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会计税务差异.doc

上传人:weiwoduzun 文档编号:2099740 上传时间:2018-08-31 格式:DOC 页数:89 大小:105.50KB
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资源描述

1、会计税务差异新企业会计制度与税法差异总述 *主要内容一、会计与税务理论目的、原则、计价基础等二、在收入确认上的差异收入确认、视同销售、补贴收入、其他收入三、特殊业务差异债务重组、非货币交易、捐赠、评估、改组四、成本费用上的差异资产计价、成本、费用、损失、投资收益等?1.1 会计与税务目的1.2 会计与税务处理原则差异会计处理原则衡量会计信息质量要求的一般原则:客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰确认和计量方面的要求:权责发生制、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则 修正作用的一般原则:谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则?原则比较 会计 税务权责发生制 成本费用确

2、认遵循 收入成本费用确认遵循配比原则 收入和成本配比 计税费用与纳税申报期的时间配比相关性 合理和有用 计税收入与计税成本相关确定性 谨慎估计 金额和事件的确定合理性 符合经营常规和会计惯例重要性 无论金额大小都需按规定计税1.3、计价基础差异1.4、会计计价基础2.1.1 商品销售2.1.2l 劳务收入不跨年度会计与税务相同按完工合同法确认收入跨年度会计:在资产负债表日按实质确认条件判断税务?税务不承认经营风险,只要提供劳务就要确认收入1、建筑、安装、装配工程和提供劳务,持续时间超过 1 年的,可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现2、为其他企业加工,制造大型机械设备,船舶等,持续时间超过

3、一年的,可以按完工进度或完工的工作量确定收入的实现。分所 随即度递减*2.1.3 无形资产使用权2.1.4 外销收入2.1.5 利息收入2.1.6 代销收入2.2.视同销售及特殊销售的差异对比2.2.1 视同销售确认差异会计确认1、将货物交付他人代销;2、以买断方式销售代销的货物;3、将自产,委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;4、以旧换新(会计上不作为非货币性交易处理) ;5、还本销售。 *2.2.1 视同销售确认差异(续 1)增值税规定1、将自产或委托加工的货物用于非应税项目;2、将自产,委托加工或购买的货物为投资(包括配构股票)提供给其他单位或个体经营者;3、将自产,委托加工的货物用

4、于集体福利或个人消费;?4、将自产,委托加工或购买的货物无偿赠送他人;5、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送同一县(市)以外的其他机构用于销售;*2.2.1 视同销售确认差异(续 2)增值税:6、以收取手续费方式销售代销的货物;7、从 95 年 6 月 1 日,对销售除啤酒,黄酒外的其他酒类产品收取并返还的包装物押金;8、以非货币性交易方式换出资产;9、在非货币性交易资产抵偿债务;10、在建工程试营业销售的商品。 *2.2.1 视同销售确认差异(续 3)营业税1、单位或个人自建建筑物后销售的,其自建行为视同提供应税劳务;2、转让不动产以及单位将不动产无偿赠送他人,视同

5、销售;3、转让以无形资产或不动产对外投资形成的股权时,在转让股权时视同转让无形资产或不动产征税;4、以预收款方式销售不动产,会计上不做预收款处理,但须在收取款项时缴纳营业税。*2.2.1 视同销售确认差异(续 4)消费税纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程,管理部门,非生产机构,提供劳务以及用于馈赠,赞助,集资,广告,样品,职工福利与奖励等方面。 *2.2.1 视同销售确认差异(续 5)所得税:1、 纳税人在基建,专项工程以及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的,均应作为收入处理;2、纳税人对外进行来料加工、装配业务节省的材料,如按合同规定留归企业所有,应作为收入处理。3、

6、企业将自己生产的产品用于在建工程,管理部门,非生产性机构捐赠,赞助,集资,广告,样品,职工福利,奖励等方面时,视同对外销。*2.2.1 视同销售确认差异(续 6)所得税:企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资,包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票,应在投资交易发生时,将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理,并按规定计算确认资产转让所得或损失*2.2.2 视同销售确认的时间:增值税,消费税:纳税人发生的视同销售,于货物转移使用的当天确认视同销售收入。营业税:收到营业额或取得收款凭征。所得税:于资产负债表日确认视同销售收入。 2

7、.2.3 视同销售的计量1、按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定2、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;3、价格明显偏低的 按组成计税价格确定:(1) 营业税计税价格=成本(1成本利润率) (1营业税率)(2)? 增值税计税价格=成本(1+成本利润率)成本利润率有省级税务机关确定。2.3 售后回购业务的差异分析 2.4 补贴收入241企业实际收到即征即退,先征后退,先征税后返还的增值税:借:银行存款贷:补贴收入 对于直接减免的增值税:借:应交税金-应交增值税(减免税款)贷: 应增设“补贴收入”科目 2.4 补贴收入(续 1)242对流转税而言补贴收入仅核算减免或返还的增值税:对实际收

8、到即征即退,先征先退,先征税后返还的营业税,消费税 :借:银行存款贷:主营业务税金及附加 对于直接减免的营业税,消费税,不做帐务处理。教育费附加返还款不通过本科目核算,而通过“营业外收入”科目核算 。2.4 补贴收入(续 2)243企业按规定以交纳所得税后的利润再投资所应退回的所得税,以及实行先征后返所得税的企业,应当于实际收到退回的所得税时,冲减退回当期的所得税费用,不做补贴收入处理。 2.4 补贴收入(续 3)?244免征企业所得税退税项目:(1)中储粮总公司及其直属粮库的财政补贴收入免征;(2)软件产业及集成电路企业按 3% ,实际缴纳高于 3%的部分即征即退,退回的增值税不征;(3)2

9、001 年出口纺织品,服装,鞋,箱包,玩具,机电和高新技术商品一般贸易出口收汇增加的贴息,免税。2.5 其他收入确认差异: 2.5.1 技术转让费: 2.5 其他收入确认差异: (续 1)2.5.2 在建工程试运行收入: 2.5 其他收入确认差异(续 2) 2.5.3 无法支付的款项2.5 其他收入确认差异(续 3) 2.5.4 特殊业务收入1、纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料,投资入股和抵偿债务等方面,按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税,而不适应增值税。 2、销售或转让其购置的不动产或土地使用权,以全部收入减去不动产或土地购置或受让原价后的余额计税收入

10、。3、销售或转让低偿债务所得不动产、土地使用权的,以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为计税收入。三、特殊业务差异分析3.1 债务重组3.2 非货币交易3.3 资产评估3.4 接受捐赠3.5 企业改组3.1 债务重组收益的差异分析 会计 税务计价基础:帐面价值 计价基础:公允价值债务重组的收益归属与资本公积 对债务重组的收益计入纳税所得额 债务重组的损益计量:债务人:重组债务帐面值与抵债资产帐面值的差额债权人:重组债权帐面值与抵债现金帐面值差额债务重组损失;非现金资产抵债不确认重组损失不确认资产转让损益 重组损益的计量:债务人:重组债务帐面值与抵债资产公允价值的差额债权人:重

11、组债权帐面值与抵债资产公允价值差额债务重组的损失以抵债资产帐面值与公允值差额作为资产转让损益(涉及流转税及所得税)3.1 债务重组收益的差异分析(续 1)会计上在债务重组时:回避公允价值;不确认资产转让收入;存在债务重组收益时不进入损益表,损失确认,损益不对称;3.1 债务重组收益的差异分析(续 2)税务上在债务重组规定对资产转移时确认,以资产帐面价值和公允价值确认资产转让损益,计入所得额;货物涉及增值税,不动产和固定资产涉及营业税换出的是使用过的设备,车辆等固定资产,按 4%征增值税减半征收 。以重组债务帐面价值和抵债资产的公允价值确认为债务重组收益,计入所得额。3.1 债务重组收益的差异分

12、析(续 3)A 欠 B 工程款 100 万元,以库存商品偿还,成本 80 万元,售价 90 万元,A是一般纳税人 17增值税,33的企业所得税 FA 企业的会计核算和计税:借:应付帐款 100贷:存货 80增值税销项税 15.3(9017)应交所得税 1.551资产转让所得(9080)10债务重组所得(100-90-15.3)=-5.3计算所得税(10-5.3)331.551资本公积 3.149100-80-15.3-1.551=3.149B 企业的会计核算和计税:借:存货 应交税金增值税(进项)15.3贷:应收帐款 100应交税金-所得税 1.749(9015.3)100331.749*3.

13、1 债务重组收益的差异分析(续 4)A 公司将帐面价值 500 万元的土地进行评估,评估价值 3000 万元,低偿 B 公司 4000 万元的债务。FA 公司债务人借:应付帐款 4000贷:土地 500资本公积 3500税务纳税调整应将 3500 万元计入纳税所得额(土地转让收益 2500 万元,债务重组收益 1000 万元)对 3000 万元的土地要交纳营业税B 公司债权人借:土地 4000贷:应收帐款 4000土地评估价值 3000 万元与应收帐款 4000 万元差额的处理1)债务重组损失 1000 万元可以递减纳税所得额2)土地高估入帐差额期末计提减值准备3)减值准备调整增加纳税所得额*

14、3.2 非货币交易3.2 非货币交易(续 1)会计在非货币交易时的规定放弃了公允价值,以换出资产帐面价值作为换入资产价值,堵住了损益的入水口涉及补价时视同部分价值实现,按公允价值确认收益:交换收益补价(1换出资产帐面价值换出资产公允价值*3.2 非货币交易(续 2)税务在非货币交易时的规定坚持移动确认标准,只要资产转移就视同销售,坚持公允价值确认收入对交换资产的全部价值确认收益, (不只是的补价部分确认收益)纳税调整时对会计已经确认的补价形成的收益,不再计算所得税3.2 非货币交易3.2 非货币交易A 企业用土地换入设备土地帐面价值 500 万元,公允价值 1000 万元,换入设备 600 万

15、元,并收到对方补价 100 万元:FA 企业会计处理:借:银行存款 100固定资产 450(50010050)帐面值 补价 收益贷:土地 500营业外收入 50(补价收益)A 企业所得税调整:1000500500(资产转让收益)50050450(纳税调整增加额)转让 补价收益 收益 *3.3 资产评估的增值3.3.1 非货币资产对外投资的评估的增值3.3.2 因清产核资而发生的资产评估增值3.3.3 因股份制改造而发生的资产评估增值3.3.4 外商投资企业股份制改造非货币资产投资评估增值1、投资成本是以非货币性资产的账面价值为基础,而不是以非货币性资产的公允价值(或评估价值)为基础确定,非货币

16、性资产的公允价值只在被投资方计算投资方股本和股本溢价时发生作用。2、企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资,包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票,应在投资交易发生时,将其分解为:按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务,并按规定计算确认资产转让所得或损失,如果转让所得的数额较大,在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税有困难,经税务机关批准,可作为递延所得,在投资交易发生当期及随后不超过 5 个纳税年度平均摊销。因清产核资而发生的资产评估增值1、税务与会计的处理是一致的:清产核资时发生的固定资产评估净增值,不计入应纳税所得额。2、税务与会计处理不同的:对

17、固定资产重估后的新增加值,无论是否提折旧,均需要按规定缴纳房产税,印花税 。因股份制改造而发生的资产评估增值1、纳税人在产权转让过程中,发生的产权转让净收益或净损失计入应纳税所得额。2、国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定金额上交财政的,不计入应纳税所得额。 3、股份制改造评估增值可提折旧但不能税前扣除。4、调整:按评估价值调整了有关资产帐面价值并据此计提折旧或推销的,对已调整相关资产帐户的评估增值部分,在计算应纳税所得额时不得扣除。在办理年度纳税时进行调整,调增每一纳税年度的应纳税所得额,调整期限最长不得超过十年。 5、股份制企业成立后,如因向社会募集股份,或增发股票而再次进行资产重估的,

18、重估增值或减值不作入帐处理。外商投资企业股份制改造增值外商投资改组或合并成为股份制企业而进行资产重估的,重估价值与资产原账面价值之间的差额,应计入外商投资企业资产重估当期的损益并计算缴纳所得税。如重估价原资产账面价值, 按差额 :借:有关资产贷:营业外收入如重估价原资产账面价值,按差额 : 借:营业外支出贷:有关资产科目3.4 接受捐赠3.4 接受捐赠(新旧税收政策)财税字【1997】77 号1)接受捐赠的实物资产不计入纳税所得额。出售或清算时,视出售价格高低区别两种情况确认应纳税所得或清算所得。2)接受捐赠固定资产提取的折旧,不得在税前扣除 国税发【2003】45号1)接受捐赠的非现金资产计

19、入当期应纳税所得,如并入一年纳税有困难,可经税务机关确认,在不超过 5 你内均匀计入。2)折旧可以扣除。3.5 企业改组改制差异企业改制税收政策变化比较会计制度和税务政策比较2000118 号第四款(二)如果企业整体资产转让交易的接受企业支付的交换额中,除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产(简称非股权支付额)不高于所支付的股权的票面价值(股本的帐面价值)20的,经税务机关审核确认,转让企业可暂不计算确认资产转让所得或损失。200345 号符合 118 号和 119 号暂不确认资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中,取得补价或非股权支付额的企业应将所转让或处置资产中包含的与补价或

20、非股权支付额相对应的增值,确认为当期应纳税所得。3.5.1 企业改制税收政策变化比较2、接受企业接受转让企业资产的成本,须以其在转让企业原帐面净值为基础结转确定,不准按评估确认的价值调整2、符合 118 号第四条第二款规定转让企业暂不确认资产转让所得或取得的转让企业的资产的成本,可以按评估确认价值确定,不需要进行纳税调整3.5.1 企业改制税收政策变化比较3.5.2 会计制度和税务政策比较企业会计制度 税务政策1、补价标准 252、对非货币资产转让的补价确认并计量收益3、接受非货币资产投资,以投资各方确认价值作为资产入帐确认价值 1、非股权支付额 202、非货币性资产转让的补价收益应税所得3、

21、接受企业取得转让企业的资产计税成本可以按评估确认价值确定,不需要进行纳税调整 四、? 成本确认的差异对比:4.1 营业成本的差异分析:申报销售成本(税法) =销售商品成本+提供劳务的营业成本+销售材料(下脚料,废料,废旧物资)的成本+转让固定资产的成本+转让无形资产的成本会计的成本=销售商品成本或提供劳务的营业成本4.2 存货计算方法的差异分析:4.2.1、以债务重组及非货币交易方式换入存货成本的差异分析4.2 存货计算方法的差异分析:4.2.2、存货发出计价方法的差异分析: 4.2.2、存货发出计价方法的差异分析:纳税人改变了A.成本计算方法、B.间接成本分配方法、C.存货计价方法的,主管税

22、务机关应着重从以下几个方面加强管理工作:1.主管税务机关应重点审查纳税人改变计算方法的原因、改变计算方法前后衔接是否合理,有无计算错误等有关事项。4.2.2、存货发出计价方法的差异分析:2.要求纳税人在年度纳税申报时附报改变计算方法的情况,说明改变计算方法的原因,并附股东大会或董事会、经理(厂长)会议等类似机构批准的文件。3.纳税人年度纳税申报时,未说明上述三种计算方法变更的原因、不能提供有关资料,或虽说明但变更没有合理的经营和会计核算需要,以及改变计算方法前后衔接不合理、存在计算错误的,主管税务机关应对纳税人由于改变计算方法而减少的应纳税所得额进行纳税调整,并补征税款。4.3 工薪支出及“三

23、项附加费用”的差异1、工资总额1)税务对工资总额的认定:计时工资,计件工资,奖金 ,津贴和补贴,加班加点工资 ,特殊情况下支付的工资 ,误餐补贴工资薪金,奖金(包括发明奖,科技进步奖,合理化建议奖和技术进步奖) (2)实行工效挂钩的企业,提取工资额超过实际发放的工资部分,不得在税前扣除,超过部分用于工资储备基金,在以后年度发放,经过税务机关审核后,在实际发放时据实抵扣。 *4.3 工薪支出及“三项附加费用”的差异(续 1)2、不计入工资总额的项目:1、股息性所得,2、社会保险性交款,3、职工福利基金支出(职工困难补助,探亲路费等) ,4、各项劳动保护支出,5、差旅费、安家费,6、离退休、退职待

24、遇的各项支出,7、独生子女补贴,8、纳税人负担的住房公积金,9、其它。 4.3 工薪支出及“三项附加费用”的差异(续 2)3、工会经费及职工教育经费的计提会计:工资总额2% 税务:实发工资2%必须有工会经费拨款专用收据 凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的,其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除 4.3 工薪支出及“三项附加费用”的差异(续 3)4、职工教育经费:会计:工资总额1.5% 税务:计税工资1.5% (1) 、公务费,教职员的办公费,差旅费,教学用具的维修费等 ;(2)业务费:教师讲义费,资料费 ;课酬金 ;(3) 、学习研究费,研究费,设计费 ;(4)设备购置费,一般用具,仪器,

25、图书等费 ;(5)委托单位代培经费:送出培训费;(6)其它 。 4.4 固定资产折旧差异: 4.4.1 不能计提折旧的规定会计:未使用、不需用的设备要照提折旧。 税务不能计提折旧的固定资产:1、?盘盈的固定资产;2、?房屋建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定资产;3、破产关停企业的固定资产;4、接受投资或因合并,分立等改组接受的固定资产: 只有当接受的固定资产中的隐含的增值或损失已确认实现,才能按经评估确认的价值确定有关固定资产的计税成本; 6、企业为开发新技术,研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器,单台价值在 10 万以下的,已一次或分次摊入管理费用,不得扣除折旧费用 4.4 固定

26、资产折旧差异(续 1):4.4.2 固定资产折旧年限:会计上:不再明确固定资产的最低折旧年限和固定资产的预计净产值率。(董事会决定)税法规定:固定资产净残值率 5以内固定资产计提折旧最低年限 :1、房屋、建筑物:20 年 2、机器设备:10 年 3、运输设备、电子设备、家具、工具等:5 年 对促进科技进步,环保,国家鼓励投资的关键设备,以及常年处于震动,超强度使用或受酸,碱等强烈腐状态的机器设备,可偏短。鼓励软件企业和集成电路产业发展的若干政策,最短 3 年。证券公司的电子设备、外购得到固定资产标准或构成无形资产的软件最短为 2 年。4.4 固定资产折旧差异(续 2):4.4.3 固定资产折旧

27、方法:会计规定折旧方法:1、平均年限法2、工作量3、年序数4、双倍余额递减 税务:原则上是直线法。国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产、船舶工业、生产“母机”的机械企业、飞机制造、化工生产、医药生产企业的机械设备。对促进科技进步,环保,国家鼓励投资的关键设备,以及常年处于震动,超强度使用或受酸,碱等强烈腐状态的机器设备,可偏短。可以采用加速折旧法。 4.5 固定资产更新改造(续 3):会计:更新改造支出可以资本化,计提折旧税务:改良支出如果尚未提足折旧,可以增加固定资产价值,如已提足折旧,可作为递延费用,在不短于 5 年的时间推销4.6 固定资产修理差异(续 4):会计:可以推销可以跨年度计入费用税务:修理费在不符合 3 个规定条件可以计入发生期的费用1)改变用途2)一次修理高于原值 203)延长了固定资产的使用年限4.7 融资租入固定资产计价的差异分析

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