1、关于森林生态效益价值几个会计问题的探讨关于翻空翻益价值几个会计问题的阳王妹曾华锋项卫东温作民(南京林止大学,江苏南京.210037)森林具有生态功能、经济功能和社会功能,这些功能这种潜力的价值可以认为是资产。因此,森林生态效益价值是有价值的。森林的存在极大地改善和保护着人类的生存符合资产的定义,只要解决了确认其价值时存在的技术问环境,因此全世界都在提倡保护森林资源。作为会计,应该题或么旧的 li 量标准等问题,可以对其进行会讨棋算。核算和反映森林生态效益的价值,建立森林生态效益价值(二森林生态效益价值符合无形资产标准会计。这样,不仅能帮助政府制定出有效的森林生态效益补森林生态效益价值是否是无形
2、资产 ?根据国际却 f 准偿政策及环保政策,也能鼓励营林企业提高营林敢益及营则第 38 号一无形资产),要求剑 k 在同时满足以下两个知牛林积极性,更能修正传统林业会计核算体系和国民经济核时,确认为无形资产 t归属于诙无形资产的未来经济利益算体系.适应持续发展战略的需要,为真实反映-斗国家很可能流入企业;该资产的成本能可靠地计量。我国企业或地区的国民经济宏观信息提供帮助。因此,本刻夺研究讨会 i 十准贝 l 扣一天茄资产,对元形资产所下的定义是企业论森林生态效益价值几个会计问题,它们包括如何确认、计为生产商品、提供劳务、出租给他人,或为管理目的而持有量与核算蔬林生态效益价值。的、没有实物形态的
3、非货币性长期资产。;对耐人为无形资一、森林生态效益价值的会计确认产的条件同国际会计准则提出的以上两个条件。按照这两生态效益和生态怀境)服务都是指生态系统功能对人个条件,可以说森林生态效益价值是无形资产。具栋理由如知士会的有用的效用。所以,生态价销或生态效益价值就是下 :指这科嗷用的经济价值。这是从经济学的角度来界定其价第一,随着环境问题的全球化,及到啧问题的跨越国值的内涵。森林生态效益是指森林生态系统及其影响所及境,诸如温室气体封敞、海洋窍染、核宵染等,要解决环境问范围内对人类社会有益的全部嗷用。它主要体现在以下几题,必湖各国共同协力,遵守相关公约,共同承担责任。例个方面 z 水源涵养、水土保
4、持、固碳制氧、改善小气候、保育如,根据加拿大一项研究成果显示,如果要实现多伦多会议生物多样性等几 d 个方面。森林生态价值或生态效益价值是所确定的将二氧住旅扫橄量削减 50元的目标,需要征收的指对人类社会有用的效用的经济价值。全球碳税会带来 亿美元的税收收入。其中48但美元 IASC 在阐述编报财务报袤的框架;财务报表要素的将返还到发展中国家。这笔数额相当于 1989 年发展中国家确认;内容的第八十二段指出,确认是指将符合要素定义和外债总利的 519 岛,是 198蚌向发展中国和区还资金总额的 6 第八十三段规定的确认标准的项目纳入资产负债表或收益倍。因邮画过征收国际碳税来实现发达国家向发展中
5、国家袤的过程。第八十三段指出的确认标准是:与该项目有关的的财政资源转移,是解决全球环境问题的一个有力途径。这未来经济利益将很可盲腕人或流出企业;对该项目的戚本同时也意味着,只要时机成熟,措施恰当,森林固碳效益收或价值能够可靠地讨量。都林生态效益价值的会计确认就益,将是森林所有者和经营者的未来收益。其他方面,如森M 是判断其是否符合资产的定义,应该列入哪类资产?林么咽中美好的环境是人们游憨休闲的理想场所,人们的嘀恃毒队叩吕京书(一)森林生危效益价值符合资产的定义付费就是森林游想效益价值的-斗时机许多国家划拨大量我们可以从具有代表性的资产的辄含沫进行判别。美资金进行公益林建设,以及对营林所有者和经
6、营者进行森国会计原则委员会认为:资产是按照公认会计原则确认和林生态效益的辛|偿,也是对森林生态效益价值的肯定及对计量的企业经济资源。国际会 t 十准则委员会也认为:资产是环境保树厅需资金的充实,目的就是要有效地保护环境资一项作为过去活动的结果而为企业所控制的资源,由此所源,使普林会 i 十主体可持镇地经营下去。不管是公益林或商产生的经济利益预计在未来将流入该企业。我国企业会计品林,它们均产生森林生态效益,反过来,我们可以认为,为 ZU(准则指出:资产是企业拥有或控制的能以货币讨量的经济了生产森林生态效益价值就需要营造公益林的企业,是森资源。这种观点在认为资产是经济资源的同时,又限定必顿林生态效
7、益价值给营造公益刷 9 企业的生存和发展提供了惧怕鸭是能以货币讨量。其优点是把资产的界限与经济学联系起机会、带来了经济利益。总之,从长远来看,森林的生态效益来,可以明确资产的经济属性;其缺点是如果货币计量方面价值,能为蕾林岱的所有者和经营者带来未来收益。ioh 存在问题时,就将某从资产范围内扫除。如属于效益范围的第二,对于营造森林所产生的费用是可以正确计量的。资产因为不能完整地讨量这些效益的价值,就利每其作为由于营造和林所产生的结果有两种情况,一种是有形的林资产进行却 f 核算。对森林生态效益价值来说,由于其价值盖木,另一种是无形的生态效益价值,生态效益价值的计量方的不确定性、模糊性以及生态效
8、益的多面性,生态过程和经法需要考虑许多因素.将其货币化计量存在着争议.因此.济过程以及两者之间联系的复杂性,使森林生态价值或生现行会计处理时,将营林成本作为;林木资产;的成本,转入态效益价值估价的难度增加,造成了计量的困难性,因此.了有形资产的成本中,造成的结果是;森林生态效益价值;森林生态效益价值暂时还没有作为资产列为会计核算的对没有成本。但是.随着计量技术的发展,林学、生态学、土攘象 G 但是我们应该明确,其资向全在于其具有取得未来收益学、生物学等向然特斗的加入,对森林生态效益价值的讨量能力的潜力,这种潜力毫厘过对营林业的投资,从而使得森丁作已在世界范围内开展。有资料显示,已经计算出森林生
9、林资源的状况得到改善和生产能力的增强而体现出来的,态效益的价值始协其林木资产价值的 13 倍 c 如周冰冰、李?沣?哗?獣?淮?厽?庻?濒?庸?沣?淀?絉?插?忠魁等人对北京市森林资源价值进行了评估.结果表明,全水源涵养功能。由于森林水源涵养效益与森林、地被物、土市森林资源总价值为 231331亿.:J?.而生态价值魁 119.8 倪攘等多种因素有关.对各部分的水源涵养效益的测定尚无元,占总价值伽 1.6 弛,生态价值是林木产出价值的 13.纤膏。统-的方法,且用分步法测定的误差较大,因此,对于涵养福建省曾经核算出其森林瞌菇鼓益价能1亿元,而同期水獗的,可按翻毛主程法。即为了要实现与森林涵养水
10、源量林木经济价值为也剑 Z 元,森林生态效益价值是林木经济价相同的蓄水功能,假设存在一个工程,而且该工程的价值是值的 1 却 9 倍。通过分析,我们可知,产生森林生态效益价值可以计算的,那么该立嚣的修建费用或造价,就可以替 f 明 E 是需要成本的.只是其成本被;林木资产;戚本包括进去了,个森林的涵养水源效益的价值。随着街 f 核算制度的规范化,其成本也能够可靠地讨量。因(三)森林回破伽 i 氧价值的计量此,我,(?应该肯定森林生态效益符合矢茄资产条件。对于森林回碳制氧价值,目前在国际上主要有两种方第三,众所周知,森林生态效益是典型的公共物品,是法.碳税法和造林成本法。碳税法是根据政府部门为了
11、限制到肿不论个人是否愿意购买.都能使整个社会的争斗成向大气割橄 C02 税费标准来计算森林的固碳效益价值。造员在益的物品,它具有非封除性和非竞争性。这样,对营林林成本法就是消辑评价法,接凝结在森林之中的社会必畏企业来说,它无法控制地免费提供着森林生态效益,而实际劳动时间来讨量森林的固碳效益价值,造林戚本 4 剧院当上,蕾造公益林的企业,其营林目的就是为了保护环境,提地去年造林成本的平均价格计算。如联合国粮农组织窃院供环保服务;对于营造商品林的企业,其营林目的是为了生表明,热带森林固碳的造林成本为 24-31 美元/1:碳,我国产商品林.获得经济效益.同时,也提供环保服务。它们符合 2坪造林成本
12、为 26 抽蜡。具体讨算岳飞式为:无形资产的定义,应该作为岱监会计核算的对象。V=Q 现=Q观 Vc+町式中:V 一森林年固碳效益价值;总之.珊 T 会 i 情 tl 度不应该只侧重有形资产价值的核 Q-年固碳量;0 一一造林成本;V?世人成本 e 劳动、原算,应该放宽特殊无形资产的会计确认的条件,将森林生态料;P 一一平均利润。其中.Q=qxRc 可必以 Rc 咆呵抖对 Rc,效益价值确认为特殊的无形资产,纳入营林创性讨咽,草式中:牛一主物量年净增总量;Rc 一一合融事同 f 一单位范围,否则会导致会计倩息不完也不真实,必然影响投资面积生物量的净增量;5-一面棋;q.;-一单位面积生物量者和
13、财务报告使用者的决策和分析。年末存量 jqh-一单位丽莎在物量年初存量。二、森林生态效益价值的计量(四)森林保护生物多样性价值的钟爱以上分析了目前难于取得有关森林生态效益价值的成森林生态系统是生物多样性的载体,它对于维护生物本资料.血就是以成本选行计量存在困难,那么只能以其他多样性具有不可替代的作用。生物多样性是维护生态环境讨量方法对森林生态效益价值进行计量,这种 t 十量方法就稳定和人类生存发展的基础。生物多样性经济价值是指生是公允价值。物多样性所包括的生态复合体以及与此相关的各种生态过在现有条件下.森林生态披益价值的公允价值的确定,程所提供的具有经济意义的价值。保护生物多样性价值的可以综合
14、多学科体障、生态学、生物学土壤学、气象学、动计量主要是考虑保护该物种所儒要投入的养护和管理成物学勒的调查研究,根据已开展的森林生态效益价值刑古本,该价格的高低以国家林业局的有关保护物种的成本核研究的结果,利用国家林业局设置的各观察点上的数据,采算方法为基础。具体制制才,可参阅林业部、财政部、国家物用地区捷报费法,即利用相化 l 生态区域的已有的评估结果,价局关于发布陆生野生动物资源保护管理费收费办法的推断出本地区及本也比所拥有的森林生态效益价值量作为通知,(林业部关于在野生动物案件中如何确定国家重点保公允价值,进行初始确认。以后再次确认时,按脚厅经营的护野生动物及其产品价值标准的通知 。森林生
15、态执态进行调整。此外,对于森林保护生物多样性价值及森林的游想价在实际:T;作中,对于划人生态公益林建设,且其主导效值的讨量,也可按意愿支付法即条件价值法进行计算。其理益明显的森林、库区周围的森林、江河上游的森林、自然保论基础是效用价值论,它是将;支付意愿;或者 补偿意愿;4 啊恃埠邸叩护区和森林公园等内的森林可以按其所发挥的主导效益进作为一种喻格再与调查区人口总量复制导出森林游想行价值量的讨算。以下介绍各种效益价值量常用的评估方效益价值或者保护生物多样性价值。调查通常采用开放式法。直接调查法、封闭式直接调查法和竞价法。(一)森林保持水土价值的计量对同类型的天然林可参照人 t 林标准进行计量和计
16、 MS 保 J 如 d土价值是一个相对的悔念,即与裸地相比,由于算。对于经济树厅产生的森林生态效益价值.也应按其主导队书森林的存在减轻土壤侵蚀而产生的增益价值.包括因减少效益迸行价值量的忧算,方法如上 J 厅述。土攘流失而产生的保肥价值和国土价值。它可以采用替代三、森林生态效益价值的会计核算 ZU(法计算。第-费是间接替 f 划去,就是先寻求:t:森林保育土壤森林的生态效益是需要森林来发挥的,森林可以分为协精的数量。日潜在土攘侵蚀损失或者将森林的保土量折合成商品林和公益林,经营两种森林的经营目的和经营原则不土地面积闸算其价值.然后再分别计算减少哧分和淤积的同.资甜运动规律也不同。其中商品林资金
17、属于生产经营资 loh 价值,三者之和就是森林水土保持效益的价值;第二类是直金范畴,应采取资本核算形式,公益林资金属于基金范畴.接替代法,通油勘口的经济效益直强替代森林水土保持效应采取基金核算形式。两种不同资金核算形式对森林生态益的价值,直盼合费用效益法,通过无林防护条件下土壤侵敬益价值的会计核算方法也不同。量蚀费用和防护条件下增获的效益来评价森林水土保持效益(一)营造公益林企业的有关森林立态效益价值的主要的价值。经济效益法,崽噩过防护林的增产效益来评价森林会计业务水土保持效益的价值及防护农田效益的价值。l 公益林生态效益价值增加的会计核算二)森林涵养水源价值的计量当公益林 ,程项目峻丁后,公
18、益林的无形效益才逐渐森林涵养水源价值是 E 过森林的水源涵养量与灌溉水发得 tf1 来,这也是营造公益林的主要目的。企业可以按照上lA 价格之积讨算 t 坷的。森林的水源涵养量的讨量采用森林对述介绍的计量方法,设置一级会计科目一一;生态资产;(由降水的蓄存量法,即用森林生态系统的蓄水效应来衡量其于该无形资产在企业中较重要),其对应账户为记录对该资?嘽?晃?榺?彗? 冡?廀?庶? 煟?廊?挰?熡?给?篗?廎?暡?损?嫔?篊?瓁? 卟? 挫?心?傡嚹剣? 御?晈? 儽?挽? 燐?燣?科学事业单位所得税纳税探讨飞刘宇(中国科学院半导体研究所,北京,1083)一、事业单位独有的特点事业单位各现业务活动
19、的正常进行,政府一般根据事业发事业单位,是指受政府行政机关领导,但不具有社会生展 t 协 tl、事业单位的收支状况、国家的财政政策和提供财力产职能和国家管理职能,不以营利为主要目的,直接或间接的可能,确想才这些单位知 T 经费补助。地为国家建设培养人才、提翩斗学技术水平、增强人民体因此事业单位的财务核算不同于企业,也监是完全独质、丰富人们的精神生活、增进社会整体福利等提供非物质立核算的,收入支出也能完全的配比,而事业单位既有国家生产性服务的社会组织。财政拨款,又有一部分业务收入。也不同于行政单位,是完事业单位一般属于社会服务部门,这些单位在向社会全的国家财政拨款。事业单位资金来源具有多元性,除
20、了由提供服务时通常收取一定的补偿费用,因此都有一定数量财政部门或主管部门以补助形式拨付以外.还有一部分由的经常性业务收入。但是,由于事业单位从事各项事业活动单缸恿过开展业务以及经营活动等依法从各个渠道获得。通常是以社会效益而不是以经济效益为首要目标,因此,相由于事业单位涉及范围的广泛性,使得事业单位资金来源当一部分事业单位不能以其收入抵补全部支出。为了保证从总体上来看具有复杂多样的特点。.+-+-+-+-+-+-+-+叶-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+叶-+-+-+-+-+-+-+-+-+.产拥有所有权的单位或个人的资本账户一一;生态资本或会计业务生
21、态基金;。其后,公益林提供无形生态效益而得到的绿色如果企业经营的林种是商品林,则追求经济效益是企收入应作为其主蕾业务收入,姻剧的森林生态效益价值业经营森林的主要目标,但不能邵人经济林也有生态效益。补偿。这些辛陆应该由国家、社会介入的唯会大循环;的元虫日果该商品林是用材林或薪炭林,此时的林木类似于了业形市场来科倍。收到时.借记;销亏存款贷记;森林生态效企业的产成品。林木成活后,其实物资产价值记录于;林木益收入一生态效益补偿;。由于森林生态效益是特殊的交部资产发挥的生态效益价值 9A 阁可述介绍的讨量方法,借记资产,当企业收到这些森林生态效益补偿资金时,不需要减;生态资产贷记生态资本公积;。其后,
22、企业收到的有关少;生态资产;这个账户,因为其价值并没有减少,相反,它森林生态效益的补偿收益,作为企业的;其他业务收入;。林还会随着林木的生长其生态效益也培加。由于生态效益的木采伽寸,应该减少;生态资产;和;生态资本公积;。会计期发挥而得到的丰陆收入,可以视为无形资产二帝林生态效末,收入与费用均转入;本年利润;。益的使用权的转让,得到国家和社会的承认而产生的收益。直日果商品林是经济林,则此时的林木类似于丁业企业期末,将旗仪益转入;事业结余一营林蜡余;。的固定资产。其拥有的生态效益价值,同样记录于;生态资之森林生态效益价值脆炉的会计核算产;和;生态资本公积;。其他甜h 业务处理同上。 4 公益林丁
23、程项目幢 t 后,在发挥效益期间的费用支出,森林生态效益是有价值的,应该建立森林生态效益价啊恃埠也叩例如公益林的管护费用支出则记人企业一般性经营费值会计,核算、反映和监督营林岱监所拥有和管理的森林生用一一营林费用。由于自然灾害等原因引起的大量森林数态系统所产生的主导生态效益。森林生态效益价值的会计量的减少或质量的下降所导致的森林生态效益的下降,应核算,将有助于人们正确认识森林生态系统所具有的生态作为元形资严一一;生态资产;及其对应账户;生态资本或效益.转变人们元偿享用这种公共物品的现念.而应该付费 Mg 生态基金;的减少;同时也应该减少。书应账户如;蕾业夕外+支出旷;等。会计期末,将所有的收入和费好人类知于