1、对会计信息供给的分析黯会 ttS信息酷缉的组 1m口东北林业大学经济管理学院刘国成张愈强/撰稿息供给主体生产和对外披息生产与披露的会计规则。对此，李心露会计信息主要受以下诸合(1999) 有过较为深入的研究，认为因素的约束。会计假设(包括会计主体、会计分期、(一)会计信息需求货币计量)、会计对象(资金活动)、会需求引导供给，没有需计模式(如复式计账和历史成本计求，就不会有供给，即使产量 )、会计结构(如财务会计和管理会品生产出来了，也无法实计)等均构成了影响会计信息供给结现其价值。会计信息也不构的因素。摘要本文总结了影响会计信例外，首先，需求主体对某类会计信息(四)会计管制息供给的具体因素，在
2、对会计信息经大量的需求会最终导致这类会计信息由于会计信息的;经济后果性济属性的认识基础上，研究了会计信的供给产生，资产负债表、利润表和现某些会计信息公布会给公司带来不利息供给的特点，着重分析了会计信息金流量表先后产生、发展的历史过程的影响，因而他们并不会主动地将这供给的外部性和其成本补偿的特殊无不说明了这一点;其次，会计信息的些会计信息公布。在公司上市的条件性，并分别从股东和企业管攻当局的不同需求主体之间的力量对比还影响下，股东和潜在的投资者需要通过会角度出发，对会计信息供给的成本与着会计信息的供给。一个较为明显的计信息了解公司的状况，在许多情况收益进行了具体分析例子就是，在投资人占主要地位的
3、美下，他们的这种需求会与管理当局的国资本市场上，会计信息的披露更多目标产生矛盾。为了解决这一矛盾，国深入分析会计信息供给问题，对地体现为满足投资者的需求，而在债家会强制公司按照统一的标准和数量于我们理解会计信息的本质属性，认权人占主要地位的德国和日本，会计披露会计信息。值得注意的是，按照管识会计信息披露过程中出现的种种信息披露则更多地倾向于满足债权人制要求披露的会计信息量，并不一定违规行为的成因以及制定治理会计的需求 O是一个最优的数量，经常存在着信息信息失真的具体措施都有着重要的(二)会计信息的供给成本与收益过载或信息不足的情况。同时，会计信意义。本文在借鉴相关研究成果的基会计信息的生产和披
4、露都是要耗息的强制披露量一般仅是个最低的础上，从会计信息供给的影响因素、费成本的，同时，也可能会给企业带来数量要求，如果超过管制数量提供会特点和成本收益原则三个方面深入收益，因此，披露会计信息的成本与收计信息对公司更有利，他们会自愿披分析了这问题，并在一些方面进行益是影响会计信息供给的重要因素。露较多的会计信息。了新的探索。企业是否愿意生产以及生产多少会计五)会计信息提供者的素质信息，完全取决于企业对生产会计信主要体现在对会计准则的理解能-、影响会计信患供给酶因素息的成本与收益的权衡。在没有管制力、职业判断能力与合理估计能力。会的情况下，企业是否对外披露以及披计信息包括表内信息、报表附注与表研
5、究会计信息供给，首先要明确会露多少会计信息，也要取决于他们对外信息，对这些内容，会计准则有着具计信息的供给主体。会计信息的供给披露会计信息的成本收益衡量。在管体的编制与披露规定，这就要求会计主体较为简单，即企业的管理当局是制的情况下，即使企业披露会计信息信息提供者能够深入地理解会计准会计信息的单一供给主体。实际上，企的成本大于收益，他们也必须按照管则，同时，会计并不是一门精算的科业管理当局并不进行对企业会计信息制要求的数量和质量对外披露会计信学，在具体的业务处理中，对会计人员的生产的加工，这一任务是由企业的息，但是如果对外披露会计信息的收的职业判断能力与合理估计的能力有会计人员具体执行并完成的
6、。但是，为益大于成本，他们有可能对外披露超着较高的要求。因此，会计人员的素质什么不将企业的会计人员作为会计信过管制数量的会计信息。会影响会计信息的供给。息的供给主体呢?这是由于;会计人员(三)会计理论可能受到管理阶层的不同程度的干会计信息的生产与披露，无疑将受 2也会计信息供给的特点预，甚至在会计信息生成的过程中左到会计理论的影响和限制。会计理论右会计人员，因而将会计信息提供的的发展，一方面会对会计主体本身的(一)会计信息的供给主体本身也主体定位于管理阶层比定位于会计人会计信息生产和披露产生直接的影是会计信息的需求主体员更合理;(杜兴强，1998)。会计信响;另一方面，它还会影响规范会计信对于
7、般商品提供者而言，生产商?E?噩噩?噩噩姐监噩噩噩凰匾圄? 楉?品的目的并不是为了获取其使用价根据会计信息提供了正确或错误的服于股东来说，会计信息的生产成本直值，而是为了在交换的过程中实现商务;研究机构因使用会计信息得出了接减少所有者权益，因此，他们使用会品的价值，同时，商品价值的实现也会正确或错误的研究结论;相关企业利计信息是先付费的。对于潜在投资者伴随着生产者对其使用价值的让渡。用会计信息做出了正确或错误的生产来说，他们使用会计信息是后付费的。而会计信息则不同，它的供给主销售决策;职工或职位寻求者因信赖根据资本市场有效性理论，会计信息体一一企业管理当局同时也需要利用会计信息采取了正确或错误
8、的行动等的成本已在股价中得以反映，潜在投会计信息指导决策以及反映其受托责等。其次，肖伸明(2001)和杜兴强资者一旦购买了股票，他们所支付的任的履行情况。会计信息供给的这一(1998)分别指出了会计信息在资源配价格中就包含了会计信息的生产成特点是由会计信息的信息产品属性决置上体现出来的正外部性和负外部本。对于会计信息的其他使用者来说，定的。信息产品一般具有共享性，表现性。高质量的会计信息有利于资源流并不为使用会计信息直接付费。具体在信息的转让并不影响转让方所拥有向那些最为需要它们的企业。比如，利又可分为两种情况:一种是不需要付的信息数量，因而可以同时满足多个润率较低的行业如实提供会计信息，费的
9、，如债权人、政府、顾客、供应商、使用者的不同使用需求。那么，资金就从这些行业流向利润率职工等等;另一种是应当为使用会计(二)上市公司的会计信息供给具较高的行业，对于利润率较高的行业信息付费的，如利用会计信息获利的有单一性来说，别人提供会计信息的结果导致机构，这部分使用者是真正意义上的即所有上市公司均按照统一规定自己受益，这显然是一种外部性。相搭便车者。的格式标准要求对外披露会计信息。反，提供经过粉饰的财务报表会误导会计信息成本的间接补偿是指使这一特点是会计信息管制引起的。会资源流向与其相关的其他企业(直接用者在利用会计信息使用价值的过计信息供给的单一性同会计信息需求流向提供信息的企业不属于外部
10、程当中，间接地增加了企业的价值。的多样性会产生一定程度的不一致，性)，而不是流向它更应该流向的地会计信息是企业的附属物，其利益相表现为统一对外披露的信息有时不能方，从而产生了错误的资源配置，这种关者使用会计信息的过程，就是利用满足某些需求主体的需要，有时又可错误使得更应该获得资源的企业受到会计信息判断企业价值并做出相关能出现信息过载。损害，产生了负外部性。最后，一个企决策的过程。他们所做出的各种决策(三)会计信息的供给具有垄断性业对外披露会计信息，可能会影响投都与企业有关，这些决策或增加企业会计信息与一般产品有着根本性资者对同类型企业或关联企业经营情的价值，或减少企业的价值。因此，在的区别，其
11、使用价值在于它能够真实况的预期，从而对这些企业股票的价各利益相关者使用会计信息之后，会准确地标识企业，而其价值则包含在格产生影响。需要注意的是，这种形式有可能间接地实现了会计信息供给它所标识的企业的价值之中。离开了的外部性会随着其它企业的信息披露的成本补偿。具体表现为:管理当局标识的企业，会计信息几乎没有任何而逐渐减弱，因而它可以在一定时间使用会计信息，可以使会计信息的价使用价值，其价值也无法实现。从这个之后自发解决。值转移到企业的价值中去;股东(包意义上讲，会计信息不是独立的产品，(五)会计信息供给的成本补偿具括潜在股东)使用会计信息，可能有而是独立产品的附属物，我们将其称有特殊性助于企业筹
12、资计划的完成或者起到之为标签产品。标签产品的属性决定会计信息作为种标签产品，其使维持股价的作用;债权人(包括潜在了会计信息的生产、加工必然要依附用价值是反映企业的状况，其价值的债权人)使用会计信息，可能实现企于企业的实际情况，不论其生产加工实现依赖于企业的价值实现。因而，会业的融资计划;政府使用会计信息，过程是在企业内部还是在企业外部完计信息的成本补偿可分为直接补偿和可能会做出有利于企业的决策;证券成的，离开了企业，会计信息没有存在间接补偿两种形式。分析咨询机构使用会计信息，可能会的必要。因此，有关某个具体企业的会直接补偿是指使用者直接为使用造成股价的上涨;客户、供应商、企业计信息，只能由这个
13、企业自身来提供，会计信息付费。会计信息戚本的直接职工、社会公众等，通过会计信息做具有很强的垄断性。补偿具有隐蔽性，表现在先付费、后付出这样或那样的决策，都有可能增加(囚)会计信息供给具有外部性费与不付费三种方式交织在一起。对企业的价值。会计信息供给的外部性表现在对外披露会计信息会三、会计信息供给的成本收益分析给其他未签约方带来好的(正外部性)或坏的(负外部会计信息的供给是按照成本收益性)影响。主要包括以下几方原则进行的。FASB 在第 1号财务会计面:首先，企业对外披露会计概念框架公告中指出:;(会计信息供信息会使一部分搭便车者在给)成本不仅包括直接花费在提供信使用会计信息的过程中获利息方面的
14、资源，而且还应当包括因揭或受损，如同行业竞争者在示信息而带给企业或股东的负面影使用会计信息的过程中受损响;(FASB, 1978)。按照 FASB的意或受益;证券分析咨询机构见，提供会计信息的成本可分为直接?圄?狕?犻?檼?璡?卂?卂?楉?戚本和间接成本。直接成本是一种可这种成本在某些情况下是巨大的，如以归集和计量的戚本，包括会计信息披露虚假的会计信息，可能会使企业的生产成本和披露成本。其中，会计信长期树立的良好的形象毁于一旦。息的生产成本是指从会计系统的建立会计信息供给的收益可分为企业到会计信息的生产完成所花费的支自身使用会计信息的收益和企业对外出，具体包括建立和维护会计系统的披露会计信息的
15、收益。前者是指企业戚本及对会计信息进行搜集、整理、加运用会计信息指导自身的生产经营决工、审计的成本。会计信息的披露成本策所获得的直接收益;后者是指企业是指企业为对外披露会计信息所花费对外披露会计信息所获得的间接收的支出，具体包括信息传递成本、信息益，具体可分为筹资收益、政治收益、发布成本以及对已经披露的信息处理形象收益等。其中，筹资收益是指披露戚本。会计信息给企业的资金筹集活动带来会计信息的间接成本是一种难以便利，如发行新股、增发配股的顺利进划国成声言介 11 归集和计量的戚本，具体包括法律成行、以较低的资金成本筹集债务等等。本、约束戚本、竞争劣势成本、政治成政治收益是指企业披露会计信息可能
16、111国威，男，教授，博士生导师，中共党本、筹资成本、企业形象成本等等。会使其在税收、收费、产业政策等方面员，1939 年 12月 29日生，1962年 7月毕业法律成本是指会计信息的披露可享受到政策扶持或减免优惠。形象收于原东北林学院林经专业，留校任教至今。能会使企业陷入诉讼或者受到法律惩益是指企业披露会计信息可能会有助一、教学:从教 40年为本科生、硕士生、博罚所带来的支出，多数是由违规披露于企业在社会公众面前树立一个诚实士生讲授了;会计学基础;、;林业会计;、会计信息带来的。一般而言，法律成本守信、稳健发展的健康形象。;林业财务管理;、;成本管理;、;会计和 l可以看作是可能受到的处罚额
17、与违规以上对会计信息供给的各种成本度设计;、;林业财务会计专题;、;国外林行为被发现的概率的乘积。特别地，在与收益的分析，完全是从公司价值最业财务专题;、;现代林业财务管理研究;法制不健全的情况下，通过对执法者大化的角度出发的，因而它是符合股等课，已培养本科生近两千人、硕士研究生的收买，违法行为即使被发现，也不一东利益的。实际上，任何一种成本收 54人、博士研究生 36人(含在读生)。他认真定能被处罚，即使被处罚，也不一定能益分析都是针对具体的分析主体而抓教学改革，成绩突出，1991 年获黑龙江省被执行。此时的法律戚本则是可能的言的，作为会计信息的提供主体，企普通高校优秀教学成采一等奖。他十分
18、注重学科建设，为林业经济管理学科 1996年处罚额与违规行为被发现的概率、违业管理当局的效用函数与股东的效评为博士授权点和会计学学科 1998年许规行为被处罚的概率以及处罚结果被用函数并不一致。但是，从管理当局为硕士授权点做了大量工作。二、科研:30 执行的概率的连乘积。的角度来看，公司的有关会计信息供年来，刘国成多次主持或参加林业部财务约束成本是指在对外披露会计信给的各种成本均会影响公司的价值，司(现为国家林业局计资司)会计制度建设息的约束下，企业的某些行为会受到而公司的价值反映了管理当局受托及省部级重点课题，主要有国有森工企公众预期的影响。如为了达到公众的责任的履行情况，也必然会影响到公业
19、会计制度的制定与修订预期，企业可能会产生一些短期行为，司管理当局的效用。此外，对管理当算体制改革研究;、;东北内蒙古国有林区从而牺牲其长远利益。局而言，披露会计信息的成本还包括林价制度研究竞争劣势成本是指企业披露会计可能会对其薪酬、福利、待遇、职位、;林业税费问题研究信息后，会使竞争对手掌握自己的有自身形象等方面产生的影响以及提林业战略研究;、;林业与公共财政关系研关战略部署、经营计划、创新手段、财 f共虚假会计信息使其承担的法律风究;等。公开发表学术论文80余篇，公开出务状况等，从而使自己在竞争中处于险。管理当局的会计信息供给成本与版教材、著作 29垂 11，获省垂 I1级科研奖励自劣势地位
20、。公司的会计信息供给成本是不一样项，1993 年起享受国务院政府特殊津贴，1996 年起聘为博士生导师。三、主妥社会兼政治戚本是指企业披露的会计信的，他们提供什么样的会计信息，如职:中国会计学会理事，中国会计学会林业息可能导致政府在税收、行政收费、产何提供会计信息，是他们从自身效用分会常务理事、副秘书长，黑龙江省会计学业政策等方面采取不利于其的行动。最大化的目标出发衡量戚本与收益会常务理事、副会长，黑龙江省高校会计教筹资戚本是指企业会计信息的披的结果。师联合会名誉会长，黑龙江省审计学会常露可能会对企业在筹资、融资等方面在现实中 1.不存在完全理性的人，务理事，黑龙江省学位办管理学科伴审纽产生不
21、利的影响。如企业的会计信息企业管理当局也不可能完全地掌握成员，吉林森林工业股份有限公司独立董反映出企业的经营前景不佳，财务状自己的效用函数，关于会计信息供给事、 林业财务与会计杂志名誉总编等。况不佳，则企业在发行股票、增发配股的许多成本和收益都是难以归集和四、国际科技合作及学术交流:1998 年赴美时可能会受到阻碍，可能会以较高的计量的，在许多情况不需要对其供给国华盛顿大学访问学者 3个月，1990 年赴资金成本举债，现有的债权人可能会主体进行估计和判断。在这种情况日本新泻大学进行;林业会计;合作研究，根据合同要求提前收回贷款等等。下，每个人都存在犯错误的可能性，1992 年赴俄罗斯莫斯科林学院学术交流。形象成本是指会计信息的披露可这也从另一个侧面说明了会计信息 1997年赴德国勃兰登堡经济部进行考察及能会影响企业业已存在的社会形象。失真的必然性。学术交流。?E 建?冒?最藏局也 ll!HE重遭.ll 固?沱?
