1、会计基本假设的价值和功能再造会计基本假设的价值和功能再造【摘要】本文分析了网络公司、虚拟企业、电子商务、战略联盟等新经济形式对会计基本假设的影响，并从空间的灵活性和全面性、时间的在线动态性、计量的统一性、质效的整体刷新性等方面阐述了如何对会计基本假设进行价值再造和功能再造。 【关键词】会计基本假设价值再造功能再造会计基本假设是会计理论研究和会计业务处理的前提和发生的经济交易和事项反映在财务报告上，信息使用者可以基础，是人类在长期的会计实践过程中总结出来的规律。但是随时从网络上获得最新的会计信息而不必等到某个会计期间会计基本假设不是一成不变的，其要随着会计环境的变化而结束，而会计期间假设基本上也
2、满足不了会计信息使用者随变化，尤其要随着网络公司、虚拟企业、电子商务、战略联盟等时利用会计信息及时作出决策的需要，那么如何界定会计期新经济形式的产生和发展而及时进行价值和功能的再造。间假设的“期间”？如何保证在此“期间”所提供信息的及时性一、新经济环境对会计基本假设的影响和可靠性？当前，在市场主体及其组织形式日趋多样化的情况下，会 4.对货币计量假设的影响。随着虚拟企业和网上银行的计基本假设受到的冲击、挑战或影响也逐渐增大，主要表现在快速发展，会计主体间的交易更多地采用了电子货币和电子以下几个方面：数据来进行记录。同时，电子货币的出现以及贸易壁垒的进一 1.对会计主体假设的影响。新经济条件下的
3、网络公司、步打破、国际金融乃至国际经济的一体化，使得资金在各会计虚拟企业、电子商务、战略联盟等新经济形式的广泛存在，不主体间高速流转，加大了货币需求的不稳定性，资本值变随时仅跨越了地域界限，而且使各经济单元之间的界限不再像工可能发生、资本决策瞬间就可确定，这些都对货币计量假设的业经济时代那样清晰可辨，各经济单元能够轻易实现内部某存在、使用和效力产生了很大的挑战。些要素或元素与外部相关要素或元素的重新组合，极大地改虽然会计基本假设已受到了重大冲击，但是笔者认为从变了各经济单元或者各会计主体的存在方式，从而使其更多会计基本假设的内涵和作用等角度来看，其仍具有较强的现地表现为一种虚拟的、能随时变化的
4、松散的介质空间。在这种实价值，只不过在这些假设指导下的会计规范的制定和实施情况下，是否应该对会计主体重新进行界定？如果不进行重新应当更具有灵活性，即应当对会计基本假设进行价值再造和界定，那么现行会计主体假设及其他假设下的会计原则或规功能再造。则的实用性就会大大降低；如果进行重新界定，那么又该用什二、会计基本假设的价值再造么样的会计公认标准或制度来更好地统一不同组织的会计工会计基本假设是会计人员得出有关价值、成本、收益等特作？各会计主体及其产生或提供的相关信息该如何准确区分，定结论的基础和前提，是会计人员进行会计工作的先决条件，并如何保证各会计主体合理的权属及正当的权益？是对变化不定的社会经济环
5、境中的某些情况所作出的合乎逻 72.对持续经营假设的影响。随着社会的发展，会计主体辑的判断。因此，针对会计基本假设所具有的存在价值和现实面临的社会经济环境更加复杂化和多元化，会计主体存在方价值，需要从以下四个方面对其进行价值再造。式的可变性和不确定性增大、可辨认性减弱。因此，在持续经 1.对会计主体假设的价值再造。主要包括：淤从“会计主营假设方面存在以下疑问：如何准确分清一个会计主体是否体是指会计为之服务的特定单位”这一定义中可以明确得知，在持续经营？持续经营假设是否变得有名无实，是否对一些会其真正的内涵就是这种特定单位的存在范式可大可小、可实计主体不再适用，或者其适用的条件是否将被限制在一个
6、有可虚，其存在时间可长可短、可先可后，其存在的重要或主要限的范围内？条件就是会计应该或者能够为之服务。由此而论，会计主体假 3.对会计期间假设的影响。由于对会计主体假设与持续设的存在和运用域就不仅仅局限于当前研究所能触及的范经营假设存在诸多困惑，对会计期间假设的疑问也就相应地畴，而是更具有时空性，即只要有会计为之服务的特定单位存产生了。例如，会计期间假设是否有必要继续存在？尤其是电在，会计主体假设也就存在并起作用。于在网络环境下，要保子联机实时报告的出现，使会计主体在任何时点都可以将已证会计信息在生产、传递过程中的真实性、可靠性和完整性，援财会月刊渊理论冤窑 03 窑阴避免其被篡改、泄漏或被侵
7、权，必须要求准确界定会计主体、富、实现自身价值，不断为国家分忧解难、谋利造福，这对国家规范会计主体的运行、明确会计主体的责任，以确保共享的会和会计主体自身都是有利的。由此而论，对持续经营假设进行计信息的生成有名有实、有质有量，传递有源有道、有效有利。价值再造，就可确保会计主体在一个相对长或短的持续期间而对于网络公司或虚拟企业而言，其也可以从网址、网页或网内正常经营下去。只要会计主体存在、会计主体假设的作用得上账号等方面体现其“实体性”特征。盂面对和谐社会与和谐到充分发挥，那么持续经营假设就理所当然地有名有实、有根会计的发展要求，以及为体现和实施新经济条件下的可持续有据。发展战略，就要求会计主体
8、披露其社会责任方面的信息，对因 3.对会计期间假设的价值再造。该假设的提出是为促成其自身原因造成的资源损耗、人员消耗、土地利用和环境污染和保证会计主体在其持续经营期内能及时生产和提供会计信等问题进行核算、计量和披露，以此作为社会有关各方对其社息以供信息使用者参考，而将会计主体持续经营的“可预见”会责任履行情况进行监督和考评的依据。这就需要将那些能期间人为划分成若干个时间段。该假设要求对会计期间的划控制资源、承担义务、有一定经济利益指向或者能进行经营运分应具有多样性、适需性和实用性，以解决因会计主体持续经作的特定单位假设为会计主体，只有这样才能核算和反映其营期过长导致不便提供及时、可靠的会计信息
9、的问题。也就是所发生的各种业务事项，从而对会计主体所开展的各类交易说，在实际运用此假设并对其进行价值再造时，应把握两点：活动进行监督控制，严把数据输入关，使其所反映和提供的会淤不管会计主体及其义务或交易存在的时间长短，总可将会计信息真实、可靠、合法、完整，从而促进包括会计主体在内的计主体的持续经营期间人为地划分成一定的时间段；于要保各社会单元的生存发展及各项社会责任的贯彻落实。榆人类证会计数据和信息可随时反映出来，避免从原始数据到现成活动的中心是经济活动，而经济活动必然伴随着价值运动。反信息之间的时空差，就必须将会计主体的整个持续经营期按映经济活动状况是经济核算的基本目的和功能，微观经济核会计
10、信息从无到有的形成过程和会计信息使用者在内容时间算一般都通过统计核算和会计核算来进行，因此凡是要从事上对会计信息的不同需求，人为地划分为若干个会计期间，以经济活动并需要反映和控制其资产和价值信息的运动状况的便能及时有效地核算和反映各类会计信息，并保证会计信息特定单位，都可作为会计主体，并按会计主体假设来开展会计使用者的信息需要能及时得到满足。工作。只有对会计主体假设进行价值再造，才能准确界定会计 4.对货币计量假设的价值再造。货币计量假设是指会计主体的内容和范围、明确各会计主体的责任和义务、厘清各项以货币为计量单位来核算、反映会计主体的经济活动事项，并会计业务的交易权限、促使会计工作在公认的会
11、计原则指导假定在不同时期货币的币值不变。它明确了会计工作的计量下开展。单位和手段应当以各种能代表一定价值的“货币”形式，包括2.对持续经营假设的价值再造。持续经营假设是指会计货币本身和以一些单证为主要表现形式的货币等价物等。不主体在可以预见的未来不会发生破产和清算，而需要或者能论是现行的纸质钞票、货币化单证还是电子货币等，都只是交够持续不断地经营下去。虽然该假设是针对不断发展变化的易的形式、手段、状态的变化，或者说是作为一般等价物的货社会经济条件，以及会计主体的经营持续时间具有高度不确币的不同职能在起作用。即使是电子货币，其本质上也应代表定性而提出的，但出于会计主体设立的目的或经营目标，它依一
12、定的现实价值，也应以一定的“货币形态”为计量标准和衡然具有较大的现实价值，也相应地能实现价值再造。这主要是量形式。并且交易中的货币，尤其是电子货币虽然其币值存在因为：从会计主体个体来看，每个会计主体总是被预见或希望很大的不稳定性，但不会是绝对动态的，正在发生的货币支付能长期地生存下去，并在竞争中始终处于不败之地；从会计主不可能因其在变化而停止，更何况这种“货币”只是一种形式体总体来看，发生破产清算的会计主体毕竟是少数，且会计不上或观念上的，在会计主体的会计业务处理过程中， “货币”作能建立在突如其来的终止企业营业活动的可能性的基础上；为经济活动中运动着的价值的计量尺度和衡量标准在一定的从会计主
13、体存续期来看，虽然确实没有一个会计主体能够无时空范围内还是统一和不变的。因此，货币计量假设的存在和限期地生存下去，但仍有一些长期存续的会计主体，如政府类运用依然具有较大的必要性和重要性。会计主体和一些百年老字号或老企业等；从会计主体存在的三、会计基本假设的功能再造环境来看，会计主体所处的社会经济环境的不确定性或风险相对于与社会经济发展相适应的会计基本假设的价值再性确实较大，会计主体的设立者尤其是一些独立实体性大型造而言，会计基本假设的功能再造则是指在整个会计理论及会计主体的设立者既不可能在其设立时就直接断言其存续实践的发展过程中，会计基本假设所能够发挥和应该发挥的期（除了诸如战略联盟之类临时设
14、立的会计主体） ，也不愿意有利作用和效能。将其经过较繁琐程序才最终达成的相关交易过早、过快地结之所以说是功能再造，主要是因为会计基本假设的功能束，或将其艰难达成的业务往来或情感仅因业务结束而轻易有一个被认识、被发展、被利用的渐进过程，它不会只在某一放弃，如此就需要会计主体能在一个可预见的将来持续、正常个会计实践阶段发挥出来或在长期的会计实践中都以相同的地经营；从会计主体坚持该假设的效能来看，会计主体只有充形式表现出来，而是将随着社会经济的进步、科学技术的创分合理地利用此假设，才能以乐观的态度、创新的思维、持久新、会计地位的强化等而不断得到有效发挥和利用。从总体上的恒心突破重重难关，获得蓬勃发展
15、，从而不断创造和积累财说，会计基本假设的功能再造主要包括以下几方面：阴窑 04 窑财会月刊渊理论冤援1.从空间功能上再造灵活性和全面性。会计主体为会计位。盂从计量工作的任务、作用和特点来看，会计主体如果没核算的空间界限划分奠定了基础：会计核算是被严格限定在有以货币为统一的主要计量单位，那么其会计核算过程就不每一个独立核算的特定单位内的，应以该特定单位内发生的能正常控制，会计管理工作就无法进行，制定和贯彻会计技术各项经济业务事项为对象，记录和反映该特定单位已经发生、标准与提高会计工作和会计服务质量就只能是空谈。榆从货币正在开展或即将进行的所有经济活动。由此可以看出，会计主职能来看，在商品经济条件
16、下，货币是商品的一般等价物，是体的范围从会计主体的概念界定开始就已具有较强的灵活性衡量一切商品价值的尺度，具有价值尺度、流通手段、货币贮和全面性。尤其在当今的新经济条件下，会计主体根据其经营藏、支付手段和世界货币的职能。而会计计量是会计记录的前管理需要和会计信息使用者的决策需要既可简单化、扩大化，提，会计记录又必须经过分类、整理和汇总才能形成反映会计又能复杂化、细分化。主体全貌的财务报告，这就需要以货币作为核算和反映各项比如，会计主体根据管理决策需要将其业务或作业环节经济业务状况和结果的共同尺度，充分利用和发挥货币的各等作为会计核算主体，实现业务事项或作业流程之间，会计主种职能。因此，虽然会计
17、产生于货币之前（此时也有会计计量体及其内部各组成单元之间，会计主体与其供应商、客户、银的主要统一性） ，但货币一经产生便成为会计核算和反映会计行、海关、证券公司等之间的相互联接和协调，使其会计信息主体经济活动的计量工具，并最大范围地实现了会计计量的全面、详实、客观、及时和可靠。再如，会计主体及其信息使用统一性。者可突破传统会计信息供给和需求的空间限制，在网上实现 4.从质效功能上再造整体刷新性。会计基本假设既限定实时信息沟通，使其管理能力和监控能力能够延伸到任何一了会计对象和会计工作的空间范围，也界定了会计核算和信个接点或节点，从而使诸如报表编制、报账、报税、报关、审计、息披露的时间界限，同时
18、还明确了会计活动和会计实践过程查账之类的众多远程处理可以轻易完成。又如，可按照组织行中应使用的计量单位，因此四项会计基本假设缺一不可。会计为学和管理经济学等对经济单元的创新构建要求，以及经济基本假设随社会经济发展而不断实现整体刷新，增强适应性、单元自身的生存发展需要，灵活设置长期或临时，有形化或虚实用性和质效性。拟化，大规模、高规范或小规模、粗规范类的会计主体。例如，在当前的会计基本假设运用过程中，会计人员可利2.从时间功能上再造在线动态性。持续经营假设和会计用网络查询各种会计主体的会计数据或信息，实现任何时间期间假设要求会计主体能够按经济活动发展变化的“业务线”和地点的移动和在线办公，节省了
19、大量信息生成和传递的成和经济信息生成传输的“时间线” ，持续、实时、便捷地提供各本及管理费用；可通过无纸贸易或电子单据、电子货币支付交种反映其经营状况的动态财务报告，以丰富会计信息的内容、易，大量减少业务处理和信息资料流转的时间，提高了结算支提高会计信息的价值。这在当前的网络环境下得到了十分明付的效率，强化了会计活动及其管理的过程质量及结果质量；显的体现。可用先进的核算手段使十分繁杂的核算过程全部由计算机网网络环境下在线数据库涵盖了网络上所有会计主体和非络系统完成，提高了会计业务处理乃至整个会计工作的效率会计主体的有关信息，会计主体可根据动态会计信息实现在和效益；可通过明确界定、充分认识和有效
20、利用会计基本假设线管理，使其会计核算和管理从过去单纯的静态模式转向以来严格科学地设计和实施一系列会计制度规范和约定，避免动态为主的静态和动态兼有的模式。信息的及时生成和传递社会经济实践中的投机主义和信用缺失产生的危害，提高会消除了信息供给者与需求者之间的信息不对称，为会计主体计信息的整体质量和整个社会的伦理道德水平。及其会计信息使用者的有效决策提供了更加及时、全面、准总之，不论是作为会计基础理论的重要组成部分，还是作确、安全和可靠的会计信息资料。为整个会计理论体系的逻辑起点，四项会计基本假设之间环 3.从计量功能上再造统一性。货币计量是指会计主体在环相扣、紧密相联的关系依然存在，其对会计理论和
21、实务乃至会计工作中以货币作为统一的主要计量单位，记录和反映其整个社会经济事业方面所具有的价值和功能既客观存在又值经营过程和成果。会计计量的前提是假定货币本身的价值量得深究再造，因此会计基本假设作为会计原则建立的基础和稳定不变，其要求是以货币为主要计量单位，而不是以非货币会计工作的基本前提的事实不容置疑，应该予以继续坚持和单位来计量。充分利用。不管是在传统经济条件下还是在新经济环境中，货币计主要参考文献量假设的存在和运用都具有重要意义。这是因为：淤从会计本 1.陈一鸣袁陈宏明袁曾小青.虚拟企业会计有关问题探讨.身的产生发展过程和特征来看，会计管理工作离不开计算，离商业研究袁2006 曰 4 不开
22、能够表现一切商品价值、可以同一切商品相互交换的货2.宋逵袁陈文军.网络经济对会计四大基本假设的挑战.经币量度形式。于从对会计定位或定义的技术论、工具论、方法济师袁2004 曰 11 论、艺术论、管理论、信息论、控制论、系统论等观点来看，会计3.卢翔袁中国会计理论与实务前沿渊第四卷冤.南昌院江西的地位和作用将随人类的发展、社会的进步和经济管理水平高校出版社袁2004 的提高以及会计方法手段的逐步完善而巩固和提高，而这种 4.张国健.网络会计面临的问题与对策.经济师袁2001 曰 3 巩固和提高的表示和说明方法也离不开以货币为主的计量单 5.熊剑.会计核算价值论.北京院经济科学出版社袁2005 援财会月刊渊理论冤窑 05 窑阴
