会计疑难问题汇总.doc

1、会计疑难问题汇总1会计疑难问题汇总 1.【问题】如何判断一项业务对资产、负债和所有者权益的影响？【解答】会计的基本业务类型有以下四类：（ 1）资产和权益同时增加； （2）资产和权益同时减少； （3） 资产项目此增彼减； （4） 权益项目此增彼减。 考试时对于这样的内容主要是给出业务要求判断业务类型。 这类题目关键要掌握两点： 1.对资产、负债和所有者权益的定义和分类很明确；2.对经济业务的账务处理非常熟悉。看到一项业务，能很快反应出其账务处理应涉及到哪些科目（总账科目） ，进而判断对资产、负债和所有者权益的影响。我们可以通过例题来掌握这类题目的解题思路： 例题：下列各项中，能够引起负债和所有者

2、权益同时发生变动的是 ( )。 A摊销固定资产大修理支出 B董事会提出现金股利分配方案 C计提长期债券投资利息 D以盈余公积弥补亏损 解题思路：（ 1）写出账务处理；（2）判断科目类别；（3）选择正确答案。 选项 A：摊销固定资产大修理支出，引起费用和资产的变化，分录： 借：制造费用 (成本类科目) 贷：长期待摊费用 (资产类科目) 选项 B：董事会提出现金股利分配方案，未分配利润减少，应付股利增加，引起负债和所有者权益同时发生变动，分录： 借：利润分配应付普通股股利 (所有者权益类科目 ) 贷：应付股利 (负债类科目) 选项 C：计提长期债券投资利息，增加资产和投资收益，分录： 借：长期债权

3、投资债券投资 (应计利息) （或应收利息） (资产类科目) 贷：投资收益 (损益类科目) 选项 D：以盈余公积弥补亏损，减少盈余公积，增加未分配利润，分录： 借：盈余公积 (所有者权益类科目) 贷：利润分配其他转入 (所有者权益类科目) 属于所有者权益内部的一增一减。 所以，答案应选 B。 本类题目要求考生非常熟悉业务的账务处理，进而快速判断出业务的基本类型。2.【问题】分配生产工人工资为什么会使资产、负债同时增加？【解答】分配生产工人工资，借记“生产成本” ，贷记“应付工资” ，生产成本核算的是在产品的成本，属于存货的核算范围，存货增加，资产也就增加。注意：分配生产工人工资不同于发放生产工人

4、工资，发放生产工人工资借记“应付工资” ，贷记“银行存款” ，负债和资产同时减少。 3.【问题】补贴收入和营业外收入是否属于收入？【解答】会计的六要素为：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中大家疑问较多的集中在收入的概念上。 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。要十分注意是“日常活动” ，所以处置固定资产净收入、补贴收入等这类非日常活动所产生的经济利益，不属于收入范畴。也就是说， 收入和有关的费用相配比，从会计核算的角度来讲， 主营业务收入与主营业务成本配比， 其他业务收入和其他业务支出相配比，但营业外收入是一个净收益的概念，不需要与费

5、用配比。 相应的处置固定资产净损失、自然灾害损失和投资损失等，也不是日常活动所产生的，不属于费用的范畴。 例题：下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（ ） 。 A.出售无形资产收取的价款 B.出售固定资产收取的价款 C.出售原材料收到的价款 D.出售长期股权投资收取的价款 解析：收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，要十分注意是“日常活动” 。 出售原材料属于日常活动，符合收入会计要素定义。选项 ABD 都不属于企业的日常活动，不能选入。4.【问题】 “ 企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少。 ”该命题是

6、否正确，为什么？【解答】企业在一定期间发生亏损，由此会导致所有者权益的减少。但由于所有者权益中有些项目与盈亏无关，因此不能说企业在一定期间发生亏损，则所有者权益一定减少。 比如企业在发生亏损的这一个会计年度，接受外单位一项固定资产的捐赠，会导致资本公积的增加，但与企业的盈亏无关，所以所有者权益不一定减少； 又比如，企业在发生亏损的这一个会计年度，接受外单位现金捐赠，导致资本公积增加，但与企业的盈亏无关，所有者权益不一定减少，所以该命题不对。5.【问题】什么是会计主体？会计主体与法律主体应如何区分？【解答】会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体为日常的会计处理提供了依据。会计主体

7、不同于法律主体。一般来讲，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 例如，在企业集团的情况下，一个母公司拥有若干个子公司，企业集团在母公司的统一领导下开展经营活动。母子公司虽然是不同的法律主体（母子公司分别也是会计主体） ，但为了全面的反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将这个企业集团作为一个会计主体，编制合并会计报表（此处的企业集团不是一个法律主体） 。 又如，独立核算的生产车间、销售部门等也可以作为一个会计主体来反映其财务状况，但它们都不是法律主体。 例题：下列组织可以作为一个会计主体进行核算的有（ ） 。 A独资企业 B销售部门 C子公司 D母公司及其子公

8、司组成的企业集团 答案： ABCD 解析：会计主体是指会计信息所反映的特定单位。会计主体为日常的会计处理提供了依据。 此题四个选项均可作为会计主体。6.【问题】 “融资租赁方式租入的固定资产视为企业自己的资产管理”体现的是什么原则?【解答】体现的是实质重于形式原则。实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。如融资租入固定资产的会计处理，销售商品的售后回购等都与实质重于形式原则有关。7.【问题】一贯性原则要求会计核算方法前后各期不得随意变更，所以会计核算方法无论什么情况下都不能变更，这句话对吗?【解答】不正确。一贯性原则并不意

9、味着所选择的会计核算方法不能做任何变更，在符合一定条件的情况下，企业也可以变更会计核算方法，并在企业财务会计报告中作相应的披露。比如按照企业会计制度规定变更会计核算方法的，就不违背一贯性原则。 例题：下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有（ ） 。 A鉴于企业会计制度 的发布实施，对原材料计提跌价准备 B鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为平均年限法 C鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销 D鉴于某被投资企业将发生亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算 答案： BD 解析：一贯性原则并不意味着所选择的会计政策不能作任何变更。一般来说，在两种情

10、况下，可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业改变会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。 “选项 A”属于有关法规发生变化，要求企业改变会计政策；“选项 C”属于改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。选项“B 和 D”属于滥用会计政策，违背会计核算的一贯性原则。8.【问题】何为收益性支出？何为资本性支出？如何区分判断？【解答】所谓收益性支出是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅仅与本期收益的取得有关；所谓资本性支出是指该支出的发生不仅与本期收益的取得有关，而且与其他会计期间的收益有关，或者主要是为以后各会计期间的收益取得所发生的支出

11、，也就是说，形成非流动资产的支出属于资本性支出。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期） ， 形成非流动资产 的，应作为资本性支出。 对给定的支出，应能够判断是收益性支出还是资本性支出。 简单地说，一项支出如果形成的是长期资产（非流动资产） ，那么该支出为资本性支出，否则就是收益性支出。 例题：下列各项支出中，属于收益性支出的是（ ） 。 A购买固定资产发生的运杂费支出 B购买专利权支出 C固定资产的日常修理支出 D购买工程物资支出 答案： C 解析：购买固定资产发生的运杂费支出应计入固定资产价值，属于资本性支出；购买专利权

12、支出应计入无形资产价值，属于资本性支出；固定资产的日常修理支出应计入当期损益， 原因是日常修理都属于中、小修理，发生的比较频繁，间隔期一般都在一年以内， 属于收益性支出；购买工程物资的支出应计入工程物资，属于资本性支出。9. 【问题】无形资产计提减值准备遵循的是不是谨慎性原则？谨慎性原则应如何判断？【解答】无形资产计提减值准备符合谨慎性原则。谨慎性原则的实质是不高估资产和收益，不低估负债和费用。 一般来说， 企业计提各项准备都是谨慎性原则的体现。现行会计制度规定， 企业需要计提减值准备的有以下内容： （1）应收账款和其他应收款计提坏账准备 借：管理费用 贷：坏账准备 （2）存货计提跌价准备 借

13、：管理费用 贷：存货跌价准备 （ 3）短期投资计提跌价准备 借：投资收益 贷：短期投资跌价准备 （4）长期投资计提减值准备 借：投资收益 贷：长期投资减值准备 （5）委托贷款计提减值准备 借：投资收益 贷：委托贷款减值准备 （6）固定资产计提减值准备 借：营业外支出 贷：固定资产减值准备 （7）在建工程计提减值准备 借：营业外支出 贷：在建工程减值准备 （8）无形资产计提减值准备 借：营业外支出 贷：无形资产减值准备，10 日和 12 月 31 日计提利息；如果是上市公司，由于要提供季度报表，所以在季度末也应计提利息。 （三）票据转让的会计处理 借：物资采购（原材料） 应交税金应交增值税（进项

14、税额） 贷：应收票据（应收票据的账面余额） 银行存款 （四）票据贴现的会计处理 借：银行存款（收到的贴现净额） 财务费用 贷：应收票据（贴现时应收票据的账面余额，即面值加上至上期末止已经计提的利息）11.【问题】到期日如何确定，怎样运用“算头不算尾”和“算尾不算头”原则？【解答】票据到期日的确定，可按月或按日计算。 如果是按月计算的，到期日和出票日为同一个日子。 例如， 7 月 1 日出票，三个月到期，到期日为 10 天的票据，则到期日为 6 月 1 日。 计算方法如下： 1.算头不算尾：5 月 2 日算第一天（算头） ，31 日为第 30 天，则为到期日（算尾） 。 12.【问题】 “到期不

15、能收回的带息应收票据，转入应收账款科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用”这段话中到期不能收回带息票据的分录是否应是： 借：应收账款 贷：应收票据（到期值） ？ 【解答】 应收及预付款项应当按照以下原则核算： （一）应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算。 （二）带息的应收款项，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。 （三）到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。 所以，你的理解不完全正确，转入应

16、收账款时应收票据的金额一般不是到期值。 例题：一应收票据面值 100 元，出票日是203 年 5 月 1 日，期限为 6 个月，到期日是 203 年 11 月 1 日，票面利率 12%。 考点解析： 5 月 1 日收到票据时： 借：应收票据 100 贷：应收账款等 100 6 月 3000000 日，应收票据账面余额10000020 贷：应收票据 10060 贷：应收账款 1000+56000000 日已计利息 1000000000000（至 203.6.30000000000000 ） （贴现时票据的账面余额）1013030 账务处理： 借：银行存款 10130 贷：应收票据 1010000

17、0 天期限、票面价值为 600 元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为 1000%90=150元 。 【采用算头不算尾原则：票据到期日为 9 月 5 日（5 月份 24 天，6 月份 30天（5 月份 24 天，6 月份 6 天） ；贴现期为 90300000000000 元，坏账准备的提取比例为 4。2000 元，该年末应收账款余额为 9800 元。201 年发生坏账损失 3000 元本年度又收回。该年度末应收账款余额为 6000。 要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录（要求列出计算过程并作会计分录） 。 【解答 】解题思路：根据题目的要求知道本题计算的是各年提取的坏账准备并编制相关

18、会计分录，首先应判断坏账准备的提取方法，本题中采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，应当立刻反应到采用这种方法计提坏账准备，应当考虑坏账准备的期末余额。明确了解答中应当注意的问题后，以年为顺序一步步计算每年应计提的坏账准备。 （1）1999 年应提坏账准备=80000000 年发生坏账损失时，应作如下的会计分录： 借：坏账准备 4000 （2）200032080（元） （借方） 而要使坏账准备的余额为贷方 9800439200 年应提坏账准备=39200（元） （贷方） 根据上述计算结果，应作如下会计分录： 借：管理费用 4720 （3）201 年发生坏账损失时，应作如下的会计分录： 借：坏账

19、准备 3000 201 年收回已冲销的应收账款时，应作如下会计分录： 借：应收账款 2000 借：银行存款 2000 201 年年末计提坏账准备前坏账准备的余额为：80+47200+200（贷方） 而要使坏账准备的余额为贷方 600002405200 元 根据上述计算结果，应作如下会计分录： 借：坏账准备 520 19.【问题】有无一个简单的坏账准备计提的计算公式？【解答】有关计提准备的问题，除了销货百分比法不考虑坏账准备的原有余额外，其他方法计提坏账准备时都应该考虑坏账准备已有的余额。也就是说先确定坏账准备的余额，然后考虑已有的余额，最后倒挤出本期应该计提或冲减的坏账准备。 例题：某企业按应

20、收账款余额百分比法估计坏账准备。第一年年末应收账款的余额为 10 万元，第二年发生坏账 1000万元，计提坏账准备前，坏账准备的余额为万元，那么本期应该计提的坏账准备为万元； 第三年坏账准备的余额 %万元，所以本期应该计提坏账准备0.【问题】所有的应收项目都应该计提坏账准备吗？【解答】应收账款和其他应收款应该计提坏账准备，但应收票据和预付账款不能计提坏账准备。 对于超过承兑期收不回的应收票据应该转作应收账款，对应收账款计提坏账准备。对于收不回来的预付账款，则转作其他应收款，对其他应收款计提坏账准备。21.【问题】坏账准备的计提基数如何确定？【解答】在资产负债表中， 应收账款项目的金额等于应收账

21、款账户余额和坏账准备账户余额的差额。这里的应收账款账户余额应该等于应收账款所属明细账的借方余额和预收账款所属明细账的借方余额之和。而企业对应收账款计提坏账准备就是对应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和计提坏账准备。 从考试的角度来讲，如果题目中没有特别说明，那么可以认为题目中应收账款的余额就是应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和。同样，其他应收款的确定也是如此，其他应收款的余额等于其他应收款明细账的借方余额和其他应付款明细账的借方余额之和。1.【问题】教材 P480 页例 22 和教材 P481 页例23 最后一笔抵销分录（5）的讲解： 例题 22 分录（5

22、）： 首先应明确在本期，子公司将上期购入的存货全部出售，该部分存货已经计提的跌价准备是 80，在出售时关于存货跌价准备的分录时： 借：存货跌价准备?0 80 贷：管理费用?0 80 对于该项业务，在编制抵销分录时，应是： 借：管理费用?0 80 贷:存货跌价准备?0 80?0（1） 其次，在本期子公司将本期购入的存货的 40形成期末的存货，子公司的取得成本为 900012000720，另外该部分存货在子公司期末可变现净值为 8000-8000 借：管理费用?0 100 1000 100 100（2） 将分录（1）和（2）合并就应是： 借：存货跌价准备?0 20 贷：管理费用 20 例题 23

23、的分录（5）： 对于本期将上期购入的存货出售的抵销分录是不变的，还是应作（1）的抵销分录； 对于本题购入的期末库存的 600，可变现净值为650，子公司计提的跌价准备为 90000 250 贷：存货跌价准备?0 250 但站在集团的角度来讲，该部分存货的成本为 720，应计提的跌价准备是：720-65070，所以作抵销分录时，应是将多计提的跌价准备 250-70180 抵销： 借：存货跌价准备?0 180 贷：管理费用?0 180?0（3） 将两笔抵销分录（1）和（3）合并，就应是： 借：存货跌价准备?0 100 100%的股份，B 公司拥有 C 公司 70%的股份（注意，A 公司间接拥有 C

24、 公司的股份不是 42%） 。 （3）母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本。 如 A 公司拥有 B 公司 60%的股份，A 公司拥有 C 公司 11%的股份，则 A 公司直接和间接拥有 C 公司 51%的股份。 从上述合并范围可以看出，纳入合并范围的，必定是被投资企业，如果一个企业通过其他方式控制另一个企业，但没有投资关系，是不能纳入合并范围的。所以列入合并报表合并范围是能够被母公司控制的被投资企业，如果不存在投资关系，即使能够控制一个企业，也不能列入合并的范围。存在投资关系是合并的前提条件。?0 不能纳入合并范围的子公司包括： （1）已准备关停并转的子公司。 （2）

25、按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。 （3）已宣告破产的子公司。 （4）准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。 （5）非持续经营的所有者权益为负数的子公司。注意：持续经营的所有者权益为负数的子公司应纳入合并范围。 （6）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。 4.【问题】如何掌握内部商品销售业务的抵销？ 【解答】内部商品销售业务的抵销分录为： 借：年初未分配利润（期初存货中包含的未实现内部销售利润） 主营业务收入（本期内部商品销售产生的收入） 贷：主营业务成本 存货（期末存货中未实现内部销售利润） 上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期

26、发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的;年初未分配利润;和;存货;两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。 针对考试，将上述抵销分录分为： （1）将期初存货中未实现内部销售利润抵销 借：年初未分配利润（期初存货中未实现内部销售利润） 贷：主营业务成本 （2）将本期内部商品销售收入抵销 借：主营业务收入（本期内部商品销售产生的收入） 贷：主营业务成本 （3）将期末存货中未实现内部销售利润抵销 借：主营业务成本 贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润） 具体处理时，也可以这样处理： 如果期初存货本期尚未出售，那么首先应该抵销期初存货中的未实现内部销售

27、利润，其会计处理为： 借：年初未分配利润 贷：存货 如果期初存货本期已经出售，抵销期初存货中的未实现内部销售利润的会计处理为： 借：年初未分配利润 贷：主营业务成本 本期内部销售的抵销为： 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 抵销期末存货中的未实现内部销售利润： 借：主营业务成本 贷：存货（该存货不包括期初未售出的内部存货） 5.【问题】在判断关联方关系时，如何运用实质重于形式原则？ 【解答】关联方关系往往存在于控制或被控制、共同控制或被共同控制、或施加重大影响的各方，即建立控制、共同控制和施加重大影响是关联方关系存在的主要特征，但是在具体应用关联方关系的判断标准时，应当遵守实质重于形式原则。

28、例如，两个企业有一位共同的董事，该董事能同时对两个企业施加重大影响，虽然它们之间不存在其他关联方关系，但是也应当将这两个企业视为关联方。 从考试的角度来讲，一般来说，题目会进行详细的说明。否则无法判断是否存在关联关系。6.【问题】董事会宣告的利润分配方案和股东大会通过的分配方案中涉及到股利分配的，何时作为调整事项，何时作为非调整事项？如何处理？ 【解答】资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定的利润分配方案中分配的股利（包括现金股利和股票股利，下同） ，或资产负债表日后至财务报告批准报出日之间已由董事会或类似机构制定并经股东大会或类似机构批准宣告发放的股利，均作为非调整事

29、项，在会计报表附注中进行披露，企业发放的股利均作为实际发放年度的事项进行处理，企业利润分配表中的;应付优先股股利;、;应付普通股;和;转作资本（或股本）的普通股股利;项目均反映上年度实际分配的股利。 7.【问题】资产负债表日后期间发生的会计政策变更应如何处理？属于资产负债表日后调整事项吗？ 【解答】资产负债表日后至财务报告批准报出日之间公司董事会或类似机构决定对某些会计政策进行重大改变，这将会影响其后的财务状况和经营成果，属于资产负债表日后非调整事项处理，在会计报表附注中进行披露。账务处理时作为报告年度下一年度的会计政策变更事项来进行处理。 8.【问题】资产负债表日后调整事项涉及的所得税应如何

30、调整？ 【解答】首先，要看题目的说明，按题目的说明进行处理。如果题目中说明;假定资产负债表日后调整事项均可调整应交纳的所得税;，则处理中涉及到损益的，都调整应交税金应交所得税。 其次，如果题目中没有说明，那么要看调整的内容是否影响应纳税所得额，如果影响应纳税所得额的，且发生于报告年度所得税汇算清缴之前的，调整所得税和应交税金，发生于报告年度所得税汇算清缴之后的，则作为时间性差异处理，调整所得税和递延税款，采用应付税款法核算所得税的则不作处理；不影响应纳税所得额的，不调整应交税金。属于时间性差异的，在纳税影响会计法下，调整所得税和递延税款，采用应付税款法核算所得税的则不作处理。 1.【 问题】年

31、度终了，如果建造合同的结果不能够可靠的估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。如何进行账务处理? 【解答】企业在实际发生合同成本时，借记“工程施工”等科目，贷记“原材料” 、 “应付工资” 、 “累计折旧”等科目。 年度终了，如果建造合同的结果不能够可靠地估计，合同成本能够收回的，根据实际发生的合同成本，借记“主营业务成本”科目，根据能够收回的实际合同成本，贷记“主营业务收入”科目，根据实际发生的合同成本与能够收回的实际合同成本的差额，贷记“工程施工毛利”科目。 2.【问题】教材有关特殊劳务收入的确认原则中指出，“特许权使用费”提

32、供后续服务的在提供服务时确认为收入，而在让渡资产使用权收入的确认和计量中， “因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入” ， “如提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入”?0这两个内容是否矛盾？ 【解答】教材中有关“特许权使用费”收入确认的原则与“因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入”的描述以及例子并不矛盾。 “特许权使用费”收入确认的原则说明了特许权使用费收入确认的原则，即如果特许权使用费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入，其中属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的所有权转移时确认为收入；属于提供初始及后续服务的部

33、分，在提供服务时确认为收入。而属于提供后续服务的部分，通常应当在合同、协议规定的有效期内于提供服务时确认收入。而例题中的后续服务收入是指在后续一次性提供服务，因此，在后续提供服务时将收到的金额全部确认为当期收入。如果在后续 2 年内分 2 次提供服务，则应将收到的金额在 2 年内按照每次提供服务的程度，在每次提供服务时分别确认收入。 3.【问题】受托代销商品计入“资产负债表”吗? 【解答】在编制资产负债表时，受托方对于接受委托方委托，受托代销的商品列示在“存货”项目下，其金额等于“受托代销商品”科目余额减去“代销商品款”科目余额后的金额，即为零，即实质上资产负债表的“存货”项目中不反映受托代销

34、商品的价值。 4.【问题】如何判断一项业务是否影响企业的主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润？ 【解答】近年的考试中， ?0 对于该内容主要有两种考试形式，一是给出业务，然后要求指出影响利润表中的哪个项目；?0 另外一种形式就是给出业务，?0 要求指出影响营业利润等业务的是哪一项。?0 举例如下： 例题 1：企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为管理费用列支的是（?0） 。 A自然灾害造成的毁损净损失?0B保管中发生的定额内自然损耗 C.?0 收发计量造成的盘亏损失?0D管理不善造成的盘亏损失 答案：A 解析：自然灾害造成的毁损净损失应作为营业外支出处理，?0不计入管理费用。 例题 2

35、：甲股份有限公司 202 年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其 202 年度利润表中营业利润的是（?0） A.?0 无法查明原因的现金短缺 B.?0 期末计提带息应收票据的利息 C.?0 外币应收账款发生汇兑损失 D.?0 有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回 答案：?0D 解析：营业利润主营业务利润其他业务利润财务费用管理费用营业费用，?0 所以只要是计入主营业务收入、主营业务税金及附加、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、管理费用、营业费用和财务费用的事项，?0 都会影响企业的营业利润。上题中，无法查明原因的现金短缺计入管理费用，?0 影响营业利润；期末计提带息应收

36、票据的利息计入财务费用，影响营业利润；外币应收账款发生汇兑损失计入财务费用，?0 影响营业利润；有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回计入营业外支出，?0 不影响营业利润。因此，?0 答案应该是 D?0。 5.【 问题】如何掌握现金流量的分类？ 【解答】通常按照企业经济业务的性质将企业在一定期间产生的现金流量划分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。从近年的考试来看，考生应注意掌握每类现金流量的具体项目。 例题 1:?0 下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是（?0） 。 A变卖固定资产所产生的现金流量 B取得债券利

37、息收入所产生的现金流量 C支付经营租赁费用所产生的现金流量 D支付融资租赁费用所产生的现金流量?0 答案：C解析：企业购入固定资产和出售固定资产属于企业的投资活动，所以变卖固定资产所产生的现金流量属于投资活动产生的现金流量，?0 企业进行债权投资属于企业的投资活动，所以取得债券利息收入所产生的现金流量属于投资活动产生的现金流量；企业融资租入固定资产属于筹资活动，?0 所以支付融资租赁费用所产生的现金流量属于筹资活动产生的现金流量。而经营租入固定资产属于企业的经营活动，支付经营租赁费用所产生的现金流量属于经营活动产生的现金流量；?0 例题 2：下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（?0

38、） 。 A取得投资收益所收到的现金?0 B出售固定资产所收到的现金 C取得短期股票投资所支付的现金 ?0D分配股利所支付的现金 E收到返还的所得税所收到的现金 答案：ABC 解析：分配股利所支付的现金属于筹资活动，收到返还的所得税所收到的现金属于经营活动产生的现金流量。 例题 3：下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有(?0)。 A为购建固定资产支付的耕地占用税 B为购建固定资产支付的已资本化的利息费用 C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款 D最后一次支付分期付款购入固定资产的价款 答案：AC 解析：为购建固定资产支付的已资本化的利息费用和最后一次支付分期付款购入固

39、定资产的价款属于筹资活动所产生的现金流量。 6.【问题】现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目如何计算？ 【解答】 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额） 。主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。与销售商品、提供劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“主营业务收入”项目、“其他业务收入”项目，资产负债表中的“应交税金（销项税额部分） ”项目、“应收账款”项目、 “应

40、收票据”项目和“预收账款”项目等，通过对上述等项目进行分析，则能够计算确定“销售商品、提供劳务收到的现金” 。 若上述项目的发生额均与销售商品、提供劳务有关，该项目的确定则比较容易。我们知道，报表中某项目余额的变动即为该项目发生额的变动，因此，我们只需以销售商品、提供劳务产生的“销售收入和增值税销项税额”为计算的起点，对应收账款、应收票据、预收账款等项目进行余额变动的调整即可计算出销售商品、提供劳务收到的现金。但由于制度的规定和企业一些特殊的作法等原因，上述项目的发生额可能与销售商品、提供劳务无关，这些发生额则要做特殊处理，可称其为特殊调整业务。特殊调整业务有两种情况：一种情况是指，应收账款、

41、应收票据和预收账款等账户对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”?0 账户以及“现金类”?0 账户的业务（上述三个账户内部转账业务除外） ；另一种情况是指，销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”?0 账户对应的账户不是应收账款、应收票据和预收账款等账户以及销售商品、提供劳务产生的“现金类”账户的业务。典型的特殊调整业务包括：（1）计提坏账准备；（2）收到债务人以物抵债的货物；（3）销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲；（4） “应交税金应交增值税（销项税额） ”账户中含有的视同销售产生的销项税额，如将货物对外投资、工程项目领用

42、本企业产品；（5）应收票据贴现产生的贴现息等等。 销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”?0?0 应收账款项目本期减少额?0 应收账款项目本期增加额应收票据项目本期减少额应收票据项目本期增加额预收账款项目本期增加额预收账款项目本期减少额?0?0 特殊调整业务 上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”?0 账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等；应收账款、应收票据和预

43、收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金类”?0 账户的业务，则作为减项处理，如计提坏账准备业务（计提坏账准备业务，管理费用增加，应收账款减少）等。 例如：某企业 202 年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数 10 万元，年末数 120 万元，年末数 20 万元，年末数900 万元；（5）应交税金应交增值税（销项税额）10 账户产生借方发生额?03 万元，工程项目领用的本企业产品 10 万元，产生增值税销项税额 17 万元，收到客户用 11.7 万元商品（货款 100 万元和销售商品产生的增值税销项税额为 10 万元（10 万元，应作为减项处理；应收票据本期减少

44、 20 万元，应作为加项处理；本期计提坏账准备 5万元、应收票据贴现产生的贴现息 3 万元和收到客户以商品抵偿前欠账款 12 万元，这三项业务均是应收账款（含坏账准备）或应收票据对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金”账户，因此应作为减项处理；本期发生坏账收回业务属于应收账款减少收到现金的业务，已在应收账款项目的余额变动调整中处理，因此不属于特殊调整业务。 销售商品、提供劳务收到的现金（销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” ）应收账款本期增加额应收票据本期减少额预收账款本期增加额特殊调整业务 （60020205312?070万元?0 例题：某企业 202 年主营业务收入为 1

45、00 万元，202 年应收账款的年初数为 150 万元，202 年发生坏账 100）万元。 A1188?0B1178?0?a name=baidusnap70D120 答案：A 解析： （1）计提坏账准备，只是会计核算的结果，实际上并不影响当期现金流量。 （2）但此处需要注意，如果所利用的资料是资产负债表的“应收账款”项目，而不是应收账款账户的余额，因为资产负债表中应收账款项目已扣除了坏账准备，所以应当从应收账款项目中予以加回，以反映期末应收账款的余额，另一方面期末应收账款表示未收到现金的款项，因此应当将期末应收账款从当期销售收入中予以扣除。（3）此题中，所利用的资料是资产负债表中的应收账款项

46、目资料，而不是应收账款账户余额的资料，所以应当考虑坏账准备冲减的应收账款项目金额。销售商品、提供劳务收到的现金=（100）+300 万元，计提坏账准备 12万元”为什么只减去“计提坏账准备 12 万元”而不减“202 年发生坏账10 而计提坏账准备 12 万元，借记“管理费用” ，贷记“坏账准备” ，坏账准备增加，影响到资产负债表中的应收账款的金额，使应收账款减少，但是应收账款的减少没有收到现金，而是计入了“管理费用” ，所以应调减。 7.【问题】如何计算应纳税所得额？【解答】应纳税所得额是计算当期应交所得税额的基数。它是在税前会计利润的基础上，经过对时间性差异和永久性差异的调整而计算得出的。

47、具体计算如下： 应纳税所得额税前会计利润+（或减）永久性差异-发生的应纳税时间性差异+发生的可抵减时间性差异-转回的可抵减时间性差异+转回的应纳税时间性差异 也就是说，发生的可抵减时间性差异会增加当期的应纳税所得额，发生的应纳税时间性差异会减少当期的应纳税所得额，转回的应纳税时间性差异会增加当期的应纳税所得额，而转回的可抵减时间性差异会减少当期的应纳税所得额。 例题：华丰有限责任公司（以下简称华丰公司）所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为 33%。200 万元，其中： （1）采用权益法核算确认的投资收益为30 万元（被投资单位适用的所得税税率为 33%，被投资单位实现的净利润未分配给投资者

48、） 。 （2）国债利息收入 50 万元。 （4）补贴收入 30 万元。 （5）计提坏账准备 30 万元（其中可在应纳税所得额前扣除的金额为 5001 年度的应交所得税。 解析：已知会计利润等于 200 但要注意，这里的时间性差异对所得税的影响不是差异的金额与投资企业所得税税率的乘积，而是先将差异还原成被投资企业的税前利润，然后乘以双方所得税税率的差额。 （2）国债利息收入属于永久性差异，会计上计入投资收益，增加会计利润，但税法规定不能计入应纳税所得，所以在计算应纳税所得额时应该扣减。 （3）因违反合同支付违约金会计和税法的规定是相同的，都可以计入有关费用中，所以支付的合同违约金不属于差异，不需要进行调整。但如果是因违反法规规定支付的违约金，则属于永久性差异，税法上是不允许从应纳税所得额中扣除的。（4）补贴收入会计和税法的处理是相同的，会计上计入收入，税法上计入应纳税所得，所以不属于差异