会计实物第2章存货.docx

文档来源为 :从网络收集整理 .word 版本可编辑 .欢迎下载支持 . 第二章存货 考情分析： 在历年的考试中，本章内容主要出现在单项选择题、 多项选择题以及判断题这些客观题题型中， 但作为基础知识也会在计算分析题、 综合题中出现。在每年试卷中本章内容所占的分值在 5分左右。 最近三年本章考试题型、分值分布 年份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合计 2008 年 一 一 一 一 3分 3分 2007 年 1分 一 1分 一 一 2分 2006 年 4分 2分 一 10分 一 16分 本章主要考点 1 .掌握存货的初始计量和期末计量。 2 .重点掌握可变现净值的计量，应分别各种情况（原材料、有销售合同、无销售合同等）来理 解。 第一节存货的确认和初始计量 一、存货的概念与确认条件 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的 产成品或商品（库存商品账户） 、处在生产过程 中的在产品（生产成本、制造费用的期末余额）、在生产过程或提供劳务过程中耗用的 材料和物料 〔包括原材料、周转材料（包装物和低值易耗品）、委托加工物资〕 等。 P352 3 货同时满足下列条件的，才能予以确认（对照 P11资产确认条件）： （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （二）该存货的成本能够可靠地计量。 【考题解析1单选题】（2005年）下列项目当中，不应包括在资产负债表存货项目的有（ ）。 A.委托其他单位加工物资 B.货款已付，但尚未收到的原材料 C.为建造工程而准备的各种物资 D.已发货，但尚未确认销售的商品 [答疑编号1] 【答案】C 【解析】选项C,工程物资属于非流动资产，不属于流动资产中的存货项目。 【例题1多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ ）。 A.委托加工材料 B.发出商品 C.工程物资 D.在产品 [答疑编号2] 【答案】ABD 二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （一）外购的存货 原材料、商品、低值易耗品等通过 购买而取得 的存货的初始成本由 采购成本构成。 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（关税、消费税、资源税等，小规模纳税人还包含增值 税）、运输费、装卸费、保险费以及 其他可归属于存货采购成本的费用。 其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、 运输途中的 合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 对于采购过程中发生的物资毁损、 短缺等， 除合理的损耗 应作为存货的 “其他可归属于存货采购 成本的费用 ”计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：（ 1）应从供应单位、外部运输机构 等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本； （ 2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明 原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为 待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再 作处理。 商品流通企业 在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成 本的费用等，①应当计入存货采购成本，②也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行 分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计 入期末存货成本。③企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售 费用，这体现了重要性要求）。 本章以下例题如无特别说明，均假定企业（公司）采用 实际成本法 对存货进行日常核算。 【例 2— 1】甲企业为一般纳税人， 2007 年 5月 18 日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税 专用发票上注明的原材料价款为 200 000 元，增值税税额为 34 000 元。 （ 1）假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库。据 此，甲企业的账务处理如下： [ 答疑编号 3] 借：原材料 200 000 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 （ 2）假定购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。则甲 企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理： [ 答疑编号 4] 借：在途物资 200 000 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 在上述材料到达入库时，进行如下账务处理： 借：原材料 200 000 贷：在途物资 200 000 （ 3 ） 假定购入的材料已经运到， 并已验收入库， 但发票等结算凭证尚未收到， 货款尚未支付 （月 中不做处理） 。 5 月末， 甲企业应按暂估价入账， 假定其暂估价为 180 000 元， 应进行如下账务处理： [ 答疑编号 5] 借：原材料 180 000 贷：应付账款 —— 暂估应付账款 180 000 注：按暂估价进行处理时不考虑增值税。 6 月初将上述会计分录原账冲回（做相反的会计分录）： 借：应付账款 —— 暂估应付账款 180 000 贷：原材料 180 000 在收到发票等结算凭证，并支付货款时： 借：原材料 200 000 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 【考题解析2判断题】（2005年）对于材料已到达并已验收入库，但月末发票账单等结算凭证 未到，货款尚未支付的采购业务，月末暂不作账务处理，待下月发票账单等结算凭证到达时再进行 账务处理。（ ） [ 答疑编号 6] 【答案】X 【考题解析3单选题】（2006年）乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料 200公 斤，货款为 6 000 元，增值税为 1 020 元；发生的保险费为 350 元，入库前的挑选整理费用为 130 元；验收入库时发现数量短缺 10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位 成本为每公斤（ ）元。 A.32.4 D.36 [ 答疑编号 7] 【答案】 D 【解析】购入原材料的实际总成本= 6 000 + 350+ 130=6 480 （元），实际入库数量= 200X （1 — 10%） =180 （公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本= 6 480/180=36 （元/公斤）。 【考题解析4判断题】（2007年）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保 险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期 末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（ ） [ 答疑编号 8] 【答案】 V （二）通过进一步加工而取得的存货 通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态 所发生的其他成本构成。 1.委托外单位加工的存货 【例 2— 2】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为 20 000 元，支 付的加工费为 7 000 元（不含增值税），消费税税率为 10% ，材料加工完成并已验收入库，加工费 用等已经支付。双方适用的增值税税率为 17% 。 甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下： [ 答疑编号 9] （ 1）发出委托加工材料 借：委托加工物资 20 000 贷：原材料 20 000 （ 2）支付加工费用和税金 假设消费税计税价格为 X ， X = 20 000+7 000+ 10%X X —10%X = 20 000+7 000 （1 — 10%） X=20 000 + 7 000 X= （ 20 000+7 000） / （1 — 10%） 消费税组成计税价格=（20 000+ 7 000） + （1 — 10%） = 30 000 （元） 受托方代收代交的消费税税额= 30 000 M0% = 3 000 （元） 应交增值税税额=7 000 M7%=1 190 （元） ①甲企业收回加工后的材料 用于连续生产应税消费品 借：委托加工物资 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） —— 应交消费税 贷：银行存款 ②甲企业收回加工后的材料 直接用于销售 时 借：委托加工物资 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （ 3）加工完成，收回委托加工材料 ①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借：原材料 贷：委托加工物资 ②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时 借：原材料 （或库存商品） 贷：委托加工物资 时 7 000 1 190 3 000 11 190 10 000(7 000＋ 3 000) 1 190 11 190 27 000( 20 000＋ 7 000) 27 000 30 000(20 000＋ 10 000) 30 000 【考题解析5单选题】（2005年）某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%, 适用的消费税税率为 10% 。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品 的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本 为 180 万元，支付的不含增值税的加工费为 90 万元，支付的增值税为 15.3 万元。该批原材料已加 工完成并验收入库，其实际成本为（ ）万元。 A.270 B.280 C.300 D.315.3 [ 答疑编号 0] 【答案】 A 【解析】该批已加工完成并验收入库的原材料的实际成本为= 180+90 = 270 （万元）。 【考题解析6单选题】（2005年）甲企业委托乙企业加工一批材料（属于应税消费品但非金银 首饰），该批材料发出时的实际成本 15 万元，支付的加工费 12 万元（不含增值税），消费税组成 计税价格是 30 万元， 消费税税率为 10%。 甲、 乙企业均为增值税的一般纳税企业， 增值税率为 17%。 该批委托加工材料收回后直接用于销售， 甲企业应计入收回委托加工材料成本的金额为 （ ） 万元。 A.27 C.30 【答案】 C [ 答疑编号 1] 【考题解析7单选题】（2007年）甲企业发出实际成本为 140万元的原材料，委托乙企业加工 成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据 乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费 4万元和增值税 0.68 万元，另支付消费税 16 万元， 假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（ ）万元。 A.144 C.160 [ 答疑编号 2] 【答案】 A 2.自行生产的存货 自行生产的存货的初始成本包括 投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造 费用。 在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的 制造费用 可直接计入该产品成本；在生产多 种产品的情况下，企业应采用与该 制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配 。 【例 2— 3】某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品 A 和 B， 2007年 6 月，投入 甲材料 80 000 元生产 A 产品，投入乙材料 50 000 元生产 B 产品。当月生产 A 产品发生直接人工费 用 20 000 元，生产 B 产品发生直接人工费用 10 000 元，该生产车间归集的制造费用总额为 30 000 元。假定，当月投入生产的 A 、 B 两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人 工资比例进行分配，则： [ 答疑编号 3] A产品应分摊的制造费用= 30 000420 000 + （20 000+ 10 000） ]= 20 000 （元） B产品应分摊的制造费用= 30 000中0 000 + （20 000+ 10 000） ] = 10 000 （元） A产品完工成本（即 A存货的成本）=80 000+ 20 000 + 20 000=120 000 （元） B产品完工成本（即 B存货的成本）=50 000+10 000+ 10 000=70 000 （元） （三）其他方式取得的存货 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定， 但合同或协议约定价值不 公允的除外。 （四）通过提供劳务取得的存货 通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属 于该存货的间接费用确定。 【例题2单选题】某增值税一般纳税企业本期购入一批商品 ，进货价格为80万元，增值税进项税 额为 13.60 万元。 所购商品到达后验收发现商品短缺 30% ， 其中合理损失 5%， 另 25%的短缺尚待查 明原因。该商品应计入存货的实际成本为（ ）万元。 B.56 C.80 D.60 [ 答疑编号 4] 【答案】 D 【例题3多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（ ）。 A. 进口原材料支付的关税 B. 生产过程中发生的制造费用 C.原材料入库前的挑选整理费用 D. 自然灾害造成的原材料净损失 C. 答疑编号 5] 【答案】 ABC 【例题4单选题】下列费用中，不应当包括在存货成本中的有（ ）。 A. 制造企业为生产产品而发生的人工费用 B. 商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费 C.商品流通企业进口商品支付的关税 D. 库存商品发生的仓储费用 C. 答疑编号 6] 【答案】 D 第二节 存货发出的计价 企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但是在资产负债表日均应调 整为按实际成本核算。 企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法和月末一次加权平均法）或者个 别计价法确定发出存货的实际成本。 对于 不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别 计价法确定发出存货的成本。 商品流通企业发出的存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算。 第三节 存货的期末计量 一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照 成本与可变现净值孰低 计量。存货成本高于其可变现净值的，应 当计提存货跌价准备，计入当期损益。 存货成本，是指期末存货的实际成本。 存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的 加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项 目后，才能确定存货的可变现净值。 二、存货期末计量方法 （一）存货减值迹象的判断 存货存在下列情况之一的，表明存货的 可变现净值低于成本 ，应当计提存货跌价准备： 1 .该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 2 .企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 3 .企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低 于其账面成本； 4 .因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格 逐渐下跌； 5 .其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 存货存在下列情形之一的，表明存货的 可变现净值为零： 1 .已霉烂变质的存货； 2 .已过期且无转让价值的存货； 3 .生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 4 .其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 （二）可变现净值的确定 1 .企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素 企业持有存货的目的，一是持有以备出售，如商品、产成品，其中又分为有合同约定的存货和 没有合同约定的存货；二是将在生产过程或提供劳务过程中耗用，如材料等。 2.不同情况下存货可变现净值的确定 （ 1） 产成品、商品等（不包括用于出售的材料）直接用于出售的 商品存货，没有销售合同约 定的，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价 格）减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。 【例 2－4】 2007 年 12 月 31 日，甲公司 A 型号机器的账面价值（成本）为 2 160 000 元，数量 为 l2 台，单位成本为 180 000 元/台。 2007年 12月 31 日， A 型号机器的市场销售价格为 200 000 元 / 台。甲公司没有签订有关 A 型号机器的销售合同。 要求：计算可变现净值的计量基础。 [ 答疑编号 1] 【答案】本例中，由于甲公司没有就 A 型号机器签订销售合同，因此，在这种情况下，计算确 定A型号机器的可变现净值应以其一般销售价格总额 2 400 000元（200 000 »2）作为计量基础。 （ 2） 用于出售的 材料等， 应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可 变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。 【例 2 － 5】 2007 年，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产 B 型号机器。为减少不必要 的损失， 甲公司决定将原材料中专门用于生产 B 型号机器的外购原材料 —— 钢材全部出售， 2007 年 12 月 31 日其账面价值（成本）为 900 000 元，数量为 10 吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售 价格为 60 000 元 /吨，同时销售 10 吨钢材可能发生销售费用及税金 5 000 元。 要求：计算该批钢材的可变现净值。 [ 答疑编号 2] 【答案】本例中，由于企业已决定不再生产 B 型号机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再 以 B 型号机器的销售价格作为其计量基础，而应按钢材的市场销售价格作为计量基础。因此该批钢 材的可变现净值应为 595 000元（60 000X10-5 000）。 （ 3） 需要经过加工的 材料存货， 在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时， 需要用以其 生产的产成品的 可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值 高于 其成本， 则该材料应当按照其成本计量。 【例 2 － 6】 2007 年 12 月 31 日， 甲公司库存原材料 —— A 材料的账面价值 （成本） 为 1 500 000 元，市场购买价格总额为 1 400 000 元，假设不发生其他购买费用；用 A 材料生产的产成品 —— B 型机器的可变现净值高于成本。 要求：确定 2007 年 l2 月 31 日 A 材料的价值。 [ 答疑编号 3] 【答案】本例中， 2007 年 l2 月 31 日，虽然 A 材料的账面价值（成本）高于其市场价格。但是 由于用其生产的产成品 —— B 型机器的可变现净值高于其成本，即用该原材料生产的最终产品此时 并没有发生价值减损。因而，在这种情况下， A 材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，也 不应计提存货跌价准备，仍应按其原账面价值（成本） 1 500 000 元列示在甲公司 2007 年 12 月 31 日资产负债表的存货项目之中。 如果材料价格的下降表明以其生产的 产成品的可变现净值 低于成本，则该材料应当按可变现净 值计量。其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工 时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。 【例 2— 7】 2007 年 l2 月 31 日，甲公司库存原材料 —— C 材料的账面价值（成本）为 600 000 元，市场购买价格总额为 550 000 元，假设不发生其他购买费用。 由于 C 材料的市场销售价格下降， 用 C 材料生产的 D 型机器的市场销售价格总额由 l 500 000 元下降为 l 350 000 元，但其生产成本仍 为 1 400 000 元， 将 C 材料加工成 D 型机器尚需投入 800 000 元。 估计销售费用及税金为 50 000 元。 要求：确定 2007 年 l2 月 31 日 C 材料的价值。 [ 答疑编号 4] 【答案】根据上述资料，可按以下步骤进行确定： 第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。 D型机器的可变现净值= D型机器估计售价-估计销售费用及税金 =1 350 000-50 000= 1 300 000 （元） 第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。 D 型机器的可变现净值 l 300 000 元小于其成本 l 400 000 元，即 C 材料价格的下降和 D 型机器 销售价格的下降表明 D 型机器的可变现净值低于其成本，因此， C 材料应当按可变现净值计量。 第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。 C 材料的可变现净值 =D型机器的估计售价-将 C材料加工成D型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金 =1 350 000—800 000 — 50 000= 500 000 （元） C 材料的可变现净值 500 000 元小于其成本 600 000 元， 因此。 C 材料的期末价值应为其可变现 净值 500 000 元，即 C 材料应按 500 000 元列示在 2007 年 12 月 31 日资产负债表的存货项目之中。 （ 4） 为执行销售合同或者劳务合同而持有的 存货， 其可变现净值应当以合同价格，而不是估计 售价减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。 企业与购买方签订了销售合同（或劳务合同，下同）， 并且销售合同订购的数量大于或等于企 业持有的存货数量 ，在这种情况下，与该项销售合同直接相关的存货的可变现净值，应当以合同价 格为计量基础。 【例 2— 8】 2007 年 8 月 10 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定， 2008 年 2 月 15 日，甲公司应按 200 000 元/台的价格向乙公司提供 A 型号的机器 10 台。 2007 年 12 月 31 日， 甲公司 A 型号机器的账面价值 （成本） 为 1 360 000 元， 数量为 8 台， 单位成本为 170 000 元/台。 2007 年 12月 31 日， A 型号机器的市场销售价格为 l90 000 元/台。 要求：计算可变现净值的计量基础。 [ 答疑编号 5] 【答案】本例中，根据甲公司与乙公司签订的销售合同，甲公司该批 A 型号机器的销售价格已 由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同订购的数量。在这种情况下，计算库存 A 型号机器 的可变现净值时，应以销售合同约定的价格 1 600 000元（200 000X8）作为计量基础，即估计售价 为 1 600 000 元。 【例 2— 9】 2007年 12 月 20 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定， 2008 年 3 月 15 日，甲公司应按 200 000 元/台的价格向乙公司提供 10 台 B 型号的机器。 2007 年 12 月 31 日， 甲公司还没有生产该批 B 型号机器， 但持有专门用于生产该批 10 台 B 型号机器的库存原 材料 —— 钢材，其账面价值（成本）为 900 000 元，市场销售价格总额为 700 000 元。 要求：计算库存原材料的计量基础。 [ 答疑编号 6] 【答案】本例中，根据甲公司与乙公司签订的销售合同，甲公司该批 B 型号机器的销售价格已 由销售合同规定，虽然甲公司还未生产，但持有专门用于生产该批 B 型号机器的库存原材料 —— 钢 材， 且可生产的 B 型号机器的数量不大于销售合同订购的数量。 在这种情况下， 计算该批原材料 —— 钢材的可变现净值时， 应以销售合同的B型号机器的销售价格总额 2 000 000元（200 000 M0）作为 计量基础。 钢材的可变净值=B型号机器的售价总额 2 000 000- B型号机器的销售税费—加工费 如果企业持有的同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应分别确定其可变现 净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的 存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。 【例 2— 10】 2007 年 9 月 10 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定， 2008 年 2 月 15 日，甲公司应按 180 000 元/台的价格向乙公司提供 A 型号的机器 10 台。 2007 年 12 月 31 日， 甲公司 A 型号机器的账面价值 （成本） 为 1 920 000 元， 数量为 12 台， 单位成本为 160 000 元/台。 2007 年 12月 31 日， A 型号机器的市场销售价格为 200 000 元/台。 要求：计算 A 型号机器可变现净值的计量基础。 [ 答疑编号 7] 【答案】本例中，根据甲公司与乙公司签订的销售合同，甲公司该批 A 型号机器的销售价格已 由销售合同约定，但是其库存数量大于销售合同约定的数量。在这种情况下，对于销售合同约定数 量内（10台）的A型号机器的可变现净值应以销售合同约定的价格总额 1 800 000元（180 000X10） 作为计量基础； 而对于超出部分 （ 2 台） 的 A 型号机器的可变现净值应以一般销售价格总额 400 000 元（200 000 >2）作为计量基础。 考考题解析8多选题】（2006年考题）下列有关确定存货可变现净值基础的表述， 正确的有（）。 A. 无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础 B. 有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础 C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础 D. 用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础 [ 答疑编号 8] 【答案】 ABC 【解析】用于生产有销售合同产品的材料以生产的产品的市场价格为基础进行计算。 【例题5计算题】假定 A上市公司2005年12月31日库存 W型机器14台，成本（不含增值 税）为 434 万元，单位成本为 31 万元。 2005 年 12 月 1 日与 B 公司签订的销售合同约定， 2006 年 2 月 20 日， A 上市公司应按每台 30 万元的价格（不含增值税）向 B 公司提供 W 型机器 12 台。 A 上市公司销售部门提供的资料表明， 向长期客户 B 公司销售的 W 型机器的平均运杂费等销售 费用为 0.12万元 /台；向其他客户销售 W 型机器的平均运杂费等销售费用为 0.1 万元 /台。 2005 年 12 月 31 日， W 型机器的市场销售价格为 32 万元 / 台。 要求： （ 1）确定 2005 年 12 月 31 日， A 上市公司 W 型机器的可变现净值； （ 2）确定 2005 年 A 上市公司 W 型机器是否应计提存货跌价准备。 [ 答疑编号 9] 【答案】 （1）有合同12台W型机器可变现净值=12X （30—0.12） = 358.56 （万元） 无合同2台W型机器可变现净值=2X （32 — 0.1） = 63.8 （万元） （2）有合同12台W型机器需计提存货跌价准备= 31X12—358.56=13.44 （万元） 无合同 2 台 W 型机器可变现净值高于成本，不提准备。 借：资产减值损失 13.44 贷：存货跌价准备 13.44 （三）存货跌价准备的核算 1 .存货跌价准备的计提 资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。 借：资历产减值损失 贷：存货跌价准备 企业通常应当按照 单个存货项目 计提存货跌价准备（单项计提法）。 但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照 存货类别计提存货跌价准备 （分类计提法）。 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分 开计量的存货，可以 合并计提存货跌价准备 （总体计提法）。 【例 2— 11】某股份有限公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量，存货成本与 可变现净值的比较采用单项比较法。 2007年 l2 月 31 日， A、 B 两种存货的成本分别为 30 万元、 21 万元，可变现净值分别为 28 万元、 25 万元。假设 “存货跌价准备 ”科目余额为零。 [ 答疑编号 1] 【解析】 对于 A 存货， 其成本 30 万元高于可变现净值 28 万元， 应计提存货跌价准备 2（ 30— 28） 万元。 对于 B 存货，其成本 21 万元低于可变现净值 25 万元，不需计提存货跌价准备。 因此，该企业对 A、 B 两种存货计提的跌价准备共计为 2万元，在当日资产负债表中列示的存 货金额为 49( 28 ＋ 21)万元。 【例 2— 12】某企业采用成本与可变现净值孰低法对 A 存货进行期末计价。 2007 年年末， A 存 货的账面成本为 l00 000 元，由于本年以来 A 存货的市价格持续下跌，并在可预见的将来无回升的 希望。 根据资产负债表日状况确定的 A 存货的可变现净值为 95 000 元， “存货跌价准备 ”科目余额为 零，应计提的存货跌价准备为 5 000( 100 000— 95 000)元。 [ 答疑编号 2] 【答案】相关账务处理如下： 借：资产减值损失 5 000 贷：存货跌价准备 5 000 假设 2008 年年末， A 存货的种类和数量、 账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化， 2008 年年末， A 存货的可变现净值为 97 000 元， 计算出应计提的存货跌价准备为 3 000(100 000— 97 000) 元。 由于 A 存货已计提存货跌价准备 5 000 元， 因此， 应冲减已计提的存货跌价准备 2 000( 5 000— 3 000)元。 [ 答疑编号 3] 【解析】相关账务处理如下： 借：存货跌价准备 2 000 贷：资产减值损失 2 000 2 .存货跌价准备的转回 当以前减记存货价值的 影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌 价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失的贷方)。 提到资产减值损失一经确认， 在以后会计期间不得转回。 这与存货跌价准备的转回是不矛盾的， 这段话是针对非流动资产而言的。涉及的企业非流动资产，具体包括以下资产： ①对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； ②采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； ③固定资产； ④生产性生物资产； ⑤无形资产； ⑥商誉； ⑦探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。 口决：长期资产的减值准备不允许转回，存货跌价准备、坏账准备以及金融资产计提的减值准 备允许转回。 在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零 为限。 【例 2— 13】沿用【例 2— 12 】，假设 2009 年年末，存货的种类和数量、账面成本和已计提的 存货跌价准备均未发生变化，但是， 2009 年以来 A 存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至 2009 年年末根据当时状态确定的 A 存货的可变现净值为 110 000 元。 存货跌价准备 08年期末余额是 3 000， 09年末存货跌价准备余额应为 0， 所以应该将 08年末的 余额 3 000 转回。 [ 答疑编号 4] 【解析】根据以上资料，可以判断以前造成减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应 当在原已计提的存货跌价准备金额 3 000（ 5 000 － 2 000 ）元内予以恢复。相关账务处理如下： 借：存货跌价准备 3 000 贷：资产减值损失 3 000 【考题解析10单选题】（2005年考题）某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期 末计提存货跌价准备。 2004 年 12 月 31 日， 该公司拥有甲、 乙两种商品， 成本分别为 240 万元、 320 万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为 200 万元，市场价格为 190 万元；乙商 品没有签订销售合同，市场价格为 300 万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售 甲、乙商品尚需分别发生销售费用 12 万元、 15 万元，不考虑其他相关税费；截止 2004 年 11 月 30 日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。 2004 年 12 月 31 日，该公司应为甲、乙商品计提 的存货跌价准备总额为（ ）万元。 A.60 B.77 C.87 D.97 [ 答疑编号 5] 【答案】 C 【解析】甲产品的成本 =240（万元），可变现净值 =200-12=188 （万元），因此需要计提跌价准 备 52 万元； 乙产品的成本 =320 （万元），可变现净值 =300-15=285 （万元），因此需要计提跌价准备 35 万 元； 所以，甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为 52+35=87 （万元） 【考题解析11判断题】（2005年考题）企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以 前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备 金额内转回（ ）。 [ 答疑编号 6] 【答案】V 【考题解析12单选题】（2006年考题）甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按 单项存货计提存货跌价准备。 2005 年 12 月 31 日，甲公司库存自制半成品成本为 35 万元，预计加 工完成该产品尚需发生加工费用 11 万元，预计产成品不含增值税的销售价格为 50 万元，销售费用 为 6 万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。 2005 年 12 月 31 日，甲 公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（ ）万元。 A.2 B.4 C.9 D.15 【答案】 A 【解析】产成品成本=35+11 = 46 （万元） 产成品可变现净值=50-6=44 （万元） 半成品可变现净值=50-6- 11 = 33 （万元） 自制半成品的成本为 35 万元 所以自制半成品应计提存货跌价准备 2 （ 35 － 33）万元。 3 .存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时 结转对其已计提的存货跌价准备。（按存货账面价值转成本） 口诀：准备减少记借方 【例 2— 14】 2007 年，甲公司库存 A 机器 5 台，每台成本为 5 000 元，已经计提的存货跌价准 备为 6 000 元。 2008 年，甲公司将库存的 5 台机器全部以每台 6 000 元的价格售出。假定不考虑可 能发生的销售费用及税金的影响， 甲公司应将这 5 台 A 机器已经计提的跌价准备在结转其销售成本 的同时，全部予以结转。 [ 答疑编号 7] 【解析】甲公司的相关账务处理如下： 借：主营业务成本 l9 000 （账面价值） 存货跌价准备 6 000 贷：库存商品 —— A 机器 25 000 如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。 【例题6单选题】甲股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。 2008年12月31日，该 公司共有两个存货项目： G 产成品和 M 材料。 M 材料是专门生产 G 产品所需的原料。 G 产品期末 库存数量有 10 000 个， 账面成本为 500 万元， 市场销售价格 630 万元。 该公司已于 2008 年 10 月 6