1、会计核算基础工作中存在的问题与对策事业财会!;# 年!$% 总第一一期!为考察行政事业单位会计基础工作的状况，发现实际中存在的问题，并为各行政事业单位进一步加强会计基础工作提供启示，在有关部门的支持下我们用半年的时间进行行政事业单位会计基础工作规范问卷调查，通过问卷调查，我们得到一些相关启示。一、样本情况与调查结果整个调查问卷内容由会计业务核算和单位内部控制两部分构成。其中，会计核算部分共设计了()个问题，其中(*+为会计凭证相关问题，,*(-为会计账簿相关问题，(#*()为会计报表相关问题。这些都是会计的基本核算业务问题，目的是试图发现各行政事业单位在日常会计业务处理过程中是否遵循了会计法
2、、 会计基础工作规范和河北省行政事业单位会计基础工作规范以下简称规范 ，以及实际执行的情况、执行效果和在执行过程中碰到的问题，分析问题发生的原因并提出相应的建议。此次调查活动共发放问卷(-;份，实际回收有效问卷,#份，有效问卷回收率#./，调查范围涉及石家庄含省直 、保定、邢台、衡水、邯郸、张家口、唐山、承德、秦皇岛等,地市。回收问卷的单位分布和地区分布见表(和表!。表(：问卷的单位分布表!：问卷的地区分布我们认为这些问卷基本能反映我省行政事业单位会计核算业务的基本情调查问卷具体分析如下：(0有关会计凭证业务处理。表 71% 贵单位原始凭证的内容和填制：不难看出，大部分单位+.0.2的会计原始
3、凭证是内容齐全、填写完整的，完全符合规范的要求，但是这一比例还不是很高，应该控制在,;2 以上。有(.0-2 的单位不是原始凭证填写不完整，就是原始凭证内容)项原始凭证要素不齐全，尤其是还有(家单位的原始凭证竟然内容齐全和填写完整性都存在问题，这个问题很严重，说明会计基础工作在某些单位还很薄弱。表!% 贵单位认为原始凭证上的签字盖章：令人欣慰的是：被调查者都选择了前两项，而后两项的比例为;，充分表明各单位都认识到签字盖章的重要性。然而，令人忧虑的是：仅仅将在原始凭证上的签字盖章停留在“重要”层面的占了#(0-2，造成的结果是“责任仍未具体书面化” ，没有真正领会规范的内涵。根据规范第!条第一款
4、，原始凭证上的签字盖章是不可或缺的。表$% 当取得原始凭证的金额有错误时，贵单位的做法是：多选会计核算基础工作中存在的问题与对策王耀忠 张艳辉 韩东海（ 石家庄铁道学院，河北石家庄，;-;.$）选项 份数 百分比行政单位 .) .+0,#2事业单位 ., -(0;.2合计 ,# (;2地区 样本数 百分比石家庄（ 含省直） !. !-2保定 . .0(-2衡水 (; (;0.!2邯郸 () ()0)(2张家口 ( (0.#2承德 (- (-0#$2秦皇岛 (- (-0#$2合计 ,# (;2选 项 数量 比例 2内容齐全、填写完整 +( +.0.内容齐全、填写有时有空项 ( (0.内容不是很全
5、、但填写完整 $ $0(内容不齐全、填写不完整 ( (0(合计 ,# (;选 项 数量 比例 2不可或缺 $) $+0-重要 -, #(0-一般无所谓合计 ,# (;要广大高等教育工作者和决策者不断更新教育观念，树立忧患和竞争意识，高校全面实施教育成本核算必将会成为现实，且一定会给高校带来巨大变化。参考文献：(、蒋鸣和 0教育成本分析 0北京：高等教育出版社 0!;% !、国家发展和改革委员会 0高等学校教育培养成本监审办法试行 0 发改价格!;-(;+号$、陈俊生 0高等教育成本核算的若干问题 0南通师范学学报 0!;!.% .、龚丽春 0论高等教育成本管理的必要性 0经济师 0!;#!责任
6、编辑：郇良勋选 项 选择次数 比例 2出具单位重开 ); )!0,出具单位更正，并在更正处盖章 (. (.0#直接按正确的方法更正，并在更正处盖章() ()0)直接在原始凭证上改正一事一议)$万方数据事业财会!;# 年!$% 总第一一期该问题是调查各单位对规范细节的理解。 规范第!条第!款最后一句话明确指出：当取得原始凭证的金额有错误时应该由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。大部分单位%;(以上的理解是正确恰当的，但也有很多被调查者没能真正把握，只看到了该条款的前一句话：“原始凭证记载的各项内容均不得涂改，原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章” 。从这一点
7、可以看出，有些单位对规范的学习还不够深入，把握还不够准确。表)* 贵单位原始凭证的填写是否规范对这一问题的回答基本反映了目前的会计业务真实状况。 规范的大力宣传已经基本扫除了各单位对规范不知晓的盲点，所有单位大都能按规范要求进行原始凭证的填写。虽然有!)(的单位还不能严格按规范要求进行，可能是由于实际情况所致，根据会计上“实质重于形式”的原则，只要理解了规范的精神实质和内涵，可以随实际情况稍加变通。这也反映了另外一种情况，即规范可能存在一些需要进一步完善的地方，因为经济在发展，实际经济业务可能发生新的变化。表+* 贵单位记账凭证的填制：记账凭证的填制时间在规范中并没有明确规定，所以各单位做法各
8、异，但从会计的基本原理理解以及会计实务的习惯做法上看，只能选前两项。记账凭证应该在发生经济业务时立即填制，若业务不多也可集中月末一次填制。大部分单位是这么做的，占,+-.(，仍存在)家单位填制时间随意，是不规范的。表#* 贵单位一张记账凭证有几人签章：%多选* 规范明确规定：一张记账凭证至少有!人签章。调查表明有+家单位不符合规范的要求，必须加以纠正，以保证内部控制的有效性。虽然大部分单位能够遵循规范 ，但+家单位的违规已使问题很严重，必须充分重视。表* 贵单位填制银行存款收付款项记账凭证摘要时应写明：支票号码%后四位、收付款对象、主要内容、结算种类。规范指出，填制银行存款收付款项记账凭证摘要
9、时应写明：支票号码%后四位、收付款对象、主要内容、结算种类等。各单位基本上%#.-(填写银行存款收付款项记账凭证摘要时包括了以上四项内容甚至还多，其余的情况是四项内容不全。相对来讲，该问题并不是很重要，只要单位能提供简明扼要信息充分的文字描述就可以了。表.* 贵单位曾经有否虚造会计凭证这里的“其他”是指未填而空白，有!家单位属于这种情况，可能存在难言之瘾，故意不填，其原因有待探究；存在/家仅有过一次虚造会计凭证现象；其余,(都没发生这种违反规范和会计法的不良行为。可见，总体是好的，只有极少数单位例外，但问题的性质是严重的，必须加以高度重视。 会计法第/$条规定：任何单位和个人不得伪造、变造会计
10、凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。第)$条又规定：伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。!-有关会计账簿业务处理。表,* 贵单位记账凭证登账后是否在该凭证最后一栏打“!”标记%仅限手工记账* 采用手工记账的单位，记账凭证登账后应该在该凭证最后一栏打“!”标记，这是规范的要求，也是人们的一种习惯做法。实际工作中是否做标记可以有一些变通，因此选项各异，但主流仍遵从规范 ，有人没做选择。既然规范已经明确规定，所以各单位应该严格统一做法，或者将规范中的“应该”修订为“可以” 。表/;* 贵单位订本式账簿是否按账户顺序编号和编写页码，订
11、本式账簿是否有过缺页情况 0* “订本式账簿是否必须按账户顺序编号和编写页码”这一点在规范中没有明确规定，但是订本式账簿选 项 数量 比例(是，是 # #-$否，是是，否 , .!-$否，否 /; /;-)其他 / /合计 ,# /;选 项 数量 比例(严格按会计基础工作规范要求进行 $ #基本按会计基础工作规范要求进行 !$ !)不知道会计基础工作规范的具体要求合计 ,# /;选 项 数量 比例(发生经济业务时立即填制 #! #)-#月末集中一次填制 $; $/-!几个月集中一次填制随意在有空闲时填制 ) )-!合计 ,# /;选项 选择次数 比例() , ,-)$ $# $-+! ), +
12、/ + +-!选 项 数量 比例(刚好包括以上全部内容 ) )+-.全包括以上内容，并且还有其他内容 ! !-,选 项 数量 比例(没有 ,$ ,仅有过一次 / /有过，次数不多经常，应付检查的需要其他 ! !合计 ,# /;选 项 数量 比例(一直这样做 # ,-!做其他标记 / /无任何标记 /! /!-+其他 -$会计 ,# /;一事一议包括以上内容，不全 !, $;-!不拘泥于固定项目，按自己的理解去写/ /-/合计 ,# /;)万方数据事业财会!;# 年!$% 总第一一期不能缺页却是会计基本理论的要求。从上表不难看出，实际工作中订本式账簿是按账户顺序编号和编写页码，也不存在缺页情况的
13、占()*。但仍有#家存在缺页情况，应引起警惕，说明会计基础工作有待加强。表+,% 贵单位进行账账、账证、账实核对时，出现不符的情形有：各单位进行账账、账证、账实核对时，出现不符的情形中， “没有”和“很少”几乎平分秋色，这是符合客观实际的。即使会计业务工作和会计管理工作做得非常好，也会出现“不相符”情形。 “其他”项是指空而未填，不知为什么，可能是没理解题意。表+!% 贵单位结账时：多选% 有-)人次选择了正确答案，其余两项是各有瑕疵的，仔细看规范可知， “日结”和“年结”均是在下面划红线，而上面没有红线。所以对规范的深入学习还是很有必要的。表+$% 贵单位会计账簿的设置、应用、登记、结账等：
14、表+)% 贵单位结账是否定期、按时：表+., 账簿发生错误时贵单位处理方法是：以上三张问卷反映出一个共同的现象：各行政事业单位不管是在会计账簿的设置、应用、登记、结账方面，还是在账簿发生错误时的处理方法方面，基本上都符合规范的要求，选项非常集中，没什么异义，遵循规范的比例很高，都在($*以上。 “其他”选项栏是“未选空缺” 。说明各单位在会计账簿方面非常规范，不存在太大问题。$/有关会计报表业务处理。表+#, 贵单位编制年度财务情况说明书吗 0, 该调查表明，各单位对于编制年度财务情况说明书参差不齐，大部分单位1;/!*根据规范的要求于年度终了编制财务情况说明书，以分析本年的财务成本费用状况，
15、总结经验，做好下一年的财务工作。有+$/.*的单位有时候编制，有./!*的单位并不编制。可见，很多单位还没有认识到财务情况说明书的重要作用。其中的原因可能是财务情况说明书在其单位确实不重要，单位领导对理财并不重视。表+-, 贵单位财务报表编制依椐：显然，各单位都是根据会计账簿和其他有关资料编制财务报表的占(1* ，只有一家单位根据预算数字编制，所有单位都没有选择“根据去年的报表修订一些数据编制”和“根据领导拟定的数字编制”两个错误选项。说明各单位会计报表基础工作是扎实的，工作方法是正确的。综上所述，对调查结果总体的感觉是：除极少数单位外，各被调查单位熟知规范相关条款，并能在会计业务处理过程中率
16、先垂范认真贯彻执行，说明当前的各行政事业单位的会计基础工作比较扎实，这与我省前一阶段在会计基础管理工作中此方面下大力气有直接关系，在省财政厅的直接领导和推动下，全省各级行政事业单位的会计基础规范工作取得了可喜的成绩。当然，问题仍然存在，如个别单位个别人员对规范的熟悉程度，有待进一步学习提高，执行过程中的某些业务不按规范操作的情形有待纠正等。另外，我们的样本大部分来自市一级单位，至于更加基层单位的会计核算状况只能是比现有结果差，情况更糟，不规范现象会更多，比如，存在象原始凭证不规范、凭证账簿签章不全等现象。所以反映的情况并不是非常乐观。那么哪些因素会造成上述会计基础核算工作不规范呢 0分析其中的
17、原因大致可概括为以下几方面：+/ 各行政事业单位对会计基础核算工作缺乏足够的认识，尤其是单位负责人。 会计法明确规定：单位负责人是承担会计责任的主体。有的单位负责人对此认识不到位，认为会计工作很简单，无非就是收收支支，记记账而已，初中生就能干得了，不重视会计人员的业务学习和会计知识的更新换代，导致单位会计人员对会计基础知识和会计基础工作缺乏了解，使会计选 项 数量 比例*没有 .; .!/+很少 ) )./1很多其他 ! !/+合计 (# +;选 项 选择次数 比例*, 月结时， “本月会计”上下各有一条通栏单红线-) -/+, 日结时， “本日会计”上下各有一条通栏单红线( (/), 年结时
18、， “本年累计”上下各有一条通栏双红线$; $+/$选 项 数量 比例*按会计基础工作规范进行 (; ($/1按本单位实际情况进行 $ $/+听从领导安排其他 $ $/+合计 (# +;选项 数量 比例*对错误的数字，单红线注销全部错误数字，其上方填写正确的数字，并盖章(! (./1将错误的涂黑，在旁边写正确的刮掉或用药水消除字迹改为正确其他 ) )/!合计 (# +;选 项 数量 比例*每月结一次，月底结 (. (每月结一次，具体时间不定有时一个月，有时两个月，月底结其他 + +合计 (# +;选 项 数量 比例*编制 - 1;/!有时编制 +$ +$/.不编制 . ./!其他 + +/+合
19、计 (# +;选 项 数量 比例*根据会计账簿和其他有关资料编制 () (1根据本年的预算数字编制 + +根据去年的报表修订一些数据编制根据领导拟定的数字编制其他 + +合计 (# +;一事一议-.万方数据事业财会!;# 年!$% 总第一一期核算工作的各个环节与规范要求不符，影响了会计工作水平的提高。个别单位负责人甚至蓄意造假，为了小团体利益或个人利益，在会计数据上做文章。指示会计人员不按规范要求设置会计科目、使用凭证和账簿、编制会计报表，假账真算，真账假算，造成账实不符等。!会计人员的素质有待提高。调查中发现不少会计人员对规范的理解还很欠缺，学习不够深入。有些会计人员的学历层次较低，本来没有
20、受过系统的会计理论知识的正规训练，还有些是半路改行的，弄不明白会计凭证、账簿和报表之间的对应关系；也有些会计人员虽然业务水平还可以，但对新知识新法规缺乏学习的主动性和积极性，使得知识落伍。此外，也存在一些会计人员尽管掌握一些会计核算的基本知识，但因缺乏应有的职业道德，不认真执行规范 ，不按规定去做，降低工作标准，造成会计核算工作的不规范。当然，另外一种情况是，大部分会计人员是认真学习的，可能是自学能力原因，却没能真正从实质上把握规范 。$会计主管部门监督、检查力度不够。作为省一级会计管理部门，我省在规范的大力宣传、推行、监督检查中做了大量卓有成效的工作，但不可能全部单位都能涉及到，各市级、县级
21、会计管理部门必定存在不到位情况。有个别基层单位的会计工作实际上可能处于无人监管的境地。会计基础工作是否规范、会计核算工作程序是否符合要求是无人问津的。会计管理部门的检查，也仅是专项检查，囿于人力、物力、时间等条件，不可能全面检查、监督和指导。因此，这些单位会计基础工作的好与坏，完全取决于会计人员的职业道德素质和业务水平。二、进一步加强行政事业单位会计核算基础管理工作的若干建议(会计主管部门继续加大规范的宣传力度。从调查结果可以看出，有些单位对规范的熟悉程度还欠火候。作为会计主管部门仍要继续大力宣传会计法 、会计基础工作规范和河北省行政事业单位会计基础工作规范等法律法规，明确单位负责人的职责和义
22、务，从而引起各部门领导重视。各地区、各部门要及时了解基层单位会计基础工作的开展和整改情况，对好的做法和经验要认真总结，广泛进行宣传和推广。对存在于个别单位的问题，可以在会议上作为案例提出，公开批评，起到提醒、警示的作用。进一步完善河北省会计工作先进单位及先进个人评选办法 ，以此规范全省会计基础工作，提高会计工作质量，树立会计工作典范。!提高会计人员素质，各行政事业单位加强对规范的学习，力求深入准确把握其要旨。会计主管部门要重点加强财务会计人员会计基础知识的培训，提高财会人员的政策水平和技术水平，实际上， 规范中所要求的都是最基础的会计知识和一些会计基本常识。强化对规范等会计法规的培训和学习，可以与会计人员继续教育相结合，也可以不定期举办培训班，增强领导遵守财经法规的意识，提高财务人员会计基础工作水平和会计职业道德水平，从而规范会计核算行为。为调动广大会计人员学习的积极性，还可以组织一些有奖会计基础知识比赛活动等。总之，用新办法、新思
