会计准则的国际协调.doc

1、会计准则的国际协调国 际 会 计东南大学远程教育4第四章会计准则的国际协调第二部分 会计的国际协调第一节 会计国际协调的基本问题一、关于协调化（harmonization）概念的说明（一）对国际会计协调化两种不同的认识认为会计协调的结果是减少国与国之间会计实务多样化的程度承认会计的国家化的存在，但由专门机构负责协调各国会计，加强会计信息可比性（二）标准化和协调化的关系标准化是在一国范围内试图消除会计处理上的差别协调化是在承认不同政权之间差别不可避免的前提下，试图提高可比性二、会计准则国际协调的意义（一）发展国际投资的需要（二）有利于加强跨国公司的管理和促进跨国公司的发展（三）有利于推进国际贸易

2、和国际间的收买和兼并（四）能使企业会计部门节省开支，降低编制财务报表的成本二、协调的主要形式（一）国际或地区间制定政治协议或法律规范特点：具有明显的强制性和约束力（二）民间会计职业团体制定会计准则特点：不具有强制力（三）国际或地区性非会计职业组织的认可与推行具有一定的强制性第二节 政府间国际组织的会计协调活动一、政府间国际组织的含义政府间国际组织是指由各国政府代表组成并参与国际性或区域性会计协调化的机构二、联合国（United Nations）70 年代开始，联合国开始参与国际会计协调工作（一）会计和报告国际准则专家工作组（Expert Group on International Stand

3、ards of Accounting and Reporting）1、该机构的设立1976 年初设立，成员 14 人，但均以个人身份出任2、1977 年提出跨国公司会计和报告的国际准则的报告这份报告就改进跨国公司会计报表提出以下几方面的建议：跨国公司会计报表应包括的具体信息内容跨国公司会计报表信息披露依据的会计准则跨国公司应披露子公司的会计信息，其中包括子公司的地理分布和业务往来等跨国公司应披露各业务部的会计信息有必要披露的非财务信息，包括职工雇佣情况和控制环境污染的措施等该报告并未被接受（二）会计和报告国际准则特设政府间专家工作组（Ad Hoc Intergovernmental Worki

4、ng Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting）1、设立1979 年成立，由 34 名政府代表组成任务：拟订一套为国际所接受的会计和报告准则2、成果发表了题为企业会计报告国际标准化的动向的报告指出了协调的必要性提出跨国公司应披露的财务和非财务信息的最低限度的目录对国际会计准则、经济合作与发展组织指南、欧共体第 4 号指令和美国的披露要求进行了比较研究（三）会计和报告国际准则政府间专家工作组（Intergovernmental Working Group of Experts on Intern

5、ational Standards of Accounting and Reporting）1982 年建立，由 34 个国家各选派一位会计专家组成主要任务：实现会计准则协调化的长期目标二、经济合作和发展组织（Organization for Economic Cooperation and Development）（一）OECD 简介1、建立经济合作与发展组织是 1961 年成立的国际性经济组织，由 24 个经济发达、工业化和实行市场经济的成员国组成。2、主要宗旨在维持各成员国金融稳定的同时，谋求持续的高经济增长在维持各成员国经济稳定发展的同时，促进非成员国经济的发展在非歧视原则上发展国际贸

6、易（二）OECD 的活动1、从 60 年代开始关注跨国公司问题2、1975 年建立“国际投资和跨国公司委员会”3、1976 年公布关于国际投资机跨国公司的宣言(Declaration on International Investment and Multinational Enterprises）及宣言的附件跨国公司行为指南 （Guidelines for Multinational Enterprises）该指南中包括了信息披露的原则和应披露的项目4、1979 年，国际投资和跨国公司委员会设立了会计准则特别工作组（Working Group on Accounting Standards）

7、 ，其任务有三：支持现有的旨在增进各国会计信息可比性所作的努力负责解释 1976 年指南中“信息披露”一章所含的会计术语对联合国关于会计和报告国际准则的工作进行沟通和发表意见OECD 的活动主要是为了对会计协调化起促进作用，不参与公认会计准则的制定活动三、证券委员会国际组织（International Organizationof Securities Commissions）（一）IOSCO 简介1、建立国际间各证券暨期货管理机构所组成的国际合作组织。总部设在加拿大的蒙特利尔市，正式成立于 1983 年，其前身是成立于1974 年的证监会美洲协会。目前共有 81 个正式会员、10 个联系会员

8、和 45 个附属会员。2、该组织的宗旨通过交流信息，促进全球证券市场的健康发展；各成员组织协同制定共同的准则，建立国际证券业的有效监管机制，以保证证券市场的公正有效；共同遏止跨国不法交易，促进交易安全3、中国证监会在国际证监会组织 1995 年的巴黎年会上加入该组织，成为其正式会员。 国 际 会 计第十五讲主讲教师： 吴 芃东南大学远程教育（二）IOSCO 与 IASC 的合作1994 年，IOSCO 审核了当时 IASC 制定的准则，指出了 IOSCO 在考虑认可这些准则运用于跨国证券交易之前，IASC 尚需改进的问题；1995 年 7 月，IOSCO 与 IASC 达成协议，要求 IASC

9、 完成一套“核心准则” ，IOSCO 审核通过后，将作为公司跨境上市和筹资时编制会计报表的依据；1996 年 3 月，IASC 宣布了力争在 1998 年完成核心准则计划的意向；1998 年，IASC 基本完成了核心准则项目计划；1999 年，IOSCO 和 SEC 开始对已完成的核心准则进行评估，同时 IASC 继续进行两个项目的扫尾工作；2000 年 5 月 17 日，IOSCO 正式宣布 IASC 的 30 个核心准则项目(30 份 2000年准则连同 11 份解释公告)通过了评估。IOSCO 的技术委员会(IOSCO Technical Committee)发布了一份评估公告。高质量的

10、核心准则高质量的核心准则必须符合以下三个要求：1、增强可比性，减少可选择性2、满足成本效益原则，效益来自有用性3、增强透明度四、欧洲联盟（European Union）（一）欧盟简介1、建立由欧洲煤钢共同体、欧洲原子能共同体、欧洲经济共同体于 1967 年合并后称欧洲共同体1993 年欧洲共同体正式更名为欧洲联盟2、主要机构欧洲委员会：执行机构欧盟理事会：决策机构欧洲议会：监督机构欧洲法院：仲裁机构（二）欧盟的活动迄今为止，欧盟共正式发布了 9 份指令，其中于会计和财务直接相关的指令有 3 个：1、第四号指令发布时间：1978 年 7 月适用范围：除银行、金融机构或保险公司以外的所有有限责任公

11、司主要目标：通过各成员国公司法的协调，消除欧盟内部经济活动不必要的法律和官僚壁垒为在欧盟范围内经营的企业确立可接受的财务报表格式和基本的报告要求，形成欧盟各国在财务报表上的最低限度的可比性主要内容规定最低的审计和披露要求规定审计人员和报表编制者应予遵循的会计和审计原则采用了英国的“真实和公允”的观点作为欧盟国家编制财务报告的指导思想2、第 7 号指令发布时间：1983 年主要目标：协调各成员国在企业集团合并财务报表方面的准则3、第 8 号指令发布时间：1984 年主要内容：规定了对职业审计师的资格要求（主要是审计师的最低资格要求）4、新会计战略1995 年 11 月发布提到欧盟成员国的大公司在

12、考虑欧共体指令的前提下，可以依据国际会计准则编制合并财务报表欧盟各国对国际会计准则的态度英国：接受外国企业使用国际会计准则编制的财务报表法国：接受根据国际会计准则编制的财务报表德国：在海外市场筹资的德国公司在国内可以使用国际会计准则第三节 民间会计职业组织的会计协调活动一、国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee）（一）IASC 简介1、建立1973 年，由美国、英国等 9 个国家的会计团体发起而成立。其秘书处设在伦敦。到年，IASC 已经拥有来自个国家的个成员中国于年月正式加入 IASC 2、基本目标本着公众利益，制定并发布

13、在编制财务报表时应遵循的会计准则，并推动这些会计准则在世界范围那被接受和遵守为改进和协调有关财务报表列报的规则、准则和程序，广泛的开展工作3、IASC 的改组改组过程1999 年 IASC 接受了战略工作组（Strategy Working Party，SWP）提出的题为关于国际会计准则委员会未来规划的建议 （Recommendations on Shaping IASC for the Future） 。根据该报告，IASC 将重组为一个独立团体，并由基金会受托人负责监管IASC 根据建议任命了一个提名委员会来推选首批受托人。2000 年 3 月，IASC 执行委员会批准了新的国际会计准则委

14、员会章程；5 月，IASC 全体团体会员又一致通过了 IASC 的重组方案和新的章程，同时提名委员会宣布了首批受托人名单。2000 年 6 月，受托人基金会推举英国会计准则委员会主席大卫特威迪为新的国际会计准则制定委员会主席。并最终确定了 14 名首届国际会计准则制定委员会成员 改组后国际会计准则委员会的结构改组后的国际会计准则委员会包括：国际会计准则委员会基金会国际会计准则制定委员会常设解释委员会国际会计准则咨询委员会国际会计准则委员会指导委员会 国际会计准则委员会基金会非营利的独立的法律实体，负责任命准则制定委员会、常设解释委员会和咨询委员会的成员，监督这些机构的工作，并为其筹集资金。国际

15、会计准则委员会理事会（International Accounting Standards Board，IASB）起草和公布国际会计准则和征求意见稿，批准常设委员会解释公告，负责IASC 日常技术安排和有关技术问题的项目规划等 2001 年 4 月，IASB 召开第一次会议 常设解释委员会（Standing Interpretation Committee）定期考虑因缺乏权威指南可能存在有分歧和不可接受的处理方法的会计议题国际会计准则咨询委员会（Standards Advisory Council）不同地区不同功能背景的组织和个人向理事会和受托人提供建议的正式渠道，主要向基金会和准则制定委员会

16、提供各种咨询意见。国际会计准则委员会指导委员会指导委员会是为一些重要准则制定项目提供建议而由有关专家组成的专门委员会 （二）IASC 的活动1、第一阶段（19731989）主要会计准则制定期实际上是认可世界上主要国家对主要会计问题采用的方法在第一阶段共制定了 26 份 IAS（International Accounting Standards）2、第二阶段（19891995）巩固期减少会计处理中的备选方案，以提高国际会计准则的可比性以 1989 年的“财务报表的可比性/改进”项目的公布和在 1995 年生效的修订后的 10 个主要会计准则为标志这个项目为会计准则的可比性取得一个有质量的实质性

17、成就提供了条件3、第三阶段（19952000）核心准则期2000 年 5 月，IOSCO 批准和推荐了 IAS 中的 30 份准则，标志着全球财务报告协调化的一个里程碑4、2001 年 4 月起，IASB 制定的准则称为国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards，IFRS）（三）国际会计准则的实施方式IASC 是民间会计职业团体，它所制定的国际会计准则，主要通过两种形式加以执行和实施：1、成员团体的义务2、其他国际性职业组织的认可与支持二、国际会计师联合会（International Federation of Accounting

18、）（一）IFAC 简介1、建立IFAC 于 1977 年在德国慕尼黑召开的第 11 届世界会计师大会上宣告成立从 1983 年起，作为 IFAC 成员的所有会计职业团体均已成为 IASC 的成员会计师个人不能加入该组织，必须以国家或地区的身份加入 目前，IFAC 拥有来自 114 个国家的 1756 个会员团体，代表着全球范围内 240 多万名会计师。 2、组织结构国际会计师联合会下设会员大会、理事会、秘书处以及 7 个专业委员会和若干特别工作组 会员大会 是 IFAC 的最高权利机构，每个会员团体可选派一名代表参加 会员大会每 5 年召开一次会议，负责决定一些重大问题以及选举理事会 国 际

19、会 计第十六讲主讲教师： 吴 芃东南大学远程教育理事会 由主席和来自 16 个国家的代表组成，任期 3 年负责制定政策和监督 IFAC 的运作、计划的执行以及 IFAC 各专业委员会和特别工作组的工作 专业委员会 国际审计与可信性保证准则理事会(International?Auditing?and?Assurance?Standards?Board，IAASB)前身是国际审计实务委员会（International?Auditing?Practices?Committee，IAPC） ，2002 年 3 月进行了改组并更该为现名它的主要任务是发布审计与可信性保证业务方面的文告并提高其在全球范围内

20、的接受程度，以促进世界范围内审计实务和相关服务的统一 发布权威性的国际审计准则 遵循委员会(Compliance?Committee) 主要目标是鼓励各会员团体更好地遵循会员的义务，鼓励更好地遵循 IFAC和 IASB 发布的准则、道德守则和其他文告教育委员会(Education?Committee)负责制定指南、开展研究工作和促进信息交换，以确保会计师能够得到充分的培训，满足他们对社会公众和雇主的责任，促进全球会计师行业的协调统一协助发展中国家发展会计教育 道德委员会(Ethics?Committee) 负责制定职业道德方面的指南，并促使各会员团体能够理解和接受这些指南 不断引导和激励就广泛

21、的道德问题展开讨论，以确保其指南能够对依赖会计师工作的个人、企业、金融机构等使用人所提出的期望和挑战作出回应 财务与管理会计委员会(Financial?and?Management?Accounting?Committee) 负责制定指南、赞助研究计划和促进国际交流，以发展和支持财务与管理会计行业，在全球范围内帮助公众建立对这些专业人士所提供服务的认知、理解和需求 公共部门委员会(Public?Sector?Committee) 充分关注各个国家、地区、地方政府和有关政府机构对会计、审计和财务报告的要求，通过发布指南、开展教育和研究计划，促进会计师与公共部门或其他使用人之间的信息交流，以满足他

22、们的需求 跨国审计师委员会（Transnational?Auditors?Committee TAC） 负责监督全球范围内的同业复核过程，并对各国自行制定的指导跨国审计业务的指南的制定过程进行监督 （二）IFAC 和 IASC 的关系IFAC 建立后，始终与 IASC 关系密切，1982 年第十二次国际会计师大会上，批准了两大机构互相承诺的协定：1、IFAC 承认 IASC 是颁布国际会计准则的唯一机构，支持 IASC 在成员团体中发布和促进所有国际会计准则，并保证尽最大努力促使财务报表的编制和审计工作将遵循国际会计准则2、 IFAC 决定资助 IASC 预算经费的 103、 IFAC 的全部成员自然成为 IASC 的成员4、IASC 承认 IFAC 是世界范围内会计职业界的发言人第四节 国际会计协调化的阻力和障碍国际会计协调化的阻力和障碍主要表现在以下几个方面：一、民族自尊二、利害关系不同的财务报表使用者的兴趣不同三、一些国家缺乏强有力的会计职业团体四、争夺国际会计准则的影响力五、会计国家化