1、会计造假视角下对会计目标的理性认识全国中文核心期刊财会月刊阴在生产型增值税政策为新确认的进项税额。在新确认的进项税额能全部抵扣的情下，购买固定资产发生的支况下，实际缴纳的增值税额等额减少， “经营活动现金流出小出均计入投资活动下的“购计”没有变化， “经营活动产生的现金流量净额”亦没有变化。购建固定资产、无形资产和其在新确认的进项税额只能部分抵扣的情况下，实际缴纳的增建他长期资产所支付的现金”值税只按照抵扣数额减少， “经营活动现金流出小计”按照未山固的东项目中。而在消费型增值税抵扣的进项税额数增加， “经营活动产生的现金流量净额”亦日定现照政策下，可以抵扣的购建固按照未抵扣的进项税额数减少。
2、于在现金流量表 “购建固定资港定资产的进项税额在现金流产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目下增加一行资金股份量表中如何列示尚存在争 “其中：购建固定资产支付的可以抵扣的进项税额” ，或者在财公产流议，主要有以下两种处理方务报表附注中进行详细披露。茵司可量法：张 1 援列示在现金流量表抵表晓祥经营活动下的“支付的各项扣列会计造假视角下税费”项目。根据企业会计齐进示准则第 31 号现金流量行抗表的规定，“支付的各项税对会计目标的理性认识项费”包括本期发生并支付的税税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税重庆理工大学会计学院乾惠敏刘传会金，如支付的营业税、增值税、消费税、教育费附加等。允
3、许抵扣购建固定资产支付的增值税不再构成固定资产的成本，而一、会计造假应与企业生产经营活动中购进材料等产生的增值税一并计算 1 援会计造假的内涵。会计造假，即通常所说的企业制造应交增值税，并按规定缴纳。从纳税人的角度看，购进固定资虚假财务报告并提供给会计信息使用者，误导决策者为自己产可抵扣的增值税不会产生现金的净流出，因为支付给销货谋取不正当利益。所谓虚假财务报告，美国的 JackC1.方的进项税额（现金流出）可以抵减销项税额，从而减少实际 Robertson（18998）认为，虚假的财务报告是指通过舞弊和“虚应交增值税额（现金流出的减少，视同现金流入） ，且该现金流构交易” ，对他人产生严重误
4、导的财务报告。虚假的财务会计出等于现金流入。如果将购进固定资产可抵扣的增值税反映信息足以使信息使用者改变原来的决策，致使他们做出错误在投资活动下，则不能准确反映上述购进固定资产进项税额决策。尽管当前各方对于虚假财务报告的定义有所不同，但其不产生现金净流出的情况，也不能反映购进固定资产的进项共同之处在于：虚假财务报告必然违反了会计准则、会计制度税额抵扣经营活动销项税额的事实。此外，在消费型增值税政及有关法律制度，不能如实反映企业的财务状况和经营成果，策下，只是抵扣的进项税额的范围扩大了，理应与原来的处理严重误导信息使用者等。方法保持一致，仍记入“支付的各项税费”项目。2 援会计造假的基本动因。信
5、息使用者要求企业提供真实 2 援列示在现金流量表投资活动下的“购建固定资产、无的财务会计信息以有助于其做出正确决策，而作为财务会计形资产和其他长期资产支付的现金”项目。从活动的性质来信息的生产者和提供者，不一定愿意提供真实的会计信息。假看，购建固定资产属于投资活动，不能将这一活动分解为投资设企业在某些情况下，对外提供真实的财务会计信息企业收活动和经营活动；不能在税法不允许扣除前作为投资活动，而益或者亏损为 M；若是对外提供虚假的财务会计信息，企业在税法允许抵扣后变成经营活动；购买商品支付的进项税额计将获利 N。当 N 跃 M 时，企业就会从自身利益出发对外提供虚入经营活动，不是因为其可以抵扣，
6、而是因为购买商品本质上假的财务会计信息，自身利益的驱动是会计造假的基本动因。属于经营活动，并且商品部分的现金也属于经营活动中的现此时，企业从自身利益考虑，真实的会计信息对企业不再是有金。而购建固定资产的现金属于投资活动中的现金，则相应的用、有利的而是有害的。进项税额也应计入投资活动；销售商品的销项税额随商品本身二、会计目标计入经营活动，销售固定资产的销项税额也应随固定资产计 1.从会计造假角度来看，会计目标存在的不足。淤会计入投资活动。因此，从经济性质和因果关系看，购建固定资产目标服务对象不清晰。有关会计目标服务对象一直存在争议，发生的进项税额应随固定资产记入现金流量表投资活动下的主要争议在于
7、，管理当局是否应该纳入信息使用者的范围。国“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目。际会计准则理事会肯定了企业管理当局对会计信息的需求和对于上述两种不同列示方法，笔者认为需要单项列示或使用，从会计工作的角度看，企业管理当局和会计部门首先运在财务报表附注中进行披露。具体做法为：淤在经营活动下新用会计信息、加强经济管理，这与会计由“核算型”转向“管理增现金流出项目“购建固定资产所支付的进项税额” ，其数额决策型”理念也是相符的。问题是管理当局既是会计信息的生上旬窑 71 窑阴阴财会月刊全国优秀经济期刊产者或提供者又是使用者，按照决策有用论的观点，当企业管售量、销售额无必然联系，且商业
8、企业向供货方提供一定劳务理当局为满足自身利益需要的时候，就会制造虚假的会计信的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，息，这也是会计造假事件频繁发生的原因。现行会计准则显然不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的也采取决策有用观作为会计目标，但并没有明确外部信息使适用税目、税率征收营业税。对商业企业向供货方收取的与商用者和内部信息使用者的区别。因为会计信息使用者还包括品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各企业管理当局，如不对二者加以区别，决策有用观将成为会计种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增造假的借口。于对会计信息的“真实性”和
9、“有用性”表述不清。值税进项税金，不征收营业税。商业企业向供货方收取的各种关于“谁最需要财务会计信息” ，有学者指出：“会计信息供需收入，一律不得开具增值税专用发票，冲减进项税金的计算公双方的利益博弈表明：债权人、政府部门并不一定需要真实的式调整为：当期应冲减进项税金越当期取得的返还资金衣（1 垣会计报告；而其他信息使用者由于其地位的限制，更不一定需所购货物适用增值税税率）伊所购货物适用增值税税率。其他要真实的会计报告；而对企业来讲，按照决策有用观的要求，增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比当企业为了谋取自身利益，比如当企业面临破产、倒闭时，便照本通知的规定执行。会出现上面提到
10、的会计造假事件，这时候虚假的会计信息对由该规定可知，并非商业企业从供货方取得的所有资金企业管理当局可能是有用的。所以，虚假的会计信息可能在某都是返还性资金。些时候对管理当局是有用的。 ”从会计造假的角度考虑，笔者由于当前对进场费的账务处理没有统一规定，因而实务认为“有用性”显然更被接受。中会计处理方法五花八门，较为混乱。笔者结合现行企业会计 2 援对会计目标的修改建议。传统的会计目标定位大多站准则分以下三种情况进行探讨：在外部信息使用者的角度，把企业管理当局排除在外，这显然 1.现金返利的会计处理。假如某食品生产企业销售 100 是片面的、不合乎会计工作的实际情况，应该对其加以修改；万元的食品
11、（不含税价）给某大型连锁超市，月末返还现金 2 单纯强调会计信息的真实性或有用性，难免都以偏概全。会计万元。假设所购货物进项税率为 17%。根据业务性质分析，此信息的真实性和有用性应该是互为依存、互为前提的，若没有为与商品销售量、销售额挂钩的返还收入，应按平销返利行为有用性，真实性也就失去了意义，反之亦然。会计信息质量要的有关规定冲减当期增值税进项税金，并且大多数的平销返求已经包含了真实性和有用性，而且现行会计准则规定，企业利是在商品售出后结算的，相当于进货成本的减少，冲减主营提供的会计信息应当满足会计信息质量要求。因此笔者建议，业务成本。借：银行存款 20000 元；贷：主营业务成本 171
12、00 会计目标应做如下表述：会计目标主要是向外部会计信息使元，应交税费应交增值税（进项税额转出）2900 元20000/用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的符（1+17）伊 17% 。可见，现金返利的涉税事项有：增加了应纳税合会计信息质量要求的会计信息，同时反映受托责任的履行所得额，要缴纳相应的企业所得税；减少了增值税进项税额，情况，有助于会计信息使用者做出正确的经济决策。茵从而要缴纳相应的增值税。2.实物返利的会计处理。假如上例中的食品生产厂家月末给予实物返利，商品生产成本为 15000 元，售价为 20000 元，其他条件不变。收到实物返利时，分两种情况：淤假如供货进场费的税
13、务认定方开具增值税专用发票，则：借：库存商品 17100 元，应交税费应交增值税（进项税额）2900 元；贷：主营业务成本 17100 及其会计处理元，应交税费应交增值税（进项税额转出）2900 元。于假如供货方不开具增值税专用发票，则：借：库存商品 20000 元；贷：主营业务成本 17100 元，应交税费应交增值税（进项税额转出）2900 元。可见，无论是否取得增值税专用发河北唐山市丰润区综合职教中心付超越票，都要按货物的公允价值冲减成本，缴纳相同数量的所得进场费是指大型连锁超市等销售商利用自身的销售网络税，如果取得增值税专用发票，则有抵税作用，不缴增值税。优势，采取多种多样的方式，主动向
14、生产厂家或供货商收取的 3.进场费、广告促销费、上架费、展示费、店庆费、管理费商品销售返利、返点、广告宣传费、促销费、管理费、展台制作等的会计处理。假如该食品生产厂家付给连锁超市 0.1 万元费、店庆费、节日促销费及其他大型促销（含临时促销、临时推的展台制作费、0.2 万元的管理费、0.2 万元的店庆费、0.2 万元广）费用等。的节日促销费、0.3 万元的广告费。以上费用与商品销售无必对进场费的定性问题，企业从销售方取得的资金一定要然联系，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按注意不要轻易被定性为平销返利。自 2004 年 7 月 1 日起，税营业税的适用税目、税率征收营业税。借：银行存款 10000 法对平销行为的规定作了调整。国家税务总局关于商业企业元；贷：其他业务收入 10000 元。借：其他业务支出 550 元；贷：向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知 （国税应交税费应交营业税 500 元、应交城市维护建设税发2004136 号）规定：对商业企业向供货方收取的与商品销 35 元、教育费附加 15 元。茵阴窑 72 窑援上旬
