1、会计（二）续上19承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（ ） 。A银行同期贷款利率 B租赁合同中规定的利率C出租人出租资产的无风险利率D使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率20下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（ ） 。A固定资产减值准备 B持有至到期投资减值准备C商誉减值准备 D长期股权投资减值准备21甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由 A、B、C、D 四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本 7320 万元，人工成本 1200 万元，资本化的借款费用 1920万元，安装费用 1140 万元
2、，为达到正常运转发生测试费 600 万元，外聘专业人员服务费360 万元，员工培训费 120 万元。205 年 1 月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损 720 万元。该设备整体预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D 各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 3360 万元、2880 万元、4800 万元和 2160 万元，各部件的预计使用年限分别为 10 年、15 年、20 年和 12 年。按照税法规定该设备采用年限平均法按 10 年计提折旧，预计净残值为零,其初始计税基础与会计计量相同。甲公司
3、预计该设备每年停工维修时间为 15 天。因技术进步等原因，甲公司于 209 年1 月对该设备进行更新改造，以新的部件 E 替代了 A 部件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 至 5 题。（1）甲公司建造该设备的成本是（ ） 。A12180 万元 B12540 万元C12660 万元 D13380 万元（2）下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（ ） 。A按照税法规定的年限 10 年作为其折旧年限B按照整体预计使用年限 15 年作为其折旧年限C按照 A、B、C、D 各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限D按照整体预计使用年限 15 年与税法规定的年限 10 年两者
4、孰低作为其折旧年限（3）甲公司该设备 205 年度应计提的折旧额是（ ） 。A744.33 万元 B766.33 万元C825.55 万元 D1149.50 万元（4）对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理，下列各项中，正确的是（ ） 。A维修保养发生的费用应当计入设备的成本B维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用C维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理D维修保养发生的费用应当在设备使用期间内分期计入损益二、多项选择题（本题型 12题，每题 2分，共 24分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。每题
5、所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效）1下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（ ） 。A可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本C可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量D可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本E以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益2下列各项中，属于利得的有（ ） 。A出租无形资产取得的收益B投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C处置固定资产产生的净收益D持有可供出售金融资产因公允价值变动产生的收益E以现金清偿债务形成的
6、债务重组收益3在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，符合现行会计制度规定的有（ ） 。A为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额，应计入建造成本B为购建固定资产借入专门借款发生的金额重大的辅助费用，应计入建造成本C为购建固定资产资本化的利息金额，不应超过当期专门借款实际发生的利息D购建固定资产活动发生正常中断且中断时间连续超过 3 个月的，中断期间的利息应计入建造成本E购建固定资产活动发生非正常中断且中断时间未超过 3 个月的，中断期间的利息应计入建造成本4对下列交易或事项进行会计处理时，不应调整年初未分配利润的有（ ） 。A对以前年度收入确认差错进行更正B对
7、不重要的交易或事项采用新的会计政策C因出现相关新技术而变更无形资产的摊销年限D当期发生的与以前相比具有本质差别的交易或事项采用新的会计政策E累积影响数无法合理确定的会计政策变更5在与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露的有关关联方及其交易的信息有（ ） 。A关联方关系的性质B关联交易相关款项的收付方式和条件C关联交易未结算项目的金额D关联交易的金额和交易类型E关联交易的定价方法和确定交易价格的原则6下列有关中期财务报告的表述中，符合现行会计制度规定的有（ ） 。A中期会计报表应当采用与年度会计报表相一致的会计政策B中期会计报表附注应当以会计年度年初至本中期末为基础编制C中期会计
8、报表项目重要性程度的判断应当以预计的年度财务数据为基础D对于会计年度内不均匀取得的收入，在中期会计报表中不能采用预计方法处理E对于会计年度内不均匀发生的费用，在中期会计报表中应当采用预提方法处理7下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（ ） 。A材料采购过程中发生的保险费B材料入库前发生的挑选整理费C材料入库后发生的储存费用D材料采购过程中发生的装卸费用E材料采购过程中发生的运输费用8下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（ ） 。A可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本C可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量D可供出
9、售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本E以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益9甲公司 207 年的有关交易或事项如下：（1）205 年 1 月 1 日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的 5 年期债券 30万份，支付款项（包括交易费用）3000 万元，意图为持有至到期。该债券票面价值总额为 3000 万元，票面年利率为 5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。207 年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付 207 年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从 Baa1 下调至 Baa3。甲公司于 207 年 7 月 1 日出售该
10、债券的 50%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 1300 万元。（2）207 年 7 月 1 日，甲公司从活跃市场购入丙公司 207 年 1 月 1 日发行的 5 年期债券 10 万份，该债券票面价值总额为 1000 万元，票面年利率为 4.5%,于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项（包括交易费用）1022.5 万元,其中已到期尚未领取的债券利息 22.5 万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。（3）207 年 12 月 1 日，甲公司将某项账面余额为 1000 万元的应收账款（已计提坏账准备 200 万元）转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值 750 万
11、元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，丁投资银行按协议支付了 750 万元。该应收账款 207 年 12 月 31 日的预计未来现金流量现值为 720 万元。（4）甲公司持有戊上市公司（本题下称“戊公司” ）0.3%的股份，该股份仍处于限售期内。因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。（5）甲公司因需要资金,计划于 208 年出售所持全部债券投资。207 年 12 月 31日，预计乙公司债券未来现金流量现值为 1200 万元（不含将于 208 年 1 月 1 日收取的债券利息） ，对丙公司债券投资的公允价值为 1010 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因
12、素，回答下列第 1 至 4 题。（1）下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有（ ） 。A因需要现金应将所持丙公司债券重分类为持有至到期投资B因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产C取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资D因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产E因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产（2） 下列关于甲公司 207 年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有（ ） 。A持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为 300 万元B持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为 1200 万元
13、C持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为 1010 万元D持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为 125 万元E持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为 10 万元（3）假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款，甲公司在转让应收账款时不应终止确认的有（ ） 。A以回购日该应收账款的市场价格回购B以转让日该应收账款的市场价格回购C以高于回购日该应收账款市场价格 20 万元的价格回购D回购日该应收账款的市场价格低于 700 万元的,按照 700 万元回购E以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购（4）下列关于甲公司就戊公司股权投
14、资在限售期间内的会计处理，正确的有（ ） 。A应当采用成本法进行后续计量B应当采用权益法进行后续计量C取得的现金股利计入当期损益D应当采用公允价值进行后续计量E取得的股票股利不作处理，在备查簿中登记三、计算及会计处理题（本题型共 4题，每小题 8分。本题型共 32分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）甲股份有限公司（本题下称“甲公司” ）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。（1）甲公司有关外币账户
15、207 年 2 月 28 日的余额如下：项 目 外币账户余额（万美元） 汇率 人民币账户余额（万元人民币）银行存款 800 8.05 6440应收账款 400 8.05 3220应付账款 200 8.05 1610长期借款 1200 8.05 9660（2）甲公司 207 年 3 月份发生的有关外币交易或事项如下：3 月 3 日，将 20 万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=8.1 元人民币，当日银行买入价为 1 美元=8.02 元人民币。3 月 10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 400 万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为
16、1 美元=8.04 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 584 万元人民币，增值税 646 万元人民币。3 月 14 日，出口销售一批商品，销售价款为 600 万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=8.02 元人民币。假设不考虑相关税费。3 月 20 日，收到应收账款 300 万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=8元人民币。该应收账款系 2 月份出口销售发生的。3 月 31 日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系 207 年 1 月 1 日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建
17、工程已于 206 年 10 月开工。该外币借款金额为 1200 万美元，期限 2 年，年利率为 4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于2 月 20 日验收合格并投入安装。至 207 年 3 月 31 日，该生产线尚处于建造过程中。3 月 31 日，市场汇率为 1 美元=7.98 元人民币。要求：（1）编制甲公司 3 月份外币交易或事项的相关会计分录。（2）计算所列外币账户 207 年 3 月 31 日发生的汇兑损益（答案填写在答题卷第XX 页所印表格的空格处，汇兑收益以“”表示，汇兑损失以 “”表示） ，并编制相关的会计分录。外 币 账 户 3 月 31 日汇兑损益（单位：万元
18、人民币）银行存款（美元户）应收账款（美元户）应付账款（美元户）长期借款（美元户）2乙股份有限公司（本题下称“乙公司” ）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。乙公司 207 年度有关资料如下：（1）部分账户 207 年年初、年末余额或本年发生额如下（单位：万元）：账 户 名 称 年初余额 年末余额 借方发生额 贷方发生额库存现金及银行存款 1250 4525应收账款 2500 4800坏账准备 25 48预付账款 215 320原材料 800 500库存商品 0 700待摊费用 240 192长期股权投资 800 1030固定资产 11200 11320无形资产 525 120短期借
19、款 140 120应付账款 380 800预收账款 200 300应付职工薪酬 427.5 547.5应付股利 45 25应交税费（应交增值税） 0 0长期借款 250 1100应付债券 0 1000主营业务收入 8500主营业务成本 5600销售费用 253管理费用 880财务费用 37投资收益 290营业外收入 10营业外支出 10（2）其他有关资料如下：应收账款、预收账款的增减变动均为产品销售所引起，且以银行存款结算；本年收回以前年度已核销的应收账款 3 万元，款项已存入银行。原材料的增减变动均为购买原材料或生产领用所引起；库存商品的增减变动均为生产产品或销售产品所引起。年末库存商品实际
20、成本 700 万元，由以下成本项目构成：原材料成本 385 万元职工薪酬 225 万元（以货币资金结算或形成应付债务）制造费用 90 万元（固定资产折旧费用 60 万元；折旧费用以外的其他制造费用均以现金或银行存款支付）本年销售商品成本（即主营业务成本）5600 万元，由以下成本项目构成：原材料成本 3080 万元 职工薪酬 1800 万元（以货币资金结算或形成应付债务）制造费用 720 万元（固定资产折旧费用 480 万元；折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付）购买原材料均取得增值税专用发票，销售商品均开出增值税专用发票。 本年应交增值税借方发生额为 1445 万元，其中购买原材料发生
21、的增值税进项税额为538.05 万元，已交税金为 906.95 万元；贷方发生额为 1445 万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。待摊费用年初余额为 240 万元，为预付公司办公楼的租金（经营租赁） 。本年以银行存款预付该办公楼租金 240 万元，本年累计摊销额为 288 万元。本年以某商标向丙公司投资，享有丙公司所有者权益的份额为 150 万元，采用权益法核算。该商标投出时的账面余额为 150 万元。本年根据丙公司实现的净利润及持股比例确认投资收益 80 万元（该投资收益均为投资后实现的，丙公司本年未宣告分派现金股利） 。本年以银行存款 350 万元购入不需要安装的设备一台，购买当日即投
22、入使用。本年对一台管理用设备进行清理。该设备账面原价为 230 万元，清理时的累计折旧为185 万元。该设备清理过程中，以银行存款支付清理费用 3 万元，变价收入 38 万元已存入银行。本年向丁公司出售专利权一项，价款 200 万元已存入银行，以银行存款支付营业税10 万元。该专利权出售时的账面价值为 180 万元。本年摊销无形资产 75 万元，其中包括：商标对外投出前的摊销额 20 万元、专利权出售前的摊销额 25 万元。本年借入短期借款 300 万元。借入长期借款 850 万元。本年 12 月 31 日，按面值 1000 万元发行 3 年期、票面年利率为 5%的长期债券，款项已收存银行。应
23、付账款、预付账款的增减变动均为购买原材料所引起，且以银行存款支付。应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关；本年确认的职工薪酬均与投资活动和筹资活动无关。销售费用包括：职工薪酬 215 万元（以银行存款支付或形成应付债务） ；折旧费用 8万元；其他销售费用 30 万元（以银行存款支付） 。管理费用包括：职工薪酬 185 万元（以银行存款支付或形成应付债务） ；折旧费用228 万元；无形资产摊销 75 万元；待摊费用摊销 288 万元；计提坏账准备 20 万元；其他管理费用 84 万元（以银行存款支付） 。财务费用包括：支付短期借款利息 15 万元；支付长期借款利息 22 万元。投资
24、收益包括：收到丁公司分来的现金股利 210 万元（乙公司对丁公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为投资后被投资企业实现净利润的分配额） ；按照丙公司实现的净利润及持股比例确认的投资收益为 80 万元。除上述所给的资料外，所有债权、债务的增减变动均以货币资金结算。要求：填列答题卷第 XX 页给定的“乙股份有限公司 207 年度现金流量表有关项目”的金额。序号乙股份有限公司 207 年度现金流量表有关项目 金额（万元）1 销售商品、提供劳务收到的现金2 购买商品、接受劳务支付的现金3 支付给职工以及为职工支付的现金4 支付的其他与经营活动有关的现金5 取得投资收益所收到的现金6 处置固
25、定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额7 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金8 吸收投资所收到的现金9 借款所收到的现金10 偿还债务所支付的现金11 分配股利、利润和偿付利息所支付的现金3甲公司为股份有限公司，适用的所得税税率为 25，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司 205 年年末结账时，需要对下列交易或事项相关的资产减值进行会计处理：（1）205 年 12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 9600 万元，按账龄分析法应计提的坏账准备为 1500 万元。 205 年 1 月 1 日，应收账款余额为 7600 万元，坏账准备账户余额为 1600 万元；205
26、 年坏账准备账户的借方发生额为 200 万元（为本年核销的应收账款） ，贷方发生额为40 万元（为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备） 。（2）205 年 12 月 31 日，甲公司存货的账面成本为 8560 万元，其具体情况如下：A 产品 3000 件，每件成本为 1 万元，账面成本总额为 3000 万元，其中：2000 件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件 1.2 万元；其余 A 产品未签订销售合同。A 产品 205 年 12 月 31 日的市场价格为每件 1.1 万元，预计销售每件 A 产品需要发生销售费用及相关税金 0.15 万元。B 配件 2800 套，每套成
27、本为 0.7 万元，账面成本总额为 1960 万元。B 配件是专门为组装 A 产品而购进的。2800 套 B 配件可以组装成 2800 件 A 产品。B 配件 205 年 12 月31 日的市场价格为每套 0.6 万元。将 B 配件组装成 A 产品，估计每件还需发生成本 0.2 万元；预计销售每件 A 产品需要发生的销售费用及相关税金为 0.15 万元。C 配件 1200 套，每套成本为 3 万元，账面成本总额为 3600 万元。C 配件是专门为组装 D 产品而购进的，1200 套 C 配件可以组装成 1200 件 D 产品。C 配件 205 年 12 月 31日的市场价格为每套 2.6 万元
28、。D 产品 205 年 12 月 31 日的市场价格为每件 4 万元。将C 配件组装成 D 产品，估计每件还需发生成本 0.8 万元；预计销售每件 D 产品需要发生的销售费用及相关税金为 0.4 万元。D 产品是甲公司 205 年新开发的产品。205 年 1 月 1 日，存货跌价准备账户余额为 45 万元（均为对 A 产品计提的存货跌价准备） ，205 年对外销售 A 产品转销存货跌价准备 30 万元。（3）205 年 12 月 31 日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：X 设备的账面原价为 600 万元，系 202 年 10 月 20 日购入，预计可使用年限为 5年，预计净残值为
29、零，按年限平均法计提折旧。205 年 1 月 1 日该设备计提的固定资产减值准备余额为 68 万元，累计折旧为 260 万元。由于市场价格持续下跌，该设备出现减值迹象。205 年 12 月 31 日，该设备的市场价格为 120 万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为 132 万元。Y 设备的账面原价为 1600 万元，系 201 年 12 月 18 日购入，预计使用年限为 10年，预计净残值为零。205 年 1 月 1 日以前该设备未计提减值准备。由于市场上出现生产效率更高的类似设备，205 年 12 月 31 日该设备的市场价格下跌至 870 万元；预计该设备未来使用及处置产生的
30、现金流量现值为 900 万元。 Z 设备的账面原价为 600 万元，系 202 年 12 月 22 日购入，预计使用年限为 8 年，预计净残值为零。205 年 12 月 31 日，Z 设备已计提的折旧为 225 万元；此前 Z 设备未计提减值准备。205 年 12 月 31 日，该设备的市场价格为 325 万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为 400 万元。其他有关资料如下：（1）甲公司 205 年在未对上述资产进行减值处理前的利润总额为 3000 万元。甲公司未来 3 年有足够的应纳税所得额可以抵减“可抵扣暂时性差异” 。（2）根据有关规定，资产计提的减值准备均不得从应纳税所得
31、额中扣除。（3）假定甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。（4）甲公司进行固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。（5）不存在其他纳税调整事项。要求：（1）对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。（2）根据资料（3）中，计算 X 设备 206 年度应计提的折旧额。（3）计算上述事项应确认的递延税款借方或贷方金额，并进行相应的会计处理。4甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，207 年至 208 年间发生的相关交易或事项如下：（1）207 年 7 月 30 日，甲公
32、司就应收 A 公司账款 6000 万元与 A 公司签订债务重组合同。合同规定：A 公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A 公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。207 年 8 月 10 日，A 公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为 800 万元；A 公司该在建写字楼的账面余额为 1800 万元，未计提减值准备，公允价值为 2200 万元；A 公司该长期股权投资的账面余额为 2600 万元，已计提的减值准备为 200 万元，公允价值为2300 万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，
33、采用成本法核算。（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至 208 年 1 月 1 日累计新发生工程支出 800 万元。208 年 1 月 1 日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。对于该写字楼，甲公司与 B 公司于 207 年 11 月 11 日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给 B 公司。合同规定：租赁期自 208 年 1 月 1 日开始，租期为5 年；年租金为 240 万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为 30年，预计净残值为零。208 年 12 月 31 日，甲公司收到租金 240 万元；当日，该写字楼的公允价值为 3200 万元。（3）2
34、08 年 12 月 20 日，甲公司与 C 公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给 C 公司，并向 C 公司支付补价 200 万元，取得 C 公司一项土地使用权。12 月 31 日，甲公司以银行存款向 C 公司支付 200 万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为 2300 万元，公允价值为 2000 万元；C 公司土地使用权的公允价值为 2200 万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。（4）其他资料如下：假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。假定不考虑相关税费影响。要求：（1）计
35、算甲公司与 A 公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（2）计算 A 公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（3）计算甲公司写字楼在 208 年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。（4）编制甲公司 208 年收取写字楼租金收入的相关会计分录。（5）计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。四、综合题（本题型共 1题。本题型共 20分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）1甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对 207 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计
36、处理提出疑问：（1）经董事会批准，甲公司 207 年 9 月 30 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为 6200 万元，乙公司应于 208 年 1 月 15 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于 208 年2 月 1 日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系 202 年 3 月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 200 万元，采用年限平均法计提折旧，至 207 年 9 月 30 日签订销售合同时未计提减值准备。207 年度，甲公司对该办公用房共计提了 480 万
37、元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用 480贷：累计折旧 480（2）207 年 4 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买 ERP 销售系统软件供其销售部门使用，合同价格 3000 万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满 1 年后分 3 期支付，每年 4 月 1 日支付 1000 万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为 5 年，预计净残值为零,采用年限平均法摊销。甲公司 207 年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 3000贷：长期应付款 3000借：销售费用 450贷：累计摊销 450（3）207 年 4 月 25 日，甲公司与
38、庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款 3000 万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于 4 月 30 日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司 20%的股权，对庚公司的财务和经营政策决策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至 207 年 4 月 30 日甲公司已计提坏账准备 800 万元。4 月 30 日，庚公司 20%股权的公允价值为 2400 万元，庚公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元（含甲公司债权转增资本增加的价值） ，除 100 箱 M 产品（账面价值为 500 万元、公允价值为 1000 万元）外，其他可辨认资产和负债的
39、公允价值均与其账面价值相同。207 年 5 月至 12 月，庚公司净亏损为 200 万元，除所发生的 200 万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的 100 箱 M 产品中至 207 年末已出售 40 箱。207 年 12 月 31 日，因对庚公司的投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为 2200 万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资 2200坏账准备 800贷：应收账款 3000借：投资收益 40贷：长期股权投资损益调整 40（4）207 年 6 月 18 日，甲公司与 P 公司签订房产转让合同，将
40、某房产转让给 P 公司，合同约定按房产的公允价值 6500 万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自 207 年 7 月 1 日起，甲公司自 P 公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期 3 年，每年租金按市场价格确定为 960 万元，每半年末支付 480 万元。甲公司于 207 年 6 月 28 日收到 P 公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为 7000 万元，至转让时已计提折旧 1400 万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为 30 年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理 5600累计折旧 1400贷：固定资产
41、 7000借：银行存款 6500贷：固定资产清理 5600递延收益 900借：管理费用 330递延收益 150贷：银行存款 480（5）207 年 12 月 31 日，甲公司有以下两份尚未履行的合同： 207 年 2 月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在 208 年 3 月以每箱 12 万元的价格向辛公司销售 1000 箱 L 产品；辛公司应预付定金 150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。207 年 12 月 31 日，甲公司的库存中没有 L 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱 L 产品的生产成本为 1.38 万元。 207 年 8 月，甲公司与壬公司
42、签订一份 D 产品销售合同，约定在 208 年 2月底以每件 0.3 万元的价格向壬公司销售 3000 件 D 产品，违约金为合同总价款的 20。207 年 12 月 31 日，甲公司库存 D 产品 3000 件，成本总额为 1200 万元，按目前市场价格计算的市价总额为 1400 万元。假定甲公司销售 D 产品不发生销售费用。因上述合同至 207 年 12 月 31 日尚未完全履行，甲公司 207 年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下；借：银行存款 150贷：预收账款 150（6）甲公司的 X 设备于 204 年 10 月 20 日购入，取得成本为 6000
43、 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。206 年 12 月 31 日，甲公司对 X 设备计提了减值准备 680 万元。207 年 12 月 31 日， X 设备的市场价格为 2200 万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为 1980 万元。甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于 207 年 12 月 31 日转回了原计提的部分减值准备 440 万元，相关会 计处理如下：借：固定资产减值准备 440贷：资产减值损失 440（7）甲公司其他有关资料如下： 甲公司的增量借款年利率为 10。 不考虑相关税费的影响。 各交易均为公允交易，且均具有重要性。要求：（1）根据资料（1）至（7） ，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（不要求编制调整盈余公积的会计分录）。（2）根据要求（1）对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司 207 年度财务报表相关项目的影响金额，并填列答题卷“甲公司 207 年度财务报表相关项目”表。甲公司 207 年度财务报表相关项目单位：万元项目 金额 会计差错更正 调整后金额一、资产负债表项目1应收账款2长期股权投资3固定资产4无形资产5递延收益6长期应付款7预计负债二、利润表项目1管理费用2销售费用3财务费用4资产减值损失5投资收益6营业外收入
