目新准则新税法?同时满足个条件才能确认：2 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的相关的经济利益很可能流入企日期确认收入的实现。 让渡资业； 产使用收入的金额能够可靠地计量。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的 权收入利 息收入金额，按照他人使日期确认收入的实现 的确认 用本企业货币资金的时间和实际 收入时 特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使间利率计算确定。使用费收入金 用人应付特许权使用费的日期确认收入的实 额，按照有关合同或协议约定的 现。 收费
10、时间和方法计算确定。 2010-9-2015收入方面的差异（4）项目新准则新税法分期收入准则第五条规定：合同或协实施条例第二十三条规定，企业的下列生“收款议价款的收取采用递延方式，实 产经营 业务可以分期确认收入的实现：以 业务际上具有融资性质的，应当按照 分期收款方式销售货物的，按照合同约定 的会应收的合同或协议价款的公允价 的收款日期确认收入的实现。 ” 计与 值确定销售商品收入。 税收 差异 2010-9-2016收入方面的差异（5）项目新准则新税法财政拨款收入；（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事事业收入；业性收费、政府性基金；不征税 收入（三）国务院规定的其他不征税收
11、入。 营业外收入（专项应付款）（条例第二十六条）2010-9-2017收入方面的差异（6）项目新准则新税法企业的下列收入为免税收入：财务费用利息收入-（）国债利息收入；1（）符合条件的居民企业之间的股息、红2免税收投资收益 利收入，在中国境内设立机构、场所的非入 居民企业从居民企业取得与该机构、场所 会费收入有实际联系的股息、红利收入； （）符合条件的非营利公益组织的收入。32010-9-2018会计准则与所得税法具体差异分析?五、费用方面的差异。 2010-9-2019费用方面的差异项目新准则新税法全额计入当期费用企业按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5。 业务招待
12、费集团的业务招待费：（国税函201079 号） 不超过当年销售（营业）收入的部全额计入销售费用“”15%分，准予扣除；超过部分，准予在以后 广告费和业纳税年度结转扣除。 务宣传费 财政部国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知 财税号 2009722010-9-2020费用方面的差异新准则新税法项目会计准则规定企业为筹集经营所需非金融企业向金融企业借款的利息支资金等而发生的借款利息，除了用出、金融企业的各项存款利息支出和同 于购建固定资产的专门借款利息以业拆借利息支出、企业经批准发行债券 及企业筹建期间发生的借款利息予的利息支出；非金融企业向非金融企 以资本化外，日常经营发
13、生的借款业借款的利息支出，不超过按照金融企 利息应作为企业的财务费用，计入业同期同类贷款利率计算的数额的部 当期损益。分。 利息支出 （）财政部国家税务总局关于企业关联方利 1记入：固定资产、存货、财务费用息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 （财税号）2008121 （）国家税务总局关于企业投资者投资未到 2位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的 批复（国税函号）2009312 （）国家税务总局关于企业向自然人借款的 3利息支出企业所得税税前扣除问题的通知国( 税函号 2009777) 2010-9-2021费用方面的差异项目新准则新税法企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%
14、以内的部分，准予在计算应纳税所得 额时扣除。 (1)财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知(财税 公益性捐赠支出全额计入“营业外支出” 2008160 号) (2)公益性社会团体名单的通知(财税200985 号) (3)关于确认中国红十字会总会公益性捐赠税前扣除资格的通知(财税201037 号) 2010-9-2022费用方面的差异项目新准则新税法全额计入相关费用企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行 企业内营业机构之间支付的利息，不得扣 除。 管理费国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知(国税发 20
15、0886 号) 全额计入当期损益 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；不得扣除的项 4.罚金、罚款和被没收财物的损失；5.本法第九条规定以外的捐赠支出；6.赞助支出；7.未经核定的准备金支出；8.与取得收入无关的其他支出。2010-9-2023费用方面的差异项目新准则新税法 1、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允全额计入相关许再按其当年研发费用实际发生额的 50%，直接抵 费用扣当年的应纳税所得额。 2、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的 150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销 研究开发费用年限不得低于10年。 国家税务总
16、局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行） 的通知（国税发 2008116 号） 2010-9-2024费用方面的差异项目新准则新税法按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签全额计入相关订服务协议或合同确认的收入金额的 5%计算限额 费用扣除。除委托个人代理外，企业以现金等非转账 方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。 手续费及佣金支出财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税号）200929 2010-9-2025费用方面的差异项目新准则新税法减除以计提的自行申报扣除；减值准备，经批准扣除： 企业内部管理 机构（懂事以前年度财产损失： 会）批准计入追补确认在
17、该项资产损失发生的年度扣除，而不 当期损益能改变该项资产损失发生的所属年度。 当期：计入相资产损失关费用（ 1）财政部国家税务总局关于企业资产损失税 前扣除政策的通知（财税200957 号） 以前年度：计（2）国家税务总局关于印发企业资产损失税前入未分配利润扣除管理办法的通知（国税发200988 号） （3）国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知（国税函 2009772 号） 2010-9-2026费用方面的差异项目新准则新税法全额计入相关费用最高按年职工个人月均工资总额 5倍，缴存比例为 520%。 住房公积金（3 倍，12%）企业出资筹集企业年金为在本企业任职或
18、者受雇的全体员工支费用在工资总额以付的补充养老保险费、补充医疗保险 内的部分，可以在经营费，分别在不超过职工工资总额 5%标 成本中列支，超过 4% 准内的部分，在计算应纳税所得额时准 补充养老保险（年的部分在企业自有资金予扣除 金） 、补充医疗保 中列支；险费 关于我省建立企业年金（财税200927 号）制度的通知(粤府办 号) 2010-9-2027会计准则与所得税法差异的处理原则及方 法?一、处理的原则： ?（一）在进行会计核算时应严格按会计准则的要求进 行；?（二）在纳税申报时，必须按照税法的要求进行，纳 税调整是在纳税申报表上完成。2010-9-2028会计准则与所得税法差异的处理原则 及方法?二、处理的方法： ?（一）一般不需在发生差异的当月进行处理， 而采用年末纳税调整方法处理；?（二）所得税会计； ?（三）建立所得税纳税调整的台帐或备查簿。 2010-9-2029谢谢！2010-9-2030
