1、合并会计报表中抵销项目的处理厶并会计报表又称合并财务报表.它是将母公司与子口公司做为一个会计主体,以它们各自单独编制的个别会计报表为基础,由母公司做为主体编制的综合反映企业集团财务状况,经营成果及现金流量的会计报表.合并的会计报表一方面能对外提供反映母,子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息,另一方面有利于避免集团内部利用控股关系,人为粉饰会计报表情况的发生.现按我国有关规定,在对外提供会计报表时,国有资产授权经营管理的企业,股票上市的企业,需要编制合并会计报表的外资企业,需要对外提供合并会计报表的其他企业,这四类企业集团必须编制合并会计报表.在编制合并会计报表之前,必须明确以下三个问题:
2、合并会计报表的合并范围;合并会计报表编制的前期准备事项;编制合并会计报表进行抵销的项目.企业在编制合并会计报表前主要应做好以下准备:1.统一母子公司的会计报表决算日及会计期间.2.统一母子公司的会计政策.使母公司与各子公司采用相同的会计原则,会计程序和会计处理方法,从而保证会计报表各项目反映的内容一致,以利于个别报表的汇总.3.对子公司股权投资采用权益法核算,使母公司长期股权投资的账面余额等于其在子公司所有者权益中所拥有的份额,利于合并会计报表时,长期股权投资与子公司所有者权益各项目相互抵销的处理.4.对子公司外币表示的会计报表进行折算,以母公司所采用的记账本位币为折算币种,并采用现行汇率法.
3、最后,就是编制合并会计报表进行抵销的项目处理,这是编制合并报表工作中一个非常重要的环节,也是本文要重点说明的问题.无论是合并资产负债表还是合并利润表,利润分配表都要就抵销项目做一些抵销分录,抵销分录的正确与否决定了合并报表的质量高低,所以在做好以上两项准备工作后,做好抵销会计分录就成为合并报表的一个主要工作.那么在实际工作中如何操作才能做到准确无误呢? 本文认为 ,首先会计人员应站在一个统一整体的角度,将母公司及其各个子公司之间的各项业务往来看成集团内部业务,这些经济往来不能改变集团公司的资产,负债,利润及利润分配,现金流量.如母公司销售产品给子公司,销售毛利来自子公司的成本或费用的增加,只有
4、当该产品流出企业集团时才能核算销售毛利.在实际操作中容易出现问题的是内部购销业务的抵销处理,以及母子公司之间投资收益和利润分配抵销的理解.现举例说明:例 1:假设母公司本期销售存货一批给子公司,销售收入 50000 元,存货成本 40000 元,子公司本期将其全部作为存货未能销售,则其存货成本为 50000 元(为简化计算,本例不考虑税金).母公司做如下处理:1.确认收入时:借:银行存款 50000贷:主营业务收_入 500002.结转成本时:借:主营业务成本 40000贷:存货 40000子公司验收入库时做如下处理:借:存货 50000贷:银行存款 50000期末,母公司利润表中含有该业务销
5、售毛利 10000清算收益 28 一(252.53+2)=8.5( 万元),并入应税所得,即 8.533%=2.805(万元 ),实际所得税赋为 8.25+2.8052.475=8.58(万元);原规定下,因为处置价大于原值,应以处置价扣除清理费用后的余额为计税依据,即 282:26(万元),且大于原值 25 万元,就以 26 万元为计税依据,实际所得税是 2633%=8.58(万元).五,结论比较原规定与新规定就该项受赠资产缴纳的所得税露额发现:由于新规定允许捐赠资产计提折旧,起到了抵税作用,且在处置时仍要依据处置收益或损失调整应税所得额,在四种不同的处置价格下,新规定受赠资产的所得税赋较原
6、规定呈现出税赋下降的趋势.育啦譬 I 十 0O(作者单位: 西安交通大学会计学院国内贸易工程设计研究院)责任编辑晓柏元,资产负债表中存货减少 40000 元子公司资产负债表存货增加 50000 元.事实上,对企业集团而言该存货并未银行存款主营业务收人流出企业,既未实现销售,也就未实现利润.现在我们做一个丁字账进行母子公司的合并抵销分析:主营业务成本存货母公司:50000J 子公司:50000 母公司:50000从中可清楚看到,银行存款借,贷方已抵销,不必处理;销售收入和销售成本在未实现销售的情况下不能确认和结转,必须予以抵销;存货增加了 10000 元实为内部未实现销售利润,也必须冲销,将存货
7、成本还原为 40000元.抵销分录如下:借:主营业务收入 50000贷:主营业务成本 40000贷:存货 10000银行存款主营业务收入母公司:40000I 子公司:50000l 母公司:40000例 2:如上例,子公司将上述存货在当期全部销售,销售收入为 65000 元,母公司会计处理同上.子公司确认收入时会计处理:借:银行存款 65000贷:主营业务收入 65000结转成本时:借:主营业务成本 50000贷:存货 50000主营业务成本存货母公司:50000 子公司:50000母公司:50000 母公司:i 子公司:50000f 母公司:QQQ子公司:65000lJ 子公司:65000 子
8、公司:50000 子公司:50ooo分析:银行存款借贷方发生额中 50000 元相互抵销,65000 元对应主营业务收入中子公司销售收入,是存货流出企业集团时最终应确认的收入;主营业务成本中母公司40000 元存货是商品最初进入企业集团的原始成本,作为应结转的销售成本:存货科目借贷方 50000 元互相抵销,母公司的 40000 元存货价值对应结转的主营业务成本40000 元.在合并报表时应将既不能在本科目中相互抵销,又不是最初成本,最终收入的发生额予以抵销处理,以保证合并会计报表的真实性.抵销分录为:借:主营业务收入 50000贷:主营业务成本 50000据以上两个例子可总结,当企业集团内部
9、销售的对象没有流出企业时,这项销售所“实现“ 的利润就不能确认 ,只能作为各公司业绩考核内容.抵销分录的目的是还原内部销售所引起的各科目金额的变化,只有当销售对象最终流出企业集团时,所实现的销售收入,销售利润,销售成本才能确认及结转,销售收入为销售对象流出集团时最终取得的收入,销售成本为销售对象最初购入集团时确认的成本,把握这一原则再配以丁字账,就可以准确无遗漏的做好抵销分录,合并报表的工作.另一个问题是母子公司之间投资收益和利润分配抵销的理解问题.当会计人员站在企业集团的角度来合并利润表及利润分配表时,就是将子公司的本期净利润全部还原为收入,成本和费用,因为子公司的本期净利润(假设为全资子公
10、司,期初未分配利润为零)全部为母公司的投资收益,已计入母公司的当期利润中,合并报表时,必须将子公司的净利润剔除,否则会重复计算虚增利润;同样合并利润分配表时,子公司的利润分配各项目的数额也必须予以抵销.可用公式表示抵销关系:母公司对子公司的投资收益=子公司的净利润= 子公司的(利润分配+未分配利润)=子公司的(提取盈余公积+应付利润+ 未分配利润)在此基础上,将条件改为非全资子公司,期初未分配N;f-不为零时,上述公式变为 :母公司对子公司的投资收益+子公司的期初未分配利润+少数股东收益= 子公司本期的 (提取盈余公积 +应付利润+未分配利润 )抵销分录:借:投资收益(母公司)少数股东收益(子公司)期初未分配利润(子公司)贷:提取盈余公积(子公司)应付利润(子公司)未分配利润(子公司)当然在合并会计报表时还涉及许多需要抵销的项目,如母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目;母公司与子公司,子公司相互之间发生内部债权 ,债务项目;盈余公积项目;内部利息收入与利息支出项目;管理费用项目中的内部应收款项计提坏账准备等,均具有较明显的对应关系,易于做出抵销分录.而通常所说的存货,固定资产,无形资产购销业务都存在未实现内部销售利润问题,也就是本文着重解释的内部购销问题,均可通过前述方法予以解决.(作者单位: 北方工业大学)责任编辑武平1|c 啦食.诗 O4 盈
