1、会计基础知识 复习重点：会计要素2012 年会计基础知识 复习重点：会计要素(1) 一、会计要素的确认会计要素，是按照交易或事项的经济特征对会计核算对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。同时也为财务报表的构筑提供了基本架构，所以会计权素又称为会计报表因素。我国企业的会计要素共 6 个，可以划分为1.反映财务状况的会计要素(为静态会计要素(资产负债表要素)：资产=负债+所有者权益2.反映经营成果的会计要素(动态会计要素(利润表要素)：收入-费用=利润财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。(一) 资产1
2、、资产的定义：是指由过去的交易、事项形成，由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。根据资产的定义，资产具有以下基本特征：(1)资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的。一项资源要作为企业资产予以确认，企业应该拥有此项资源的所有权，可以按照自己的意愿使用或处置资产。但对一些特殊方式形成的资产，企业虽然对其不拥有所有权，却能够实际控制的，比如融资租入的固定资产，也应当确认为企业的资产。【例 21】某企业 2008 年同时租入甲、乙两台设备，其中甲设备是以融资租赁的方式租入的，租期为 5 年，乙设备是以经营租赁方式租入的，租期为 8 年。在 2008 年末的资
3、产负债表中乙设备由于既没有所有权，也没有控制权因此不能作为固定资产反映，只做备查登记;而甲设备虽然没有所有权，但是企业能够控制甲设备产生的经济利益，因此可以将甲设备作为资产在 2008 年末的资产负债表中予以反映。(2)资产预期能够直接或间接地给企业带来经济利益。这是指资产具有直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。例如，企业通过收回应收账款、出售库存商品等直接获得经济利益，企业也可通过对外投资以获得股利或参与分配利润的方式间接获得经济利益。按照这一特征，那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能继续确认为企业的资产。(没有用)【例 22】甲设备是某企业 2005 年购入
4、的，由于技术更新 2008 年购入了作为甲设备替换使用的乙设备。乙设备购入后，甲设备不再使用，同时由于没有活跃的市场而无法出售。则在 2008 年末的资产负债表中，由于甲设备不能再带来经济利益的流入，因此不再作为资产反映。(3)资产是由过去的交易或事项形成的。也就是说，资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。未来交易或事项不能作为资产确认。如企业签订的购货合同，由于购买交易尚未发生，因此不能将其确认为一项资产。【例 23】某企业计划在 2009 年购入一批存货，并已经与供货方于2008 年 l2 月签订了购买合同，合同约定供货方应于 2009 年
5、1 月份提供商品。则企业在 2008 年年末资产负债表中不能将这批存货作为资产反映，因为其尚未取得。符合上述资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业;第二，该资源的成本或者价值能够可靠地计量。基本确定性 95%但100%很可能 50 但95%可能 5 但50%极小可能 0 但5%2、资产的分类资产按其变现和耗用时间的长短不同，分为流动资产和非流动资产。(1)流动资产是指预计在一个营业周期内变现、出售或者耗用;或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产，以及自资产负债袁日起一年内交换其他资产或清偿负债能力不受限
6、制的现金或现金等价物。流动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。(2)非流动资产是指流动资产以外的其他资产，主要包括长期股权投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产、开发支出等。 2012 年会计基础知识 复习重点：会计要素(2) (二)负债。1、负债的定义负债又称债权人权益，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项可能形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。根据负债的定义，负债具有以下基本特征：(1)负债是企业承担的现时义务义务可以是法定义务和推定义务。(2)负债
7、的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债通常是在未来某一时日通过交付资产(包括现金和其他资产)或提供劳务来清偿。有时，企业可以通过承诺新的负债或转化为所有者权益来了结一项现有的负债，但最终一般都会导致企业经济利益的流出。(3)负债是由过去的交易或事项形成的。对于企业正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划等，并不构成企业的负债。符合上述负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业;第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。2、负债的分类按照流动性，可以将企业的负债分为流动负债和非流动负债。(1)流动负债是指将在一年内或超过一年的一个营业周期内
8、偿还的负债，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等。(2)流动负债以外的负债，应当归类为非流动负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。(三)所有者权益。1、所有者权益定义：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益亦称股东权益。2、所有者权益的分类(1)所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。其中：直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中：利得是指由企业非日
9、常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入;损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。(2)企业所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润共四项。其中，盈余公积和未分配利润由于都属于企业净收益的积累，所以合称为留存收益。3、所有者权益的特征第一，除非发生减资、清算或分配现金股利，企业不需要偿还所有者权益第二，企业清算时，只有在清偿所有的债务后，所有者权益才返还给所有者第三，所有者一般可以凭借所有者权益参与企业利润的分配和参与经营管理。【补充例题】1.判断：按照资产要素的特征，那些已经没有经济价
10、值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能继续确认为企业的资产。 ( )【答案】 2 单选：下列各项不一定属于所有者权益的有( )A 所有者投入的资本超过其在注册资本中所占份额的部分B 利得和损失C 盈余公积D 未分配利润【答案】 B经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反映经营成果的会计要素包括收入-费用=利润。 2012 年会计基础知识 复习重点：会计要素(3) (四)收入1、收入的定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几个特征：(1)收入应当是企业
11、日常活动中形成的经济利益流入。日常活动，是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。比如，工业企业制造并销售商品、商业企业销售商品、保险公司签发保单销售保险、咨询公司提供咨询劳务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等。明确日常活动是为了区分收入与利得的关系，不属于日常活动所形成的经济利益流入应作为利得处理，如企业处置固定资产、无形资产取得的经济利益流入。(2)收入应当最终导致所有者权益的增加。由于收入会导致资产增加或负债减少，最终必然导致所有者权益增加，不会导致所有者权益增加的经济利益流入不能确认为收入。(3)收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。收入应当会导
12、致经济利益流入企业，从而导致资产增加或负债减少。但是并非所有的经济利益的流入都是收入，如所有者投入资本也会导致经济利益流入企业，但应计入所有者权益，而不能确认为收入。收入在符合定义的基础上，只有同时满足以下三个条件时才能加以确认：第一，与收入相关的经济利益很可能流入企业;第二，经济利益流入企业的结果会导致企业资产增加或者负债减少;第三，经济利益的流入额能够可靠计量。2、收入的分类按其性质的不同，可以分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权(出租)的收入(五)费用1、费用的定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费
13、用具有以下几个方面的特征：(1)费用应当是企业在日常活动中发生的。日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动是一致的。以工业企业为例，日常活动所产生的费用通常由产品成本和期间费用两部分构成，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。将费用界定为日常活动所形成的经济利益流出，目的是将费用与损失区分，非日常活动所形成的经济利益流出不能确认为费用，而应当确认为损失，如企业处置固定资产、无形资产的损失，违法经营被处罚而支付的罚款、违反合同支付的违约金等。(2)费用会导致经济利益流出，该流出不包括向所有者分配的利润。费用会导致经济利益的流出，
14、从而导致企业资产的减少或负债的增加(最终导致资产减少)。但并非所有的经济利益的流出都属于费用，如向所有者分配利润也会导致经济利益流出，就属于所有者权益的抵减，不能确认为费用。(3)费用应当最终导致所有者权益减少。不会导致所有者权益减少的经济利益流出，不能确认为费用，如企业偿还一笔短期借款，会导致经济利益流出企业，但负债也同时减少，不会导致所有者权益的减少，所以不能确认为费用。费用的确认除了符合费用的定义外，还应当同时符合以下条件才可以确认：第一，与费用相关的经济利益很可能流出企业第二，经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加第三，经济利益的流出额能够可靠计量。2、费用的分类按其与收
15、入的配比关系，可以分为营业成本和期间费用。其中：期间费用包括管理费用、财务费用、销售费用。另外所得税费用也属于期间费用。2012 年会计基础知识 复习重点：会计科目(1) 一、会计科目的概念和意义(1)定义：会计科目是为了满足会计确认、计量、报告的要求，符合企业内部会计管理和外部信息需要，对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会计对象的基本分类，(2)会计科目在会计核算和企业管理中具有十分重要的意义。1.会计科目是复式记账的基础。2.会计科目是编制记账凭证的基础。3.会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。4.会计科目为编制会计报表提供了方便。二、会计科目的分类会计科目按照不
16、同的分类标准，可以分为不同的类别，常见的有以下两种分类标准。(一)按会计科目归属的会计要素不同按会计科目归属的会计要素一般将常用的会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。具体参照我国企业会计准则应用指南 ，企业会计科目的设置如表所示。1.资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。2.负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。3.所有者权益类科目：按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。其中：反映资本的科目有实收资本、资本公积反映留存收益的有盈余公积、本年利润、利润分配4.成本类科目：按
17、成本的不同内容和性质可以分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。其中：反映制造成本的科目有生产成本和制造费用反映劳务成本的科目有劳务成本;5.损益类科目：按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。其中：反映收入的科目有主营业务收入、营业外收入;反映费用的科目有主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用。常用会计科目参照表编号名称编号名称一、资产类二、负债类1001库存现金2001短期借款1002银行存款2202应付账款1122应收账款2203预收账款1123预付账款2211应付职工薪酬1131应收股利2221
18、应交税费1132应收利息2231应付利息1221其他应收款2232应付股利1231坏账准备2241其他应付款1401材料采购2501长期借款1403原材料2502应付债券1405库存商品2701长期应付款1471存货跌价准备三、所有者权益类1511长期股权投资4001实收资本1531长期应收款4002资本公积1601固定资产4101盈余公积1602累计折旧4103本年利润1604在建工程4104利润分配1605工程物资四、成本类1606固定资产清理5001生产成本1701无形资产5101制造费用1702累计摊销5201劳务成本1801长期待摊费用五、损益类（与利润有关）?6001主营业务收入?
19、6050其他业务收入?6111投资收益?6301营业外收入?6401?6402其他业务成本?6401营业税金及附加?6601销售费用?6602管理费用?6603财务费用?6711营业外支出?6801所得税费用注：企业会计准则应用指南将会计科目划分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类六类，但共同类科目只在某些特殊业务中使用。工商业企业的一般涉及不到，因此，本教材以大纲为依据，将常见的会计科目划分为五类。2012 年会计基础知识 复习重点：会计科目(2) (二)按会计科目所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。1、总分类科目是对会计要素具体内容进行总括
20、分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款” 、 “应付账款” 、 “原材料”等。2、明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目，如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象;“应付账款”科目按债权人名称或姓名设置明细科目，反映应付账款的具体对象;“原材料”科目按原料及材料的类别、品种和规格等设置明细科目，反映各种原材料的具体构成内容。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目，具体如下表所示。会计科目(按提供指标详细程度的分类)总分类科目明细分类科目（一级科目）二级科目（子目）三级科目（细目）原材料钢 材
21、螺纹钢角 钢钢? 板镀锌钢板普通钢板其他应收款备用金车 队食 堂3、总分类科目和明细分类科目的关系是，总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。【补充例题】6.单选：下列会计科目，不属于成本类科目的是( )A.生产成本 B.劳务成本 C.管理费用 D.制造费用【答案】 C【补充例题】7.多选：下列会计科目属于损益类科目的是( )A 营业外支出 B 营业税金及附加 C 主营业务收入 D 制造费用【答案】 ABC【补充例题】8.单选：下列会计科目属于损益类的是( )。 A.库存商品 B 销售费用 C.固定资产清理 D.应付利息【b】2
22、012 年会计基础知识 复习重点：会计科目(3) 三、会计科目的设置原则会计科目作为反映会计要素的构成及其变化情况，为投资者、债权人、企业经营管理者等提供会计信息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学、合理、适用，遵循下列原则：(一)合法性原则为了保证会计信息的可比性，所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。(二)相关性原则会计科目的设置，应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。(三)实用性原则(1)企业在不违背会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。(2)企业不涉及的交易或事项，可以不设置相关科目。
23、【补充例题】9.单选：以下属于设置会计科目应遵循的原则是A.实用性 B.一贯性 C.实事求是原则 D.成本效益原则【答案】 A四、还有一部分内容在(一)账户1、概念定义：账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户=名称(会计科目)+格式2、账户的分类(1)同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总分类账户或总账。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下
24、的账户称为明细账户。(2)账户按经济内容分类账户按经济内容分类是账户最基本、最主要的一种分类方法。由于会计核算和监督的经济内容是企、事业单位的资金运动，因而，按经济内容的分类就是按账户所核算和监督资金运动状态分类。账户按经济内容分类可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户等五大类。这样分类便于确切地了解各个账户的核算内容，并取得所需要的会计核算指标。现以工业企业为例，说明各大类账户的具体分类。1.资产类账户。资产类账户是反映资产增减变动及其实有数额的账户。按照资产的流动性和经营管理上的需要，资产类账户又分为反映流动资产的账户和反映非流动资产的账户。(1)反映流动资
25、产的账户。按照各项流动资产的经济内容又可分为：反映货币资金的账户，如“库存现金” 、 “银行存款”等账户;反映结算债权的账户，如“应收账款” 、 “应收票据” 、 “预付账款” 、“其他应收款”账户;反映流动性金融资产的账户，如“交易性金融资产”;反映存货的账户，如“原材料” 、 “库存商品”等账户。(2)非流动资产的账户。按照各项非流动资产的内容，又可分为“固定资产” 、 “无形资产” 、 、 “长期股权投资”等账户。2.负债类账户。按照负债的偿还期限长短等特性，又可分为反映流动负债的账户和反映长期负债的账户。(1)反映流动负债的账户，如“短期借款” 、 “应付票据” 、 “应付帐款”等账户
26、。(2)反映非流动负债的账户，如“长期借款” 、 “应付债券”等账户。3.所有者权益类账户。如“本年利润” 、 “利润分配” 、 “盈余公积”等账户4.成本类账户。如“生产成本” 、 “制造费用” 、 “劳务成本” “研发支出”等账户5.损益类账户。A、反映营业损益类的账户，如“主营业务收入” 、 “其他业务收入” “主营业务成本” 、 “其他业务成成本” “营业税金及附加” “销售费用” “管理费用” “财务费用” “所得税费用”等账户等账户B、反映非营业损益类的账户，如“营业外收入” 、 “营业外支出”【补充例题】10多选：反映营业损益类的账户包括( ) A.主营业务成本 B.销售费用C.
27、管理费用 D.所得税费用【答案】 ABCD 2012 年会计基础知识 复习重点：会计科目(4) (二)账户的基本结构从数量上看，发生经济业务所引起的会计要素变动，无非是增加和减少两个方面，因而账户也分为左方、右方两个方面，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额，称为本期增加发生额;登记本期减少的金额，称为本期减少发生额;增减相抵后的差额，称为余额，余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。从账户的核心部分看，账户的基本格式如下图所示。上述只是账户结构的抽象图示，具体还应包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。例如总分类账的具体结构如下表所示。总分类账年凭证编号摘 要借 方贷 方借或贷余额月日?
