会计实务第10章负债.docx

文档来源为 :从网络收集整理 .word 版本可编辑 .欢迎下载支持 . 第十章负债 考情分析： 本章主要包括流动负债和长期负债以及职工薪酬、股份支付的部分内容。本章内容在历年考试 中，主要出现在单项选择题、多项选择题、判断题这些客观题题型中，在计算题中也有出现。本章 内容所占的分值在 6分左右。 最近三年本章考试题型、分值分布 年份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合计］ 2008 年 一 一 1分 一 一 1分 2007 年 1分 3分 一 10分 一 13分 2006 年 一 一 一 — 一 — 1 本章主要考点 1 .职工薪酬的内容及其确认 2 .货币性薪酬和非货币性薪酬的计量及其会计处理 3 .辞退福利的确认、计量及其会计处理 4 .以现金结算的股份支付的计量及其会计处理 5 . 一般公司债券和可转换公司债券的核算 6 .应交税费的列支渠道及增值税、消费税和营业税的核算 7 .长期借款和长期应付款的核算 第一节应付职工薪酬 一、职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式（货币性薪酬和非货币性薪酬）的 报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 具体来说，职工薪酬主要包括以下内容： （一）职工工资、奖金、津贴和补贴 （二）职工福利费 （三）社会保险费（五险） （四）住房公积金（一金） （五）工会经费和职工教育经费 （六）非货币性福利 （七）辞退福利 8 退福利包括：（1）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意（没有选择权），企业决定 解除与职工的劳动关系而给予的补偿（实际数记账）； （2）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿 接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职（估计数记账）。 （八）股份支付 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定 的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。本章主要涉及以现 金结算的股份支付，不涉及以权益结算的股份支付。 【考题解析1 •多选题】（2007年）下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（ ）。 A.工会经费 B.职工养老保险费 C.职工住房公积金 D. 辞退职工经济补偿 [ 答疑编号 1] 【答案】 ABCD 【考题解析2 ・判断题】（2008年）职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报 酬和其他相关支出，包括提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。（ ） [ 答疑编号 2] 【答案】V 二、职工薪酬的确认和计量 （一）职工薪酬的确认原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）（注：辞退 福利一律计入“管理费用”科目核算）确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情 况处理： （ 1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本； （ 2）应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发 成本； （ 3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益（管理费用、销售费用）。 （二）职工薪酬的计量标准 1. 货币性职工薪酬 当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额 的，应当冲回多提的应付职工薪酬。 对于在职工提供服务的会计期末以后 1 年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现 率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金 额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。 2. 非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价 值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 【例 10— 1 】甲公司是一家彩电生产企业，有职工 200 名，其中一线生产工人为 170 名，总部 管理人员为 30 名。 2008 年 2 月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该 彩色电视机单位成本为 10 000 元，单位计税价格（公允价值）为 14 000 元，适用的增值税税率为 17%。 [ 答疑编号 3] 甲公司的账务处理如下： （ 1）决定发放非货币性福利 借：生产成本 2 784 600 管理费用 491 400 贷：应付职工薪酬 3 276 000 计入生产成本的金额为：170X 14 000 X （ 1 + 17%） = 2 784 600 （元） 计入管理费用的金额为：30X14 000 X （ 1 + 17% = 491 400 （元） （ 2）实际发放非货币性福利 借：应付职工薪酬 3 276 000 贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 476 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 应交的增值税销项税额=170X 14 000 X17啾 30X14 000X 17* 404 600 +71 400 =476 000 （元）。 【考题解析3 ・单选题】（2007年）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17% 2007 年 1 月甲公司董事会决定将本公司生产的 500 件产品作为福利发放给公司管理人员。 该批产品 的单件成本为 1.2 万元，市场销售价格为每件 2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公 司在 2007 年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。 A.600 B.770 C.1 000 D.1 170 [ 答疑编号 4] 【答案】 D （ 1）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的（代价是折旧），应当根据受益对象，将 该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 （ 2）租赁住房等资产供职工无偿使用的（代价是租金），应当根据受益对象，将每期应付的租 金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。 10— 2 】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房 免费使用。乙公司部门经理共有 20 名，副总裁共有 5 名。假定每辆轿车月折旧额为 1 000 元，每套 住房月租金为 8 000 元。 （ 答疑编号 5] 乙公司的账务处理如下： （ 1）计提轿车折旧 借：管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬 20 000 借：应付职工薪酬 20 000 贷：累计折旧 20 000 （ 2）确认住房租金费用 借：管理费用 40 000 贷：应付职工薪酬 40 000 借：应付职工薪酬 40 000 贷：银行存款 40 000 （三）辞退福利的确认和计量 辞退福利同时满足下列条件的， 应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债， 同时计入当期管理费用: 1. 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 2. 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利，企 业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。 【例 10— 3】丙公司主要从事家用电器的生产和销售。 2007年 11 月，丙公司为在 2008年顺利 实施转产，公司管理层制定了一项辞退计划。规定自 2008 年 1 月 1 日起，以职工自愿方式，辞退平 面直角彩色电视机生产车间职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退职工所在部门、数量、各级别 职工能够获得的补偿标准以及计划实施时间等均已与职工协商一致。该辞退计划已于 2007 年 12 月 15 日经公司董事会正式批准，并将在 2008 年实施完毕（不超过一年不用折现）。辞退计划的有关 文档来源为：从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持. 内容见表10—1。 表10-1丙公司平面直角彩色电视机生产车间职工辞退计划一览表 职位 拟辞退数量 工龄（年） 要补偿标准（元） 1〜10 100 000 车间主任 10 11 〜20 200 000 21 〜30 300 000 1〜10 80 000 高级技工 50 11 〜20 180 000 21 〜30 280 000 1〜10 50 000 一＞技工 100 11 〜20 150 000 21 〜30 250 000 合计 160 2007年12月31日，丙公司根据表10- 1的资料，预计平面直角彩色电视机生产车间职工接受 辞退数量的最佳估计数及应支付的补偿金额见表 10-2。 表10-2丙公司平面直角彩色电视机生产车间职工 接受辞退及补偿金额一览表 职位 拟辞退数量 工龄（年） 接受辞退计划职工 每人补偿标准（元） 补偿金额（元） 车间主任 10 1- 10 5 100 000 500 000 11-20 2 200 000 400 000 21-30 1 300 000 300 000 高级技工 100 1- 10 20 80 000 1 600 000 11-20 10 180 000 1 800 000 21-30 5 280 000 1 400 000 一般技工 100 1- 10 50 50 000 2 500 000 11-20 20 150 000 3 000 000 21-30 10 250 000 2 500 000 合计 160 123 14 000 000 [答疑编号6] 根据表10-2的资料，丙公司的账务处理如下: 借：管理费用 14 000 000 贷：应付职工薪酬 14 000 000 （四）以现金结算的股份支付 对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的 负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处 理。授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。 【例10—4】 2007年1月1日，经股东大会批准，乙公司为其 200名中层以上管理人员每人授 予100份现金股票增值权，条件是自 2007年1月1日（授予日）起必须在公司连续服务 3年（等待 期），即可自2009年12月31日（可行权日）起根据股价增长幅度获得现金，该增值权应在 2011 年12月31日（终止日）之前行使完毕。乙公司估计，该增值权在负债结算之前每一资产负债表日 以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额见表 10—3。 单位：元 表10 - 3乙公司现金股票增值权的公允价值及现金支出一览表 年份 公允价值 支付现金 2007 14 2008 15 2009 18 16 2010 21 20 2011 25 第一年有20名管理人员离开公司，乙公司估计三年中还将有 15名管理人员离开；第二年又有 10名管理人员离开公司。乙公司估计还将有 10名管理人员离开；第三年又有 15名管理人员离开。 第三年年末，有70人行使股票增值权获得了现金。第四年年末，有 50人行使股票增值权；第五年 年末，剩余35人全部行使股票增值权。 根据上述资料，乙公司计算各期应确认的应付职工薪酬和计入当期损益的金额，见表 10-4。 表10 —4 应付职工薪酬和计入当期损益一览表 单位：元 年份 应付职，薪酬(1) 支付现金(2) 当期损益(3) (3) = ( 1)—上期(1) + (2) 2007 (200—35) X 100X 14X 1/3 =77 000 77 000 2008 (200—40) X 100X 15X2/3 =160 000 83 000 2009 (200 — 45—70) X 100X 18= 153 000 70X100X 16= 112 000 105 000 2010 (200—45 — 70—50) X100X 21= 73 500 50X100X20= 100 000 20 500 2011 73 500 — 73 500 = 0 35X100X 25= 87 500 14 000 总额 299 500 299 500 [答疑编号7] 根据表10 — 4的资料，乙公司的账务处理如下： (1) 2007年1月1日，不作处理。 (2) 2007 年 12 月 31 日 借：管理费用 77 000 贷：应付职工薪酬 77 000 (3) 2008 年 12 月 31 日 借：管理费用 83 000 贷：应付职工薪酬 83 000 (4) 2009 年 12 月 31 日 借：管理费用 105 000 贷：应付职工薪酬 105 000 借：应付职工薪酬 112 000 贷：银行存款 112 000 (5) 2010 年 12 月 31 日 在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变 动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬”科目。 文档来源为：从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持. 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 (6) 6） 2011 年 12 月 31 日 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 20 500 20 500 100 000 100 000 14 000 14 000 87 500 87 500 第二节 应付债券 明细｛面值，利息调整，应计利息｝ 一、一般公司债券 （一）公司债券的发行 公司债券的发行方式有三种 , 即面值发行、溢价发行、折价发行。 （ 1 ） 债券的票面利率高于同期银行存款利率时， 可按超过债券面值的价格发行， 称为溢价发行。 （ 2）如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发 行。 （ 3）如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为面值发行。 企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”（代替“现金”科目） 等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的 差额，贷记或借记“应付债券一一利息调整”科目。 （二）利息调整的摊销 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法，是指按照应付债券的实 际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法； 资产负债表日， （ 1）对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利 率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利 率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息 调整”科目。 （ 2 ）对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的 债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目。按票面利率计算确定的 应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息 调整”科目。 （三）债券的偿还 企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分期付息两种。采用一次还本付息方 式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值、应计利息”科目，贷记“银 行存款”科目。采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷 记“银行存款”科目； 债券到期偿还本金并支付最后一期利息时， 借记“应付债券——面值”、 “在 建工程”、 “财务费用”、 “制造费用”等科目 （倒挤） ， 贷记“银行存款”科目， 借记或贷记“应 付债券——利息调整”科目（先算）。 【例 10— 5】 2007 年 12 月 31 日，甲公司经批准发行 5 年期一次还本、分期付息的公司债券 10 000 000 元，债券利息在每年 12 月 31 日支付，票面利率为年利率 6%。假定债券发行时的市场利率 为 5%。 [答疑编号1] 甲公司该批债券实际发行价格为： 10 000 000 X 0.7835 + 10 000 000 X 6%< 4.3295 = 10 432 700 （元） (P/F ,5% 5) = 0.7835 , ( P/A, 5% 5) = 4.3295 甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表 10-5。 432 700 （倒挤） 600 000 表10-5 利息费用一览表 单位：元 付息日期 支付利息 利息费用 摊销的利息调整 应付债券摊余成本 2007年12月31日 10 432 700 2008年12月31日 600 000 521 635 78 365 10 354 335 2009年12月31日 600 000 517 716.75 82 283.25 10 272 051.75 2010年12月31日 600 000 513 602.59 86 397.41 10 185 654.34 2011年12月31日 600 000 509 282.72 90 717.28 10 094 937.06 2012年12月31日 600 000 505 062.94* 94 937.06 10 000 000 *尾数调整 根据表10 — 5的资料，甲公司的账务处理如下： (1) 2007年12月31日发行债券 借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券一一面值 10 000 000 ——利息调整 (2) 2008年12月31日计算利息费用 借：财务费用等 521 635 应付债券一一利息调整 78 365 贷：应付利息 借：应付利息 600 000 贷：银行存款 600 000 借：财务费用等 517 716.75 应付债券一一利息调整 82 283.25 贷：应付利息 600 000 借：应付利息 600 000 贷：银行存款 600 000 借：财务费用等 513 602.59 应付债券一一利息调整 86 397.41 贷：应付利息 600 000 借：应付利息 600 000 贷：银行存款 600 000 借：财务费用等 509 282.72 应付债券一一利息调整 90 717.28 贷：应付利息 600 000 借：应付利息 600 000 贷：银行存款 600 000 (3) 2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用 借：财务费用等 505 062.94 应付债券——面值 10 000 000 ——利息调整 94 937.06 贷：银行存款 10 600 000 【考题解析4 ・计算题】(2007年)甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有 关资料如下： (1) 2007年12月31日，委托证券公司以 7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券， 该债券面值为8 000万元，票面年利率为 4.5%,实际年利率为5.64%,每年付息一次，到期后按面 值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。 (2)生产线建造工程采用出包方式，于 2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全 部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。 (3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的 1月10日，2011年1月10日支付2010年 度利息，一并偿付面值。 (4)所有款项均以银行存款收付。 要求： (1)计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息 金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第 1页所附表格(不需列出计算过程)。 (2)分别编制甲公司与债券发行、 2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011 年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示， “应付债券” 科目应列出明细科目) [答疑编号2] 【答案】 (1)应付债券利息调整和摊余成本计算表 时 间 2007 年 12 月 31 日 2008 年 12 月 31 日 2009年12月 31日 2010年12月 31日 年末摊余成本 面 值 8 000 8 000 8 000 8 000 利息调整 —245 -167.62 -85.87 0 □ 合 计 7 755 7 832.38 7 914.13 8 000 当年应予资本化或费用化的利 息金额 437.38 441.75 445.87 年末应付利息金额 360 360 360 “利息调整”本年摊销额 77.38 81.75 85.87 (2)①2007年12月31日发行债券 借：银行存款 7 755 应付债券一一利息调整 245 贷：应付债券一一面值 8 000 ②2008年12月31日计提利息 借：在建工程 437.38 (7 755 X5.64%) 贷：应付债券一一利息调整 77.38 应付利息 360 (8 000 X4.5%) 借：应付利息 贷：银行存款 360 360 文档来源为 :从网络收集整理 .word 版本可编辑 .欢迎下载支持 . 借：在建工程 441.75 (7 832.38 X 5.64%) 贷：应付利息 360 应付债券――利息调整 81.75 借：应付利息 360 贷：银行存款 360 ③ 2010 年 12 月 31 日计提利息 借：财务费用 445.87 贷：应付债券——利息调整 85.87 应付利息 360 ④ 2011 年 1 月 10 日付息还本 借：应付债券——面值 8 000 应付利息 360 贷：银行存款 8 360 二、可转换公司债券 企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算，同 时还应下设 “面值”、“利息调整”等三级科目。 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将 负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来 现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后 的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权 益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对 于债券面额不足转换 1 股股份的部分，企业应当以现金偿还。 【例 10— 6 】甲公司经批准于 2007 年 1 月 1 日按面值发行 5 年期一次还本分次付息的可转换会 司债券 200 000 000 元，款项已收存银行 . 债券票面年利率为 6%，利息按年支付。债券发行 1 年后 可转换为普通股股票。 初始转股价为每股 10 元， 股票面值为每股 1 元， 不足 1 股的按初始转股价计 算应支付的现金金额。 2008 年 1 月 1 日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票 (假定按当日可转 换公司债券的账面价值计算转股数)，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转 换权的债券市场利率为 9%。 [ 答疑编号 1] 据此，甲公司的账务处理如下： 未来现金流量的现值=200 000 000 X ( P/F,9%,5 ) + 12 000 000 X ( P/A,9%,5 ) 2007 年 1 月 1 日发行可转换公司债券 借：银行存款 200 000 000 应付债券——可转换公司债券(利息调整) 23 343 600 贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 200 000 000 资本公积——其他资本公积 23 343 600 可转换公司债券负债成份的公允价值为： 200 000 000 X 0.6499 + 200 000 000 X 6%< 3.8897 = 176 656 400 （元） 可转换公司债券权益成份的公允价值为： 200 000 000 — 176 656 400 =23 343 600 （元） 2007 年 12 月 31 日确认利息费用 借：财务费用等 15 899 076 贷：应付利息 12 000 000 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 3 899 076 【注】关于转股数的计算方法，本题题目条件不是很明确，下面分三种情况来分析：（考试时 会明确告知如何计算转股数） 【做法一】按照分次付息，可转换公司债券的账面价值和应付利息共同转股：（即教材答案中 的处理） 借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000 应付利息 12 000 000 19 255 547 19 444 524 196 643 523 6 资本公积——其他资本公积 23 343 600 贷：股本 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 资本公积——股本溢价 库存现金 【做法二】按照分次付息，可转换公司债券的账面价值（不含应付利息）转股: [ 答疑编号 2] 前两步同教材，第三步转股时的处理如下： 转换的股份数=（176 656 400 +3 899 076 ） /10 = 18 055 547.6 （股） 借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000 18 055 547 19 444 524 6 185 843 523 资本公积——其他资本公积 23 343 600 贷：股本 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 库存现金 资本公积——股本溢价 支付利息的分录略。 【做法三】到期一次还本付息付息，可转换公司债券的账面价值转股 [ 答疑编号 3] 可转换公司债券负债成份的公允价值 =( 200 000 000 +200 000 000 X6%X 5) ( P/F, 9% 5) = 168 974 000 (元) 可转换公司债券权益成份的公允价值 = 200 000 000 -168 974 000 =31 026 000 （元） 2007 年 1 月 1 日的分录为： 借：银行存款 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 资本公积——其他资本公积 2007 年 12 月 31 日确认利息费用 借：财务费用等 200 000 000 31 026 000 200 000 000 31 026 000 15 207 660 贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息） 12 000 000 ——可转换公司债券（利息调整） 3 207 660 2008 年 1 月 1 日债券持有人行使转换权 转换的股份数为：（168 974 000 +12 000 000 +3 207 660 ） /10 = 18 418 166 （股） 借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000 ——可转换公司债券（应计利息） 12 000 000 资本公积——其他资本公积 31 026 000 贷：股本 18 418 166 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 27 818 340 资本公积——资本溢价 196 789 494 第三节 其他负债 一、应交税费 应交税费，包括企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、 所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、 矿产资源补偿费，以及代扣代缴的个人所得税等。 （一）应交增值税 比如， 企业本期发生增值税进项税 10 万元， 计入“应交税费——应交增值税”科目借方 （明细 科目为“进项税额”） ， 发生增值税销项税 30 万元， 计入“应交税费——应交增值税”科目贷方 （明 细科目为“销项税额”），不考虑其他因素，则本期应交的增值税为 20 万元。 企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规 定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括： （ 1）从销售 方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； （ 2 ）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额； （ 3） 购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定 比率计算的进项税额。 【例 l0 — 7 】甲公司收购免税农业产品作为原材料，实际支付款项 1 500 000 元。产品已验收 入库，款项已经支付。假定甲公司采用实际成本进行材料日常核算，该产品准予抵扣的进项税额按 要价的 13%计算确定。 [ 答疑编号 1] 1 305 000 195 000 甲公司的账务处理如下： 借：原材料 1 500 000 （元） 明细科目核算， 并在“应交税 “出口退税”、“进项税 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 免税农业产品的增值税进项税额=1 500 000 X 13%r 195 000 企业应交的增值税， 在“应交税费”科目下设置“应交增值税” 费一一应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“销项税额”、 额转出”、 “已交税金”等专栏。 小规模纳税企业只需设置“应交增值税”明细科目， 不需要在“应 交增值税”明细科目中设置上述专栏。 【例 10— 8 】甲公司将生产的产品用于在建工程。该产品成本为 200 000 元，计税价格（公允 价值）为 300 000 元，适用的增值税税率为 17%。甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 251 000 贷：库存商品 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 用于工程的产品增值税销项税额=300 000X 17%^ 51 000 （元） （二）应交消费税 消费税实行价内征收， 企业交纳的消费税记入“营业税金及附加”科目， 按规定应交的消费税， 在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 对于需要交纳消费税的委托加工物资，委托方提货时，受托方应代收代交税款（除受托加工或 翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。委托加工物资收回后， （ 1）委托方直接用于销 售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本； （ 2 ）委托加工物资收回后委托方用于 连续生产，按规定准予抵扣消费税的，应记入“应交税费一一应交消费税”科目。 （三）应交营业税 营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。企业按规定 应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。 处置无形资产等时，应交的营业税应该计入无形资产等的处置损益中，不通过“营业税金及附 加”科目核算。 （四）其他税费 企业转让土地使用权应交的土地增值税， （ 1 ） 土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固 定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科 目。 （ 2）土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目。按 摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减 值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交 税费——应交土地增值税”科目， 按其差额， 借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科 目，贷记“应交税费”科目。 二、应付股利 应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或 类似机构审议批准的利润分配方案、 宣告分派的现金股利或利润， 在实际支付前， 形成企业的负债。 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但 应在附注中披露。 三、长期借款 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各种借款。 四、长期应付款 长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款 项等。 （一）应付融资租入固定资产的租赁费 企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值 与最低租赁付款额现值中较低者， 加上初始直接费用， 作为租入资产的入账价值， 借记“固定资产” 等科目， 按最低租赁付款额， 贷记“长期应付款”科目， 按发生的初始直接费用， 贷记“银行存款” 等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利 率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。企业无法取得出租人的租赁内含 利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。企业应当采用实际利率法计算确认当期的 融资费用。 （二）具有融资性质的延期付款购买资产（分期付款） 企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记 “固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额， 借记“未确认融资费用”科目。 本章小结： 一、掌握一般纳税企业应交增值税的核算 二、掌握职工薪酬，长期借款，应付债券和长期应付款的核算 三、熟悉应付股利的核算 四、了解应交消费税和应交营业税的核算 五、了解小规模纳税企业增值税的核算