资源描述
提示：
1 .本章平均分值30分，属于非常重要的一章，是不定项选择题和客观题（单选、多选、判断）的必然 出题点；
2 .在冲刺班讲解中，调整了章节次序，将四项投资调到最后讲解，并进行比较性归纳总结；
第一章资产
第一节货币资金
第二节£收盘预付款项
第三节交易性金融费产 —最
第四节存货
第五节持有至到期投资
第六节长期股权投资
第七节可供出售金融资产 新
第八节固定资五及投资性房矗产 改
第九节无形资产及其他资产
单选
多选
判断
不定项
总计
题量
分值
题量
分值
题量
分值
题量
分值
8
8
5
10
2
2
1
12
32
、库存现金
清查
审批前
审批后
盘盈
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款---应支付
贷：营业外收入 一无法查明原因
盘亏
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
借：其他应收款---责任人赔偿
借：管理费用一无法查明原因
贷：待处理财产损溢
、银行存款
项目
金额
项目
金额
银行存款日记账余额
银行对账单余额
加：银行已收、企业未收款 减：银行已付、企业未付款
加：企业已收、银行未收款 减：企业已付、银行未付款
调节后的存款余额
调节后的存款余额
1.掌握银行存款余额调节表的编制;
2 .银行存款余额调节表只是 为了核对账目，不能作为 调整银行存款账面余额的记账依据
3 .未达账项对双方记录的影响一导致哪方记录多？（已加未减）
三、其他货币资金
1.种类
包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、信用证保 证金存款、外埠存款。
（不含现金等价物：3个月内到期的债券投资）
2.取得、使用的核算
借：其他货币资金
贷：银行存款
借：原材料
应交税费一一应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金
熟悉教材例1-2〜例1-6,目的：掌握什么是其他货币资金 ？
小点小结:
1.银行汇票、银行本
票
收款人可以背书转让；银行汇票的提示付款期限1个月，银行本票是2 个月；
2.信用卡
单位卡账户的资金 一律从基本存款账户转账存入， 不得交存现金，不
得将销货收入的款项 存入其账户；持卡人可持信用卡在特约单位购物、 消费，但单位卡不得用于 10万元以上的商品交易，不得支付现金。
3.外埠存款
汇入地银行以汇款单位名义开立米购账户，该账户存款 不计利息、只付
不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金，一律采用转账结 卜。
、应收票据
1.核算票据
商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票）
2.增加核算
销售收到
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费一应交增值税（销）
抵付货款
借：应收票据
贷：应收账款 容易有爆弹
3.减少核算
到期收回
借：银行存款
贷：应收票据
背书转让
借：原材料
应交税费一应交增值税（进）
贷：应收票据 教材12页【例1-8】
贴现
借：银行存款一实际收到的金额
财务费用一贴现息
贷：应收票据
、应收账款
1.入账价值
包括：货款、劳务款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费等；
扣除商业折扣
不扣除现金折扣
2.核算
教材12页例1-9
代垫运费
教材149页例4-5
商业折扣和现金折扣
三、预付账款
1.核算
预付货款
借：预付账款
贷：银行存款
收货
借：原材料
应交税费一一应交增值税（进项税额）
贷：预付账款（货款全额冲减） 容易有爆弹
补付
与预付分录相同
2.未设账户
预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账 款”科目核算。
教材13页，例1-10
四、其他应收款
1 .应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔 款等；
1.内容
2 .应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房 租费等；
3 .应收的出租包装物 租金；---出租方
4 .存出保证金，如租入包装物支付的押金；---承租方
2.核算教材15页，例1-14、例1-15
五、应收款项减值
1.初次计提
借：资产减值损失
贷：坏账准备
2.发生坏账
借：坏账准备
贷：应收账款 都发生变化，不影响应收账款账面价值
3.发生坏账又收回
借：银行存款
贷：坏账准备
4.再次计提
应提=应有—已提
教材16页，例1-18
补提：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
冲减：
借：坏账准备
贷：资产减值损失
1,3,4影响应收账款账面价值发发生变化
第三节存货（教4）
—、存货成本 噌加计量
二%发出存货的计饰方法 撼少计量
三、原材料按实际成本核算1
四、原材料按计划成本核算
五%包装物 ［五项
六％低值易耗品 ）
七、委托加工物资
入、库存商品 J
九、存货清查 期末计量
十、存货减值
一、存货成本
1.工业：包括采购成本、加工成本和其他成本。
购入的材料或商品的发票账单上列明的价款
存货采购成本
相关税费
不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额
装卸费、保险费
不从 总成 本中
其他可归属于存货采购_运输途中的合理损耗口
成本的费用
入库前的挑选整理费用
不包括按规定可以抵扣的增值税额
2.商业
计入
商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、 装卸费、保险费以及其他可归属于
存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。
分摊
也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行 分摊。对于已售商品的进 货费用，计入当期损益，对于 未售商品 的进货费用，计入期末存货成本。
不计入
如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期 损益。
、存货发出计价方法
个别计价法
适用于一般不能替代 使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供 的劳务。
先进先出法
在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业 当期利润和库存存货 价 值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。期末存货成本接近于市价。
加权平均法
=（月初存货结存金额十本期购入存货金额）+ （月初存货结存数量十本期购入 存货数量）
移动加权平均 法
=（原有库存的实际成本+本次进货的实际成本）合（原有存货存货数量 +本次进
货数量）
三、原材料按实际成本核算
（一）采购核算：
借：原材料
应交税费一一应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（1）借方变化
货款已付，而材料未入库
（2）贷方变化
材料入库，货款尚未支付：
材料入库，开出商业汇票：
材料入库，以银行汇票支付：
材料入库，款已预付；
材料入库，商业汇票背书转让;
（二）发出核算
材料
发出
1.基本生产车间
生产成本--基本
2.辅助生产车间
生产成本——辅助
3二车间管理部门
制造费用
4行政管理部门
管理费用
5、肖售材料领用
其他业务成本
6-工程领用
在建工程
7.集体福利领用
应付职工薪酬
56
进项税额转出:
借：在建工程
建筑物工程领用材料
集体福利领用材料
贷：原材料
应交税费-应交增值税（进项税转出）
借：应付职工薪酬
贷：原材料
应交税费-应交增值税（进项税转出）
四、原材料按计划成本核算
1 .材料成本差异率
明初材料成本差异+本期入库材料成本差异
= -X 100%
期初材料计划成本+本期入库材料计划成本
2 .发出材料应负担的成本差异
=本月发出材料的计划成本x 材料成本差异率
3 .发出材料成本=发出材料的计划成本土应负担的成本差异
题例题•单选题】（2012年）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为 200万元，材
料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为 135万元，计划成本为150万元，领用材料的 计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（ ）万元。
A.153 B.162 C.170 D.187
『正确答案』A
『答案解析』材料成本差异率=（— 20— 15） / （200+150） =— 10%;结存材料实
际成本=170X （ 1 —10%=153 （万元）。
五、包装物
1 .生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物——生产成本
2 .随同商品出售而不单独计价的包装物 销售费用
3 .随同商品出售单独计价的包装物——其他业务成本
4 .出租给购买单位使用的包装物 其他业务成本
5 .出借给购买单位使用的包装物——销售费用
六、低值易耗品
科目：周转材料一一低值易耗品
摊销方法：
1 .分次：低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。
2 .一次：金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算， 但为加强实物管理，应当在
备查簿上进行登记。
七、委托加工物资
加工费用
运杂费
加工中实际耗用物资的成本
计入应交税费的借方.不计入物资成本
,税金
收回后用于
继续加工的
r「
计入“应交税费一应交
消费税”的借方
收回后用于
直接销售的
4人“委托加工物资”
成本
八、库存商品
库存广■成品
外购商品
存放在门市部准备出售的商品
发出展览的商品
寄存在外的商品
接受来料加工制造的 代制品和为外单位加工修理的 代修品
己完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作 为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。
题例题•单选题】（2008年）某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进 价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额 40万元，售价总额54万元；本月销
售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（ ）万元。
A.46 B.56 C.70 D.80
『正确答案』B
『答案解析』商品进销差价率
=〔（ 46 — 30）十（54- 40）〕/ （46 + 54） X 100* 30%
销售商品应该结转的实际成本=80X （ 1 — 30%） =56 （万元）。
【例题・单选题】（2011年）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品 2010年4月1日期 初成本为3 500万元，当月购货成本为 500万元，当月销售收入为 4 500万元。甲类商品第一季度实际毛 利率为25% 2010年4月30日，甲类商品结存成本为（ ）万元。
A.50 B.1 125 C.625 D.3 375
『正确答案』C
『答案解析』本期销售毛利=4 500X25%=1 125（万元）
销售成本=4 500 — 1 125=3 375 （万元）
期末存货成本=3 500 +500-3 375=625 （万元）
九、存货清查
企业清查的各种存货损溢， 应期末结账前处理完毕 ，期末处理后，待处理财产损溢无余额。
清查
审批前
审批后
盘盈
借：原材料
贷：待处理财产损溢
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
盘亏
借：待处理财产损溢
贷：原材料
贷：应交税费-增（进出）
1 .题目说转、说不转；
2 .管理不善的转出。
借：其他应收款
借：管理费用
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢
十、存货减值
期末计量
会计期末，存货的价值并 不一定按成本 计量，而是应按 成本与可变现净值孰低 计量。
当存货成本彳氐于可变现净值时，存货按 成本计价；当存货成本 高于可变现净值时， 存货按可变现净值入账。
可变现净 值
存货的估计售价减去至完工时倩计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关 税费后的金额。
可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合 司价。
计提减值
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
减值恢复
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当 予以恢复，并在原已
计提的存货跌价准备金额内 转回，转回的金额计入 当期损益。
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
计提准备
商品出售
借：主营业务成本
贷：库存商品
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本
第四节固定资产及投资性房地产（教 8）
一、固定资产
1分类
2外购+3自建
4计提折旧
5后续支出核算
6处置核算
7清查核算
8减值核算
二、投资性房地产
1范围
2取得核算
3后续计量核算
4处置核算
第一部分固定资产
1.分类
1 .生产经营用固定资产
2 .非生产经营用固定资产
3 .不需用固定资产
4 .未使用固定资产
5 . 土地（指过去单独估价入账的土地）
因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入 账。
企业取得的土地使用权，应作为无形资产。
6 .租出固定资产
经营性出租的房屋投资性房地产
经营性出租的设备固定资产
自用的房屋、设备固定资产
出售的房屋、设备商品
7 .融资租入固定资产
2 .外购
按实际支付的购买价款、 相关税费、使固定资产达到 预定可使用状态前 所发生的可 归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
取得成本借：固定资产
应交税费一一应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，则应将各项资产单独确认为固定
打包购入 资产，并按各 项固定资产公允价值的比 例对总成本 进行分配，分别确定各项固
定资产的成本。考点
3 .自建
建筑物--增值税记入成 本
购入物资
借：工程物资
贷：银行存款
借：在建工程
贷：工程物资
领用材料、 产品
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费一增（销）
借：在建工程
贷：原材料（外购）
应交税费一增（进转）
工资利息
借：在建工程
贷：应付职工薪酬
借：在建工程
贷：长期借款一应计利息
完工
借：固定资产
贷：在建工程
4.折旧
影响 因素
(1)固定资产原价
(2)预计净残值
(3)固定资产减值准备
(4)固定资产的使用寿命
应计折旧额
指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固 定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
范围
空间：除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧：( 1)已提足折旧仍继续
使用的固定资产。(2)单独计价入账的土地。
时间：当月增加 的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧 ；当月减少的
固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
注意事项
(1)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定 资产，也不再补提折旧。
(2)已达到预定可使用状态 但尚未办理竣工决算 的固定资产，应当按照估计价 值确定其成本，并计提折旧；
待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提 的折旧额。
方法
年限平均法
双倍余额递减法：前 N-2年不考虑净残值，最后两年考虑
工作量法
年数总和法
分录
基本生产车间一一制造费用
管理部门一一管理费用
销售部门一一销售费用
经营租出的固定资产一一其他业务成本
自行建造固定资产过程中使用的固定资产一一在建工程
5.后续支出
修理支
出
更新改 造支出
不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
企业生产车间(部门)和行政管理部门 等发生的固定资产日常修理费用等后续支
出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
满足固定资产确认条件的 ，应当计入固定资产成本；如有被替换的部分，应同时将 被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。
6.处置、出售、报废、毁损
转入清理
借：固定资产清理
借：累计折旧
贷：固定资产
清理费用
借：固定资产清理
贷：银行存款
借：固定资产清理
贷：应交税费
清理收入
借：银行存款
借：原材料
借：其他应收款
贷：固定资产清理
结转清理净损益
借：固定资产清理
贷：营业外收入
借：营业外支出
贷：固定资产清理
7.清查
审批前
审批后
盘盈
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积
利润分配一未分配利润
盘亏
借：待处理财产损溢
累计折旧
贷：固定资产
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢
处理去向
盘亏（借）
盘盈（贷）
现金
曾加：其他应收款 管理费用
增加：其他应付款
营业外收入
存货
噌加：其他应收款
管理费用
营业外支出
冲减：管理费用
固定资产
噌加：其他应收款
营业外支出
调整年初留存收益
注意：只有现金盘盈可能计入营业外收入。
8.减值
减值
资产负债表日，存在可能发生减值迹象时，其 可收回金额低于账面价值 的，应
当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认减值损失计入当期损益，同时计 提减值准备。
计提
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
恢复
固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
第二部分投资性房地产
1.范围
是
已出租的建筑物---出租的房产
已出租的土地使用权---出租的地产
持有并准备增值后转让的土地使用权一增值地产
不是
计划出租但尚未出租的土地使用权 经营租入再经营租出的（二房东） 按国家规定认定的 闲置土地
自用的建筑物
自用的土地使用权
销售的房地产
是
企业持有以备经营出租的 空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明 将其用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化的，即使未签订租赁协议，也应视为 投资性房地产。
2.初始计量与后续计量
初始
按照其取得时的成本进行计量
后续计量
有成本和公允价值两种模式，通常采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允 价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量， 不得同时采用两种 计量模式。
存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允
后续计量
变更
价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值 模式计量。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式 变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。
已采用公允价值模式计量的投资房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
3.成本模式
租赁期转换日
借：投资性房地产
贷：固定资产
借：累计折旧
贷：投资性房地产累计折旧
计提折旧
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧
租金收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
减值
借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
减值损失在以后的会计期间 不得转回。
也折旧、也摊销、也减值
4 .公允模式
转换日
借：投资性房地产一成本
借：累计折旧
借：固定资产减值准备
贷：固定资产
贷：资本公积
借：投资性房地产一成本
借：累计折旧
借：固定资产减值准备
借：公允价值变动损益
贷：固定资产
计提折旧
无
租金收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
减值
无。以资产负债表日的公允价值为基础，调整账面价值。
借：投资性房地产一公允价值变动
贷：公允价值变动损益
不提折旧、不摊销、不提减值
5 .处置
成本模式
公允模式
处置收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
处置成本
借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧
贷：投资性房地产
借：其他业务成本
贷：投资性房地产---成本
一公允价值变动
借：公允价值变动损益
贷：其他业务成本
第五节无形资产及其他资产（教 9）
、无形资产增加减少核算
内容
后利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。 萄誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性；
成本
包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
减值
无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
处置
摊销
'昔：银行存款
累计摊销
贷：无形资产
应交税费
营业外收入（或借：营业外支出）
范围
使用寿命有限的无形资产应进行摊销。
使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但要计提减值准备。
使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零。
时间
使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途） 当月起开始摊销，
处置当月不再摊销。
方法
包括直线法、生产总量法。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形 资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定确期实现方式，应当采用直 线法摊销。
分录
借：管理费用一自用
借：其他业务成本---出租
贷：累计摊销
某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额 应当计入相关资产成本。
自行研究开发无形资产
研发支出
1.归集
借，血研发支出 [—费用化支出” 彳昔：飞研发支出 .—费用化支出”
借：”研发支出 ——资本化支出”
研发支出-费用化支出 研发支出-资本化支出
2.结转:
费用化
期（月）末，应将“研发支出一一费用化支出”科目归集的金额转入“ 科目
管理费用”
借：管理费用
贷：研发支出-费用化支出
资本化
研究开发项目达到预定用途形成无形资产
借：无形资产
贷：研发支出-资本化支出
无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出 全部
无法区分
费用化，计入当期损益。
三、长期待摊费用
定义
企业已经发生但 应由本期和以后各期负担 的分摊期限在一年以上的各项费用。
判断题
经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出
发生
经营租入工程人员职工薪酬： 借：长期待摊费用
贷：应付职工薪酬
摊销
难销装修支出：
借：管理费用
贷：长期待摊费用
第六节交易性金融资产（教3） 可供出售金融资产（教7）
一、共性：公允价值计量
:二：取得
:三、持有期间股利和利息 :四、期末计量=价值变动 五二处置
交易二2007综合、2008计算、2010计算
交易性金融资产
可供出售金融资产
初始确认金额
公允价值
交易费用计入“投资收益”
公允价值+交易费用
垫支股利或垫支利息：支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到 付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
取得
借：交易性金融资产一成本
借：投资收益
借：应收股利（应收利息）
贷：其他货币资金
教材19页，例1-22
借：可供出售金融资产一一成本
借：应收股利
贷：其他货币资金
借：可供出售金融资产一成本
一利息调整
借：应收利息
贷：其他货币资金
收到垫支股利、
利息
借：其他货币资金
贷：应收股利
股票：参照交易性金融资产
债券：参照持有至到期投资核算
贷：应收利息
计算持有收益
（宣告、期末计
息）
借：应收股利
应收利息
贷：投资收益
教材19页，例1-23
收到持有收益
借：其他货币资金
贷：应收股利
贷：应收利息
期末价值变动
借：交易性金融资产
一公允价值变动
贷：公允价值变动损益
教材20页，例1-24
按照公允价值计量，公允价值变动应当
作为其他综合收益，计入所有者权益
（资本公积一一其他资本公积 ），
不构成当期利润。
减值
不计提减值准备
减值计提
将应减记的金额作为“资 产减值损失”，同时直接 冲减可供出售金融资产或 计提相应的资产减值准 备。
出售
借：其他货币资金
贷：交易性金融资产一成本
一公允价值
变动
投资收益
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
教材21页，例1-25
恢复
在原已确认的减值损失范 围内转回，同时调整资产 减值损失或所有者权益
（资本公积）。
第七节持有至到期投资（教 5）
内容
科目
取得
指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的 非
衍生金融资产。
权益工具投资不能划分为持有至到期投资。
“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期的 摊余成本。
持有至到期投资应当按照公允价值计量，发生的 交易费用计入持有至到期投资
的初始确认金额。
借：持有至到期投资一一成本
借：应收利息
贷：其他货币资金
借或贷：持有至到期投资一一利息调整
资产负债表日，按照摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，作为投资收 益处理。
借：应收的利息面值*票面利率
利1息收入
贷：投资收益摊余成本*实际利率
借或贷：持有至到期投资一一利息调整
付息方式
分次付息
借：应收利息
一次还本付息
借：持有至到期投资一应计利息
减值
计提
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
转回
在原已计提的减值准备金额范围内 ，按照已恢复日勺金额转回。
借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失
出售
将取得的价款与账面价值 之间的差额作为投资损益。如果计提了减值准备，还应当同 时结转减值准备。
借：其他货币资金
持有至到期投资一一利息调整
贷：持有至到期投资一一成本
投资收益
第八节长期股权投资（教6）
一、成本法与权益法适用范围
二、成本法核算
三、权益法核算
四、长期股权投资减值
一、成本法与权益法的适用范围
权益法
成本法 成本法
I I
1 1
I I
2Q% 5Q%
三无且不公允!重大影甬 ! 控制
共同控制
①共同控制的长期股权投资一一合营企业。
权益法
①具有重大影响的长期股权投资一一联营企业。
①实施控制的长期股权投资一一子公司。
成本法 ②不具有控制、共同控制或重大影响，且在 活跃市场中没有报价、公允价值不 能可靠计量的长期股权投资。
、核算比较
事项
成本法
权益法
初始投资成 本
1.购买价款2.交易费用
3.垫支股利：实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利
润，作为应收项目处理， 不构成长期股权投资的成本。
投资
借：长期股权投资
借：应收股利
贷：其他货币资金
借：长期股权投资一成本
借：应收股利
贷：其他货币资金
借：长期股权投资一成本 贷：营业外收入
权益法：长期股权投资的初始投资成本 大于投资时应享有被投资单位可辨认净资 产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。
小于一按其差额贷记“营业外收入”科目。
受资实现净
利
无
借：长期股权投资一一损益调整
贷：投资收益
（亏损相反，以长期股权投资账面价值减t己 至零为限）
受资宣告现 金股利
借：应收股利
贷：投资收益
借：应收股利
贷：长期股权投资一一损益调整
收到股利
借：其他货币资金 一存出投资款
贷：应收股利
净损益 外变动
无
借：长期股权投资一一其他权益变动
贷：资本公积一一其他资本公积
减值
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备 在以后会计期间/、得转回。
处置
借：其他货币资金
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
投资收益
借：其他货币资金
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资一成本
一损益调整
—其他权益变动
投资收益
借：资本公积一其他资本公积
贷：投资收益
第二章负债
第一节短期借款
第二节应付及预收款项
第三节应付职工薪酬
第四节应交税费
第五节应付股利及其他应付款
第六节长期借款
第七节应付债券及长期应付款
单选
多选
判断
不定项
总计
题量
分值
题量
分值
题量
分值
题量
分值
3
3
2
4
3
3
10
第一节短期借款
借款
借：银行存款
贷：短期借款
利息 支出
直接支付
借：财务费用 本金x年利率/12
贷：银行存款
先预提
后支付
借：财务费用
贷：应付利息
借：财务费用
应付利息
贷：银行存款
还款
借：短期借款
贷：银行存款
第二节应付及预收款项
账款
应付票据
眦款
、应付账款
入账
价值
‘昔：原材料
‘昔：应交税费一应交增值税（进项税额）
贷：应付账款（货款+增值税+销售方代垫运费）
商业折扣
扣除商业折扣
现金折扣
不扣除现金折扣：按照扣除折扣前的应付款总额入账。在折扣期限内付款而获得的现金折扣，在偿 付账款时冲减财务费用。
借：应付账款
贷：银行存款
贷：财务费用
转销应付账款
借：应付账款
贷：营业外收入
、应付票据
亥算什么？
商业汇票=商业承兑汇票+银行承兑汇票
F出商业汇票
借：原材料
应交税费一一应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
，兑手续费
借：财务费用
贷：银行款
"付票据转销
商业承兑汇票
借：应付票据
贷：应付账款
银行承兑汇票
借：应付票据
贷：短期借款
三、应付利息
核算企业按照合同约定应支付的利息。
短期借款
长期借款 分期付息方式 I未付的利息
应付债券 分期付息方式 J短期债务
四、预收账款
预收货款
借：银行存款
贷：预收账款
发出货物
借：预收账款（按货款全额冲减）
贷：主营业务收入
应交税费一一应交增值税（销项税额）
补收货款
与预收货款分录相同
不设置预收账款 账户
预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“ 应收账
款”科目核算。
第三节 应付职工薪酬
一、职工薪酬内容
二、货币性职工薪酬核算
三、非货币职工薪酬核算
、职工薪酬I内容
包括企业职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬怀口非货币性福利
组成
解释
工资、奖金、津贴和补贴
计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资、以及病假、产假、计划 生育假
五险
医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（包括 商业保险）
一金
住房公积金
两费
工会经费和职工教育经费
职工福利费
集体福利机构人员工资、职工生活困难补助
非货币性福利
将产品或外购商品作为福利发放给职工
无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用
无偿提供服务：医疗保健
企业支付一定补贴的商品或服务：以低于成本的价格向职工出售住房
辞退补偿
因解除与职工的劳动关系给予的补偿
其他与获得职工提供的服务相关的 支出
现金结算但以权益工具公允价值为基础确定的 现金股票增值权
给职工以权益形式结算的认股权
、工资费用去向
生产人员
“生产成本”、“劳务成本”
车间管理人员
“制造费用”
企业管理人员
“管理费用”科目
销售人员
“销售费用”科目
工程人员
“在建工程”科目
无形资产研发人员
“研发支出”科目
三、货币性职工薪酬
计提
支付
工资、五险一金
借：费用等
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
借：应付职工薪酬
贷：其他应收款
应交税费 个税
食堂补贴
借：费用等
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
提问
支付职工生活困难补助
四、非货币性职工薪酬
计提
支付
产品福利
借：费用等
贷：应付职工薪酬
（含税售价）
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
贷：应交税费一增（销）
借：主营业务成本
贷：库存商品
自有免费
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：累计折旧
租赁免费
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
第四节应交税费
一、增值税
二，消费税
三、营业税
四.计入营业税金及附加的税金
五、计入管理费用的税金
、增值税
一般纳税人
进项
材料设备
增值税专用发票
运费
运费X 7%（扣除率为 17%
农产品
价款X 13%
进项转出
非常损失 改变用途
意外火灾毁损原材料、库存商品 宿舍维修领料
销项
正常销售 视同销售
增值税专用发票
建筑物领用商品产品福利
交纳
借：应交税费一一应交增值税（已交税金）
购进
小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值 税直接计入有关货物或劳务的成本 。
小规模纳税人
销售
小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税。
发票
销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票 。
科目
小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目， 不需要在
“应交增值税”明细科目中设置专栏 。
、消费税
环节
去向
销售
销售产品
借：营业税金及附加
自产自用
借：在建工程
采购
委托加工
借：委托加工物资一一收回销售 借：应交税费一一收回连续生产
进口
记入采购物资的成本
四、可能记入“营业税金及附加”账户的税金
借;管理费用
贷：应交税费
房产税 土地使用税 车船税 矿产资源补偿费
管理
费用
一营业税金及附加
消费税
营业税
资源税
―[6个去向,其一：销售产品
―£个去向,其一：提供应税劳务
外销的矿产品记入营业税金及附加工 白产自用的矿产品记入生产成本
城建税 一[
税上税
教育费附加一
税上费
应纳城建税、附加=（增值税+消费税+ 营业税）X适用税率
营业税
五、计入“管理费用”账户的税金
第五节应付股利及其他应付款
现金
股禾IJ
1.企业董事会 或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理， 不作为应付股利
核算。
2.根据股东大会 或类似机构审议批准的现金股利分配方案进行账务处理， 作为应付股利核算。
借：利润分配
贷：应付股利
股票
1.董事会、股东大会通过一一都不做账务处理 ；
股禾IJ
2.在工商部门办理完增资手续后进行会计处理，但分配的股票股利不通过“应付股利”核算。 借：利润分配
贷：股本
*他应付款：存入保证金、应付的租金
第六节长期借款
、债务账户
债务种类
归还方式
长期借款
短期借款
本金债务
不区分
长期借款一本金
短期借款
利息债务
一次付息
长期借款一应计利息
应付利息
分次付息
应付利息
、利息支出账户
用途
账户
筹建期间
管理费用
生产经营期间
财务费用
购建固定资产
尚未达到预定可使用状态前
符合资本化条件
在建工程
不符合
财务费用
达到
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