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初级会计实务 第一章会计概述 第二章资产 第三章负债 第四章所有者权益 第五章收入、费用和利润 第六章财务报表 第七章管理会计基础 第八章政府会计基础 第一章会计概述 第一节【会计概念、职能和目标】 一、会计概念 (1)会计师以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业 和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和 监督，以提供经济信息和提高经济效益为主要目的的经济管理活 动。 (2)会计的基本特征 a.会计以货币为主要计量单位，但不是唯一的计量单位； b.会计拥有一系列专门的方法：会计核算方法、会计分析方法、会 计检查方法； c.会计具有核算和监督的基本职能； d.会计的本质就是经济管理活动； e.会计是一个经济信息系统。 二、会计职能 （1）基本职能：核算和监督职能 a.核算职能 i .款项和有价证券的收付 ii .财务的收发、增减和使用 iii .债权、债务的发生和结算 iv .资本、基金的增减 v.收入、支出、费用、成本的计算 vi .财务成果的计算和处理 vii .需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项 b.监督职能 会计的监督职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实 性、合法性和合理性进行审查。 c.会计核算和会计监督是相辅相成，辩证统一的。会计核算是会计 监督的基础，会计监督又是会计核算质量的保障。 （2）拓展职能：预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩 三、会计目标 1 .概念：会计目标，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即 向财务报告使用者提供与企业财务状况（资产负债表）、经营成果 （利润表）和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责 任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。 2 .财务报告外部使用者：投资者、债权人、政府及其有关部门、社 会公众等。（内部使用者：企业管理者等） 第二节【会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求】 一、概念：会计基本假设（又称会计核算的基本前提），是对会计 核算所处时间、空间、环境等所作的合理设定，是企业会计确认、 计量和报告的前提。 二、会计基本假设包括： （1）会计主体一一空间范围 （2）持续经营一一时间范围 （3）会计分期一一时间范围 （4）货币计量一一核算手段 （一）会计主体 1.概念：是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和 报告的空间范围。2.会计主体可以使独立法人，也可以是非法人, 可以使一个企业，也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特 定部分（如企业分公司），也可以是由几个企业组成的企业集团。 3.法律主体（法人）一定是会计主体，会计主体不一定是法律主 体。 （二）持续经营 1.概念：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继 续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。 （三）会计分期 1.概念：是将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续 的、长短相同的期间。2.年度：公历1月1日-12月31日 3.中期：月度、季度、半年度 （四）货币计量 1 .概念：是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反 映会计主体的生产经营活动。 2 .我国的会计核算应以人民币为记账本位币。 3 .业务收支以外为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位 币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。 4 .在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为 人民币。 三、会计基础（确认收入和费用的标准） （一）概念：是指会计确认、计量和报告的基础，具体包括债权发 生制和收付实现制。（二）权责发生制 概念：是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生而非实 际收支作为确认的标准。（在我国，企业会计核算采用权责发生 制；而一般不以盈利为目的的事业单位采用收付实现制） （三）两个凡是 （1）凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应当支付的费用，无 论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表； （2）凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也 不应当作为当期的收入和费用。 四、会计信息质量要求 基本特征（8个）：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重 于形式、重要性、谨慎性、及时性（三可一相，实重谨及） 1.可靠性：保证会计信息真实可靠、内容完整，是高质量会计信息 的重要基础和关键所在。2.相关性：要求企业提供的会计信息与投 资者等财务报告使用者的经济决策需要相关。 3.可理解性：要求企 业提供的会计信息清晰明了。 4 .可比性：要求企业提供会计信息应当相互可比（纵向可比：同一 企业不同时期；横向可比：不同企业相同会计期间可比，两者可 比，均在相同或者相似交易或者事项中对比）。 5.实质重于形式： 要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行确认、计量和报 告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据融资租赁方式租入的 资产，将其视为企业的资产进行管理与核算）。 6 .重要性：要求提供与企业财务状况、经营成果和现金流有关的重 要交易或者事项，重要性的应用依赖于职业判定，从项目的性质和 金额的大小两方面判断。 7 .谨慎性：要求对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持 应有的谨慎，不应该高估资产或收益、低估负债或费用。【注意】 不允许企业设置秘密准备（不能滥用谨慎性） 8.及时性：要求对已 经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前 或延后。（及时收集、处理、传递会计信息）。 第三节【要素及其确认和计量】 一、会计要素及其确认条件 1.概念：会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会 计对象和基本分类。2.会计要素包括： （1）资产、负债、所有者权益（财务状况）【资产 =负债+所有者权 益】（第一等式•静态，反映一个时点的财务状况） （2）收入、费用、利润（经营成果）【收入-费用=利润］（动态， 反映一个时期的经营成果） 二、六大会计要素 I .【资产】 1）资产的定义：是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有 或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。具有以下三方面特 征： i .资产应为企业拥有或者控制（融资租入固定资产）的资源； II .资产预期会给企业带来经济利益； III .资产是由企业过去的交易或者事项形成的（过去的交易或事项 =购买+生产+建造+接受投资+接受捐赠+盘盈） 2）资产的确认条件： ①与该资源有关的经济利益很可能流入企业； ②该资源的成本或者价值能够可靠的计量； 2 .【负债】 1）负债的定义：是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致 经济利益流出企业的现时义务。具有以下三方面特征： i .负债是企业承担的现时义务; ii .负债预期会导致经济利益流出企业； iii .负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 【注意】未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不 应当确认为负债。 2）负债的确认条件 ①与该义务有关的经济利益很可能流出企业； ②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 【注意】 a.预期负债也属于负债； b.预收账款也属于负债； 3 .【所有者权益】 1）所有者权益的定义：是指企业扣除负债后，由所有者享有的剩余 权益，公司的所有者权益又称为股东权益。（净资产） 2）所有者权益的分类： i .所有者投资的资本：实收资本（或股本）、资本公积（溢价） ii .直接计入所有者权益的利得和损失：其他综合收益 iii .留存收益：盈余公积（任意或法定）、未分配利润 3）所有者权益的确认条件： 所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权 益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。 4.【收入】（日常的收入+非日常的收入即：利得/损失） 1）收入的定义：是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2）收入的确认条件（当企业与客户之间的合同，同时满足下列条件 时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入）： i .合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； ii .该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和 义务； iii .该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款； iv .该合同具有商业实质，即履行合同将改变企业未来现金流量的 风险、时间分布或金额；v.企业因向客户转让商品或提供劳务而有 权取得的对价很可能收回。 【补充】收入源于日常活动，利得（如出售固定资产）源于非日常 活动。 5.【费用】 1）费用的定义：是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益 减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 2）费用的确认条件： i .与费用相关的经济利益很可能流出企业； ii .经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加； iii .经济利益的流出额能够可靠计量。 【补充】利得与损失 利得，是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的净流入； 损失，是指由企业非日常活动产生的、会导致所有者权益减少的、 与所有者分配利润无关的经济利益的净流出。（如处置固定资产发 生的损失） 6.【利润】 1）利润的定义：是指企业在一定会计期间的经营成果。利润反映收 入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。即：收 入-费用+利得-损失=利润（即：日常活动利润+非日常活动利润=总 利润）。 2）利润的分类： a.日常活动收入（主营业收入、其他业务收入） -费用 b.非日常活动利得（营业外收入）-损失（营业外支出） 【注意】营业外收入不属于“收入”，营业外支出不属于“费 用”。 3）利润的确认条件：利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后 净额的概念。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得 和损失的确认。 三、会计要素计量属性及其应用原则 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务 报表而确认其金额的过程。 历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项物资时所 实际支付的现金或者现金等价物。 我国企业对会计要素的计量一般采用历史成本。 （二）重置成本 重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重 新取得同样一项资产所需支付的现金或等价物金额。 常用于固定资产盘盈。 （三）可变现净值 可变现净值，是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工 成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。 可变现净值=预计售价-进一步加工成本-预计销售费用-相关税费 常用于存货期末按成本和可变现净值孰低计量。 （四）现值 现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是 考虑货币时间价值因 素等的一种计量属性。 （五）公允价值 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项 资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 常用于交易性金融资产。（如：股票、基金、债券） 四、会计等式 （一）会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式， 是表明会计要素之间基本关系的等式。 1）财务状况等式：资产=负债+所有者权益 (1)资产=权益，这里的权益包括债权人权益(负债)和所有者权 、乙 出； (2)是基本恒等式； ⑶反映财务状况的等式； (4)是静态等式，反映企业某一时点资产、负债、所有者权益三者之 间平衡关系的 会计等式； (5)是复式记账法的理论依据； (6)是编制资产负债表的依据。・ ・ 2)经营成果等式：收入-费用=利润 (1)是经营成果等式； (2) 一定期间的等式； (3)是动态等式； (4)是第二会计等式； (5)是编制利润表的等式。 3)第三个会计等式：资产=负债+所有者权益+收入-费用 (二)交易或事项对会计等式的影响(9 种) 1. 一项资产增加，另一项资产等额减少的经济业务； 2. 一项资产增加，一项负债等额增加的经济业务； 3. 一项资产增加，一项所有者权益等额增加的经济业务； 4. 一项资产减少，一项负债等额减少的经济业务； 5. 一项资产减少，一项所有者权益等额减少的经济业务； 6. 一项负债增加，另一项负债等额减少的经济业务； 7. 一项负债增加，一项所有者权益等额减少的经济业务； 8. 一项所有者权益增加，一项负债等额减少的经济业务； 9. 一项所有者权益增加，另一项所有者权益等额减少的经济业务。 【例11资产=负债+所有者权益 ①银行取现200元一一资产内部一增一减，资产总额不变； ②赊购材料1000元一一资产增加，负债增加，资产总额增加； ③接受投资100万元一一资产增加，所有者权益增加，资产总额增 加； ④偿还前欠赊购款1000元一一增产减少，负债减少，资产总额减 少； ⑤撤资100万元一一资产减少，所有者权益减少，资产总额减少； ⑥A银行借款还B银行一一负债内部一增一减，资产总额不变； ⑦老板转变债权人一一负债增加，所有者权益减少，资产总额不 变； ⑧债权人转变老板一一负债减少，所有者权益增加，资产总额不 变； 公资本公积转增资本一一所有者权益一增一减，资产总额不变。 【例2】资产=负债+所有者权益 ① 从银行提取现金2万元一一资产内部一增一减，资产总额不变； ② 从银行借入期限为3个月的短期借款8000万元一一资产增加, 负债增加，资产总额增加； ③ 收到投资者投入的一台机器，价值 5000万元一一资产增加，所 有者权益增加，资产总额增加； ④以银行存款2000万元偿还前欠货款一一资产减少，负债减少， 资产总额减少； ⑤ 股东大会决定减少注册资本3000万元，以银行 存款向投资者退回其投入资本一一资产减少，所有者权益减少，资 产总额减少； ⑥ 已到期的应付票据2500万元因无力支付转为应付账款一一负债 一增一减，资产总额不变； ⑦ 宣布向投资者分配利润1000万元一一（宣布并未发放，先宣布 后发放）宣布：负债增加，所有者权益减少，发放：资产减少，负 债减少； ⑧经批准将已发行公司债券500万元转为实收资本一一负债减少， 所有者权益增加；⑨经批准用资本公积30万元转为实收资本一一 所有者权益一增一减，资产总额不变。 第四节 【会计科目和借贷记账法】 一、会计科目和账户 （一）会 计科目、 1.会计科目，简称科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的 项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。 （具体化、细化） 3.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类 （1）总分类科目，又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体 内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目；（财政局规定科 (2)明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分 类，提供更为详细和具体会计信息的科目。(根据企业需要) 例：银行存款1000元 工行400元 农仃600兀 4.常用会计科目 (1)资产类：库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资 产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他 应收款、坏账准备、材料采购、在途物资、原材料、材料成本差 异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、存货跌 价准备、长期应收款、固定资产(用于生产加工，大于 1年)、累 计折旧、无形资产、固定资产减值准备、在建工程、工程物资、固 定资产清理、累计摊销、无形资产减值准备、长期待摊费用、递延 所得税资产、待处理财产损益等； (2)负债类：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职 工薪酬、应交税费、应付利息、其他应付款、长期借款、应付债 券、长期应付款等； (3)所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、 利润分配 (4)成本类：生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出 (5)损益类：主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、 投资收益、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、税金及附 加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支 出、所得税费用等。 （二）账户 1 .账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反 映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 【提示】在实际工作中，会计科目和会计账户不加严格区分，而是 相互通用的。 2 .账户分类 3 二、借贷记账法 三、借贷记账法 1 .复式记账法，是指对于每一笔经济业务，都必须相等的金额在两 个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反映会计 要素增减变化的一种方法。特点如下： （1）能够全面反映经济业 务内容和资金运动的来龙去脉； （2）能够进行试算平衡，便于查 账和对账。 例如：用银行存款购买库存商品 3000元 银行存款 库存商品 3000 3000 2 .借贷记账法，是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账 法。 账户左边为借方，右方为贷方（“左借右贷”），至于“借”表示 增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内 容的性质。 (注：备抵账户，相反方向) 期末有余额， 在“+”的方向 期末无余额 【口诀】：资成费，借“ +”贷"-”，收付所，借“-”贷“+” (1)资产类和成本类账户结构 a .借“+”贷“-”，期末余额一 般在借方； b .余额计算公式：期末借方余额二期初借方余额+本期借方发生额- 本期贷方发生额 (2)负债类和所有者权益类账户结构 a .借、"贷“+”，期末 余额一般在贷方，可能无余额； b .期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 记账方法 复式记账法收付记账法 借贷记账法增减记账法 单式记账法 (3)损益类账户结构 ①损益类账户包括收入和费用账户，收入和费用全部转出到“本年 利润”，期末无余额； ②收入类账户结构： i .借、"贷“+”，本期收入净额在期末转入“本年利润”，期末 无余额； 【补充】： ・损益类账户期末无余额，转入本年利润； ・本年利润年末无余额，已转入利润分配。 ③费用类账户结构： ii .借“+”贷“-”，本期费用净额在期末转入“本年利润”，期 末无余额。 【例题1 •多选题】下列账户中，年末结转后无余额的有（） A预付账款（解析：资产类账户，借+贷-,余额在借方） B、本年利润（解析：所有者权益类账户，借-贷+,期末无余额） C税金及附加（解析：损益类账户，借+贷-,期末无余额） D利润分配（解析：所有者权益类账户，借-贷+,期末余额在贷 方） 答案：BC 【例题2 •多选题】下列各项中，属于借贷记账法下，可以在账户 借方登记的有（） A资产的增加 B、负债的增加 C收入的增加 D所有者权益的减少 答案：AQ资产的增加和所有者权益的减少反映在借方，负债和收 入的增加反映在贷方。 3 .借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等” 【例】甲公司已到期应付票据 2000元因无力支付转为应付账款。 借：应付票据2000 贷：应收账款2000 4 .借贷记账法下的账户对应关系与会计分录 (1)会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的 账户名称及其金额的一种记录。 (2)在我国，会计分录记载于记账凭证中。 (3)编制分录的步骤： ①根据经济业务的内容确定会计科目 ②根据经济业务的增减变化确定借贷方向 ③根据经济业务的发生额确定金额 ④整体检查 (4)按照所涉及账户的多少分类：简单分录 +复合分录 【例11甲公司收到投资者投入资本金 50000元，款项存入银行 借：银行存款50000 贷：实收资本50000 【例2】甲公司以银行存款30000元，偿还到期的长期借款 借：长期借款30000 贷：银行存款30000 【例3】甲公司购入原材料一批，价款 60000元，其中40000元用 银行存款支付，20000元尚未支付，假定不考虑增值税因素 借：原材料60000 贷：银行存款40000 应付账款20000 （5）借贷记账法的试算平衡 试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益（负债和 所有者权益）的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总 计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。 ①试算平衡的分类 1）发生额试算平衡，全部账户本期借方发生额合计二 全部账户本期 贷方发生额合计。 直接依据是借贷记账法的原则，即“有借必有贷，借贷必相等”。 2）余额试算平衡，全部账户借方期末（初）余额合计二 全部账户贷 方期末（初）余额。直接依据是财务状况等式，即：资产 =负债+所 有者权益 【例】2017年1月，丙公司签发三个月到期的商业汇票 50000元抵 付上月所欠货款（负债类：借-贷+） 借：应付账款50000 贷：应付票据50000 在编制试算平衡表时，应注意以下几点： ①必须保证所有账户的余额均已记入试算表； ②如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直 到实现平衡为止； ③即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户的记录绝对正 确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系，如： a.漏记某项经济业务 b.重记某项经济业务 c.借贷双方金额同时多记或少记 d.记错有关账户 e.颠倒了记账方向 f.偶然发生多记或少记并相互抵消 第五节【会计凭证、会计账簿与财务处理程序】 一、会计凭证(填制和审核会计凭证，是进行会计核算工作的起 点) (一)会计凭证 1 .概述：会计凭证是记录经济业务发生或者完成情况的书面证明， 也是登记账簿的依据。 2 .按照填制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。 (1)原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填 制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。 (2)记账凭证，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济 业务的内容加以归 (二)原始凭证 1.原始凭证的分类 (1)按取得来源 a.自制原始凭证，是指由本单位有关部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，，仅供本单位内部使用的原始凭证。如：领 料单、产品入库单、借款单等。 b.外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个 人直接取得的原始凭证。如：增值税专用发票、增值税普通发票、 飞机火车票等。 (2)按格式分类 a.通用凭证，是指有关部门统一印制、在一定范围内使用的且有统 一格式和使用方法的原始凭证。如：某省(市)印制的在该省 (市)通用的发票、收据，由国家税务总局统一印制的全国通用的 增值税专用发票等。 b.专用凭证，是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭 证。如：折旧表、领料表、差旅费报销单等。 (3)按填制的手续和内容分类 a. 一次凭证，是指一次填制完成，只记录一笔经济业务且仅一次有 效的原始凭据。如：收据、收料单、发货票、银行结算凭证等。 b.累计凭证，是指在一定期间内多次记录发生的同类型经济业务且 多次有效的原始凭证。如：限额领料单。 c.汇总凭证，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原 始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如：发料凭证汇总 表、工资结算汇总表。 2 .原始凭证的基本内容 ①凭证的名称 ②填制凭证的日期 ③填制凭证的单位名称和填制人姓名 ④经办人员的签名或盖章⑤接受凭证单位名称 ⑥经济业务内容 ⑦数量、单位和金额 3 .原始凭证的填制要求 (1)基本要求： ①记录真实②内容完整 ③手续完备 ④书写清楚和规范 ⑤编号连续⑥不得涂改、刮擦和挖补 ⑦填制及时 4 .原始凭证的审核 ①真实性 ②合法性、合理性③完整性 ④正确性 (三)记账凭证 1 .记账凭证，又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭 证，对经济业务按其性质加以归类，并据以确定会计分录后所填制 的会计凭证，是登记账户的直接依据。 2 .记账凭证的分类 (1)根据反映的经济业务内容，通常分为收款凭证、付款凭证和转 账凭证。 a.收款凭证：记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证； .付款凭证：记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证； c.转账凭证：用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭 证。 3 .记账凭证保质期：30年 4 .红色字：冲销/减少蓝色字：更改/增加 二、会计账簿 （一）概述 1 .会计账簿，简称账簿，是指由一定格式的帐页组成的，以经过审 核的会计凭证为依据，全面、系统、连续的记录各项经济业务的簿 籍。 2 .基本内容 （1）封面一一表明账簿的名称 （2）扉页一一载明经管人员一览表（科目索引、账簿启用和经管人 员一览表） （3）账页一一记录具体经济业务的载体 3 .账簿种类 （1）按用途：序时账簿（日记账：银行存款日记账 +库存现金日记 账）、分类账簿（总账、明细账）、备查账簿 （2）按账页格式：三栏式账簿（借方、贷方、余额）、多栏式账簿 （收、费、成）、数量金额式账簿（原材料、库存商品） (3)按外形特征：订本式账簿、活页式账簿(明细账)、卡片式账 4 .记账要求： (1)登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金 额和其他有关资料逐项记入账内； (2)账簿有效期30年，必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得 使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或铅笔书写； 【注意】以下情况可以用红墨水记账： ①按照红字冲账的记账凭证，，冲销错误记录； ②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； ③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登 记负数余额； ④根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录。 (3)会计账簿应该按照连续编号的页码顺序登记。记账时发生错误 或者隔页、缺号、跳行的，应在空页、空行处用红色墨水划对角线 注销，或注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员和 会计机构负责人(会计主管人员)在更正处签章。 (4)凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目 内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账 户用“0” (或“0”)。 (5)每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该 账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏注明“承 前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和记账。 （6）账簿记录发生错误时，不得刮擦、挖补或用退色药水更改字 迹，而应采用规定的方法更正（3 种方法更正）。 5 .对账：一般月末进行，即记账之后，结账之前进行对账，目的是 保证账证相符、账账相符、账实相符。 6 .结账：在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制财 务报表，需要进行结账，结账的内容通常包括： ①结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；（为编制利润 表） ②结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余 额。（为编制资产负债表） 7 .错账更正的方法：划线更正法、红字更正法和补充登记法。 （1 a.可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线上方填写正确的文 字或数字，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更 正出盖章，以明确责任。 （2）红字更正法 a.记账凭证发现应借、应贷会计科目有错误 全相同的记账凭证，在摘要栏内写明“冲销某月末日某号凭证”， 并据以用红字登记入账，以示注销原记账凭证；然后用蓝色填写一 张正确的记账凭证，并据以用蓝字登记入账。 b金额大于应记金额，更正方 法：按多记的金额应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明 “冲销某月某日第*号记账凭证多记金额”，以冲销多记的金额，并 据以用红字登记入账。 (3)补充登记法 a.记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额 小于应记金额，更正方法：按少记的金额用蓝色填制一张与原记账 凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明“补记 某月某日第*号记账凭证少记金额”，以补充少记金额，并据以蓝字 登记入账。 三、账务处理程序 1 .企业常用的账务处理程序，主要有记账凭证账务处理程序、汇总 记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序，它们之间的主 要区别是登记总分类账的依据和方法不同。 (1)记账凭证账务处理程序，是指对发生的经济业务，先根据原始 凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再根据记账凭证登记总分类账 的一种账务处理程序。 (2)汇总记账凭证账务处理程序，是指先根据原始凭证或汇总原始 凭证填制记账凭证， 定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转 账凭证，在根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。 (3)科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程 序，是指根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登 记总分类账的一种账务处理程序。 第六节【财产清查】 一、概述：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等 财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是 否相符的一种专门方法。 二、财产清查的种类 2 .按清查范围： (1)全面清查的情况通常有： a.年终决算前 b.在合并、插销或改变隶属关系前 c.中外合资。国内合资前 d. 股份制改造前 e.开展全面的资产评估、清产核资前 f.单位主要领导调离前 (2)局部清查 a.对于流动性较大的财产物资，如原材料、在产品、产成品，应根 据需要随时轮流盘点或重点抽查； b.对于贵重财产物资，每月进行清查盘点； c.对于库存现金，每日终了，应由出纳人员进行清点核对； d.对于银行存款，企业至少每月同银行核对一次； e.对债权、债务，企业应每年至少同债权人、债务人核对一至两 次。 3 .按清查时间： (1)定期清查：是指按照预先计划安排的时间对财产进行盘点和核 对，一般在年末、季末和月末进行； (2)不定期清查：是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临 时进行的盘点和核对，主要以下情况下进行： a.财产物资、库存现金保管人员更换时； b.发生自然灾害和意外损失时 c.上级主管、财政、审计和银行等部门，对本单位进行会计检查 d.进行临时性清产核资时 4 .按照执行系统分类， (1)内部清查：是指本单位内部自行组织清查小组进行的财产清查 工作 (2)外部清查：是指由上级主管部门、审计机关、司机部门、注册 会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查， 一般进行外部清查应有本单位相关人员参加。 三、财产清查一般程序 1 .建立财产清查组织 2 .组织学习有关政策规定 3 .确定清查对象、范围，明确清查任务 4 .制定清查方案 5 .先清查数量，后确认质量的原则进行 6 .填制盘存清单 7 .填制实物、往来账项清查结果报告表 四、财产清查的方法与处理 1 .货币资金的清查方法： （1）库存现金的清查（实地盘点法，库存现金的实存数与库存现金 日记账的账面余额相核对，一般由主管会计或财务负责人和出纳人 员共同清点，结束后，填制“库存现金盘点报告表”，出纳人员必 须在场。） （2）银行存款的清查（银行存款日记账与银行对账单逐笔核对） 银行存款日记账与银行对账单不一致的原因： 1）可能是是企业或银行一方或双方记账过程有错误； 2）存在未达账项 a.企业已收，银行未收 b.企业已付，银行未付 c.银行已收，企 业未收d.银行已付，企业未付 练习题（多选）： 1、下列各项核对中，属于账实核对的有（BCD） A、会计部门各财产明细账余额与保管财产部门有关明细账账面余额 进行核对； B、现金日记账余额与现金实际库存数核对 C各项债权明细账余额与对方单位账面记录核对 D银行存款日记账余额与银行对账单余额进行核对 2、下列各项中，属于汇总付款凭证编制方法的有（BD） （解：付款时贷方固定，对应科目借方归类汇总） A、按库存现金、银行存款科目的借方设置 B、按库存现金、银行存款科目的贷方设置 C按与设置科目相对应的贷方科目加以归类、汇总 D按与设置科目相对应的借方科目加以归类、汇总 判断题 1、会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的 生产经营活动。（X ） （解：会计主体只为企业服务，和投资者、老板都没关系） 2、将现金存入银行，既要编制库存现金付款凭证，又要编制银行存 款收款凭证。（X ） 3、为了便于编制汇总转账凭证，要求所有的转账凭证也应该按一个 贷方科目与一个或几个 （，）借方科目的对应关系来填制，不应填制一个借方科目与几个 贷方科相对应的转账凭证。 （解：转账一一贷方固定，付款一一贷方固定，收款一一借方固 定，填制凭证时，固定的“贷方” +相对应的科目“借”，固定的 “借方”就应该+相对应科目“贷”） 4、对于不需要按月结计本期发生额的账户，每次记账后，都要随时 结除余额，每月最后一 笔余额记录下通栏划双红线。（X ） 解：每月划单红线，年末划双红线。 5、根据规定，记账凭证必须附有原始凭证。（X） 解：结账和错误更正的记账凭证可以不附。 第二章资产 一、资产概念：是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制 的、预期会给企业带来经济利益的资源。 二、资产的分类： 1 .按是否具有实物形态分为：有形资产+无形资产 2 .按来源渠道分为：自有资产+租入资产 3 .按流动性分为：流动资产+非流动资产 第一节货币资金 一、货币资金概念：是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产 （库存现金、银行存款、其他货币资金） 二、库存现金：指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。 1 .现金的使用范围： ①职工工资、津贴 ②个人劳务报酬 ③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各 种奖金 ④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 ⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款、 ⑥出差人员必须随身携带的差旅费 ⑦结算起点（1000元）以下的零星支出 ⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 2 .现金限额：由开户银行确认，一般按 3-5天日常零星开支所需确定，特殊的5-15天；3.现金的收支： (1)现金收入应当当日送存开户银行； (2)支付从库存现金或开户行提取，不得坐支(从收入中直接支 付，特殊可申请)； (3)现金提取，写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经 开户行审核后予以支付；(4)因采购地点不确定，交通不便或其他 市场急需等特殊情况，负责人签字盖章，开户行审核后支付； 4.现金的账务处理： (1)企业设置“库存现金”科目，借+贷-,期末余额在借方。 (2)会计登记库存现金总账，出纳登记库存现金日记账。 (3)企业内部各部门周转使用的备用金，可单独设置“备用金”科 目进行核实。(借：其他应收款一一备用金，贷：库存现金) 三、银行存款 1 .银行存款是指存放在银行或其他金融机构的货币资金。 2 .企业应当设置“银行存款”科目，借+贷- 3 .银行存款的核对：定期核对，每月至少核对一次，“银行存款日 记账”与“银行对账单”核对，有差额，应编制“银行存款余额调 节表”(不能作为记账依据)，调节后，双方余额应相等。(有差 额，要不记错，要不是未达账项)。 4 .未达账项，是指由于结算凭证在企业和银行