资源描述
6 .（ 1） 2007 年 3 月 31 日 A 公司对 B 公司进行股权投资的有关会计分录如下：
借：长期股权投资 2 340
贷：主营业务收入 2 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340
借：主营业务成本 1 950
存货跌价准备 150
贷： 库存商品 2 100
（2）①2007年年末该项长期股权投资的账面价值 =2 340—300X70% =2 130 （万元）
2008年分配现金股利时该项长期股权投资应冲减的投资成本 =（300+600—800） X 70% -300X70%
= -140 （万元）
所以，应恢复投资成本 140 万元。
2007 年年末该项长期股权投资的账面价值 =2 130－（ -140 ） = 2 270 （万元）
长期股权投资的可收回金额为 1 500 万元，可收回金额小于账面价值，因此，需要计提
减值准备。
应计提减值准备 = 2 270－ 1 500 = 770（万元）
②该项投资性房地产的预计未来现金流量的现值 =（650 40 10） X 0.9091+ （ 820— 55—15） X 0.8264
+ （780-45-15） X 0.7513+ （630-41 -9） X 0.6830
=2 102.34 （万元）
账面价值 =8 000－5 248.36=2 751.64（万元）
可收回金额小于账面价值，因此需要计提减值准备。
应计提的减值准备 =2 751.64－ 2 102.34= 649.30 （万元）
③由于企业的该项无形资产创造经济利益的能力受到重大影响而仍有一定价值时， 则应
当分析其剩余价值，认定其本期应计提的减值准备。
无形资产应计提减值准备 = （190－ 100）－ 30 = 60 （万元）
编制会计分录如下：
借：资产减值损失 1 479.30
贷：长期股权投资减值准备 770
投资性房地产减值准备 649.30
无形资产减值准备 60
（注：分录中单位为万元）
7 .（ 1）对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易
或事项，进行相应的资产减值处理。
应收账款：
2008年年初“坏账准备”科目的余额 =2 000 X 10%=200 （万元）
2008 年年末计提坏账准备前“坏账准备”科目已有的余额 =200－ 50+30=180 （万元）
而2008年年末“坏账准备”科目应有的余额为 250万元（2500X 10%）,所以，
2008 年应计提的坏账准备 =250－ 180=70（万元）
借：资产减值损失 70
贷： 坏账准备 70 存货：
X产品有合同部分的可变现净值 =200X 1.2-200X 0.15=210 （万元）
成本=200X 1=200 （万元）
故该部分不用计提跌价准备。
无合同部分的可变现净值 =300 X 1.1 - 300 X 0.15=285 （万元）
其成本=300X 1=300 （万元）
故X产品存货跌价准备应有余额 =300 — 285=15 （万元）
计提跌价准备前已有的余额 =45 － 40=5 （万元）
X 产品应计提存货跌价准备 10 万元。
借：资产减值损失 10
贷：存货跌价准备 10
固定资产：
2007年12月31日甲设备计提减值准备后的账面价值 =600 —600+ （ 8X 12） X 26 —68=369.5 （万元）
2008 年 12 月 31 日甲设备的可收回金额为 245.6 万元。
账面价值=369.5 — 369.5 + 5=295.6 （万元）
所以，
2008 年 12 月 31 日甲设备应计提减值准备 =295.6 － 245.6=50（万元）
借：资产减值损失 50
贷： 固定资产减值准备 50 无形资产：
2008 年 12 月 31 日，
该无形资产的预计未来现金流量的现值 =300 X 0.9346+450 X 0.8734+350X 0.8163+200X 0.7629
=1 111.70（万元）
因此，该项无形资产的可收回金额为 1 200 万元。
该无形资产的账面价值 =2 700-2 700-8X4=1 350 （万元）
所以，
应计提减值准备 =1 350－ 1 200=150（万元）
借：资产减值损失 150
贷：无形资产减值准备 150
（ 2）计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债，并进行相应的
会计处理。
2008 年 A 公司的应纳税所得额= （3 000 70 10 50 150）+（70+10+50+150） = 3 000 （万元）
应交税费=3 000 X 25%=750 （万元）
分析当期暂时性差异发生额。
应收账款项目：
在 2007 年年末的账面价值为 1 800 万元， 计税基础为 2 000 万元， 可抵扣暂时性差异余
额为 200 万元； 2008 年年末其账面价值为 2 250 万元，计税基础为 2 500 万元，可抵扣暂时
性差异余额为 250 万元，当期可抵扣暂时性差异发生额为 50 万元。
存货项目：
在 2007 年年末的账面价值为 4 455 万元， 计税基础为 4 500 万元， 可抵扣暂时性差异余
额为 45 万元； 2008 年末其账面价值为 485 万元，计税基础为 500 万元，可抵扣暂时性差异
余额为 15 万元，当期可抵扣暂时性差异发生额为－ 30 万元。
固定资产项目：
在 2007 年年末的账面价值为 369.5 万元， 计税基础为 437.5 万元， 可抵扣暂时性差异余
额为 68 万元； 2008 年年末其账面价值为 245.6 万元，计税基础为 362.5 万元，可抵扣暂时
性差异余额为 116.9 万元，当期可抵扣暂时性差异发生额为 48.9 万元。
无形资产项目：
2007 年年末账面价值等于其计税基础， 2008 年年末产生可抵扣暂时性差异 150 万元。
因此，
2008年应确认的递延所得税资产 =(50 — 30 + 48.9+150) X 25%=54.73 (万元)
所得税费用=750 — 54.37=695.27 (万元)
借：所得税费用 695.27
递延所得税资产 54.73
贷：应交税费一一应交所得税 750
(注：分录中单位为万元)
8. (1)确定该资产组的减值损失：
2008年12月31日该资产组的账面价值 =(400—400 + 10X7)十( 700 — 700+10X7)十
(600 — 600+ 10X 7)十( 800—800+10X7) =750 (万元)
由于公司无法估计 B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额，因此，该资产组的可
收回金额即等于该生产线的预计未来现金流量的现值，为 550万元。
该资产组的减值损失 =750-550=200 (万元)
(2)将该资产组的资产减值损失分摊至各个资产，作出相关的账务处理(见表
表9 1 各个资产分摊的资产组的资产减值损失
9—1) o 单位：万元
机器
A
机器
B
机器
C
机
器D
资产
组
账面价值
120
210
180
24
0
750
可收回金额
550
减值损失
200
减值损失分摊比例
16%
28%
24%
32
%
分摊减值损失
32
56
48
10
146
分摊后的账面价值
88
154
132
23
0
尚未分摊的减值损失
54
二次分摊比例
23.5
3%
41.1
8%
35.2
9%
二次分摊的减值损失
12.7
1
22.2
4
19.0
5
二次分摊后应确认减值损失总额
44.7
1
78.2
4
67.0
5
10
200
二次分摊后的账面价值
75.2
9
131.
76
112.
95
23
0
550
相关的账务处理为：
借：资产减值损失一一A 44.71
——B 78.24
C 67.05
D 10
贷：固定资产减值准备一一 A 44.71
——B 78.24
67.05
10
（注：分录中单位为万元）
9 .在对各资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。由于 ABC公司
的经营管理活动由总部负责， 因此，相关的总部资产包括办公大楼和研发中心， 考虑到办公
大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在 合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业应当首先根据各资 产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊（见表 9—2）。
表9—2 分摊办公大楼的账面价值 单位：万元
资
产组A
资
产组B
资
产组C
总
计
各资产组账面价值
100
150
200
4
50
各资产组剩余使用寿命
10
20
20
按使用寿命计算的权重
1
2
2
加权计算后的账面价值
100
300
400
8
00
办公大楼分摊比例（各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加 权平均计算后的账面价值合计）
12.5
%
37.5
%
50%
1
00%
办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额
19
56
75
1
50
包括分摊的办公大楼账面价值的各资产组账面价值
119
206
275
6
00
资产组A、B、C的可收回金额分别为 199万元、164万元和271万元，而相应的账面 价值（包括分摊的办公大楼账面价值）分别为 119万元、206万元和275万元，资产组B和 C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认 42万元和4万元减值损失，并将该减值
损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组 B发生减值损失42万元
而导致办公大楼减值 11万元（42X56+206）,导致资产组 B中所包括资产发生减值 31万
元（42X 150+206）;因资产组 C发生减值损失4万元而导致办公大楼减值 1万元（4X75
+ 275）,导致资产组 C中所包括资产发生减值 3万元（4X200-275）。
经过上述减值测试后，资产组 A、B、C和办公大楼的账面价值分别为 100万元、119
万元（150—31）、197万元（ 200—3）和138万元（150—11—1）,研发中心的账面价值仍 为50万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合（即 ABC公司）的账面价值总额为 604万元（100+ 119+ 197+ 138+50）,但其可回收金额为 720万元，高于其账面价值，因 此，企业不必再确认进一步的减值损失（包括研发中心的减值损失） 。
根据以上计算与分析结果， ABC公司资产组A没有发生减值，资产组B和C发生了减
值，应当对其所包括资产分别确认减值损失 31万元和3万元。总部资产中，办公楼发生了
减值，应当确认减值损失 12万元，但是研发中心没有发生减值。
10 .确定资产组的减值损失总额。
甲公司以1 600万元购入80%的股权。
产生的商誉=1 600- 1 500X80%= 400 （万元）
计算归属于少数股东权益的商誉价值 =（1 600+80%— 1 500） X 20%= 100 （万元） 所以，
乙公司资产组在2007年年末账面价值（含完全商誉） =1 350 + 400+100= 1 850 （万元）
与资产组可收回金额 1 000 万元相比较，应确认资产减值损失 850 万元（ 1 850-1 000 ） 。
将资产减值损失 850 万元分摊至商誉、乙公司资产组所包括的资产中。
因为应归属于少数股东权益的商誉价值是为了测试减值而计算出来的，并没有真正产
生， 所以资产减值损失 850 万元应先冲减归属于少数股东权益部分的商誉 100 万元， 剩余的
750 万元再在应归属于母公司的商誉和乙公司资产组中所包含的资产中分摊。 少数股东拥有
的商誉价值及其减值损失都不在合并财务报表中反映， 合并财务报表只反映归属于母公司商
誉的减值损失， 因此， 应当将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益部分之间按比
例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失。
因为 750 万元大于商誉 400 万元，所以应全额冲减商誉 400 万元。
借：资产减值损失 400
贷：商誉——商誉减值准备 400
剩余的 350 万元再在资产组的资产中分摊， 假定乙公司资产组可辨认资产包括一项固定
资产和无形资产，固定资产账面价值为 1 000 万元，无形资产账面价值为 350 万元，则：
固定资产应分摊的减值损失 =350X （ 1 000+1 350） = 259 （万元）
无形资产应分摊的减值损失 =350X （ 350 + 1 350） = 91 （万元）
假定抵减后的各资产的账面价值不低于以下相应资产的公允价值减去处置费用后的净
额和相应资产预计未来现金流量的现值中的较高者。
借：资产减值损失 350
贷：固定资产减值准备 259
无形资产减值准备 91
（注：分录中单位为万元）
11 .（1）青春公司对乙公司的投资的账面价值为 800 万元，可收回金额为 600万元，应
计提减值准备 200 万元。账务处理如下：
借：资产减值损失 200
贷：长期股权投资减值准备 200
（2）该设备未来现金流量现值= 800 + （ 1 + 10%） + 600- （1+10%） 2+500- （1+10%） 3
= 727.27+495.87+375.66 = 1 598.8 （万元）
即可收回金额为 1 598.8 万元。而固定资产账面价值为 2 500 万元，
应计提减值准备=2 500-1 598.8=901.2 （万元）
账务处理如下：
借：资产减值损失 901.2
贷： 固定资产减值准备 901.2
（ 3）该在建工程的账面价值为 1 500 万元，预计可收回金额为 1 300 万元，应计提 200
万元减值准备。账务处理如下：
借：资产减值损失 200
贷：在建工程减值准备 200
（ 4）该专利权的账面价值为 290 万元（ 450－ 100－ 60） ，预计可收回金额为 180 万元，
应计提减值准备 110 万元。
借：资产减值损失 110
贷： 无形资产减值准备 110
（注：分录中单位为万元）
12 .甲公司对涉及总部资产资产组的减值处理如下：
①将总部资产分配到各资产组，在此基础上进行减值测试。
鉴于各资产组的使用寿命相同， 可直接将总部资产按照各资产组账面价值的比例进行分
资产组合
分摊总部资产前账面价值
分摊比例
分摊总部资产
分摊总部资产 后账面价值
第一分公司
800
40%
240
1 040
第二分公司
1 200
60%
360
1 560
合计
2 000
100%
600
2 600
总部资产分摊表
单位：万元
②将分摊总部资产后的资产账面价值与其可收回金额进行比较，确定计提减值金额。
表9—4 资产减值准备计算表 单位：万元
资产组合
分摊总部资产 后账面价值
可收回金额
应计提减值准备金额
第一分公司
1 040
980
60
第二分公司
1 560
1 320
240
③将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配。
第一分公司减值额分配给总部资产的金额 =60 X （240+ 1 040）
配（见表9—3）。
表9—3
=13.85 （万元）
第一分公司减值额分配给第一分公司资产组本身的金额 =60X （ 800+ 1 040）
=46.15 （万元）
第二分公司减值额应先冲减商誉 10万元，其余额再分配给总部资产和本资产组。
应分配的金额=240-10=230 （万元）
第二分公司减值额分配给总部资产的金额 =230 X （360+1 550）
=53.42 （万元）
第二分公司减值额分配给第二分公司资产组本身的金额 =230 X （ 1 190+1 550）
=176.58 （万元）
借：资产减值损失 300
贷：商誉减值准备 10
固定资产减值准备等 290
（注：分录中单位为万元）
第十章负债
（一）单项选择题
1. A 2. B 3. B 4. D 5. C 6. A 7. A 8. D 9. A 10. A 11 . D 12. B
13. C【解析】 应计入在建工程成本的金额= 300+500X17%+ 500X10% = 435 （万元）
14. B 15. C 16. A
17. C【解析】2009年1 — 6月应付债券的实际利息=1 090 2% = 21.8 （万元）
2009年6月30日应付债券的摊余成本= 1 090 + 21.8-1 000 3%= 1 081.8 （万元）
2009年7—12月应付债券的实际利息= 1 081.8 2% = 21.6 （万元）
2009年12月31日应付债券的摊余成本= 1 081.8 + 21.6-1 000 X 3%^ 1 073万元）
18. B【解析】2009年6月30日应付利息=50 000 3%= 1 500 （万元）
2009年6月30日应确认实际利息= 52 802.1 2%= 1 056.04 （万元）
2009年6月30日利息调整金额=1 500- 1 056.04=443.96 （万元）
2009年6月30日应付债券摊余成本= 52 802.1-443.96 = 52 358.14 （万元）
2009年12月31日应付利息=50 000 3%= 1 500 （万元）
2009年12月31日应确认实际利息=52 358.14 2%=1 047.16 （万元）
2009年12月31日利息调整金额=1 500-1 047.16 = 452.84 （万元）
2009年12月31日应付债券——利息调整”的余额=2 802.1-443.96-452.84
=1 905.3 （万元）
19. C 20. C 21 . A 22. C 23. D 24. A 25. C 26. D 27. C 28. D 29. A 30. B 31 . A 32. B 33. C 34. A 35. D 36. D 37. D 38. C
39. A【解析】 债务重组损失=1 400 —200 —500 —560—60=80 （万元）
40. B【解析】 债务重组利得=650-400-40 = 210 （万元）
（二）多项选择题
1. BC 2. ABCDE 3. DE 4, BCDE 5. ABDE 6. ABDE 7. ABCD 8. ABC 9. BCDE 10. BCDE 11. ABCD 12. AD 13. ACD 14. ACD 15. BD 16. ABE 17. ACE 18. ABD 19. ABD 20. AD 21 . CD 22. AD 23. ACDE 24. AE 25. ABCD
（三）判断题
2. X 2. X 3. X 4. V 5. X 6.，7. X 8. V 9. X 10. X 11. X
12. V 13. V 14. X 15. X 16. X 17. X 18. V
(四)计算及账务处理题
1） 际利率计算表见表 10—1。
*系尾数调整。
(1) 2008年12月31日发行债券时：
借：银行存款 7 755
表10—1 实际利率计算表 单位：元
日期
应付利息
实际利息
利息调整
摊余成本
2007年12月31日
7 755
2008年12月31日
360
437
77
7 832
2009年12月31日
360
442
82
7 914
2010年12月31日
360
446*
86
8 000
合计
1 080
1 325
245
借：银行存款 7 755
应付债券一一利息调整 245
贷：应付债券一一面值 8 000
2） 2008年12月31日计提利息时：
借：在建工程 437
贷：应付债券一一利息调整 77
应付利息 360
3） 2010年12月31日计提利息。
借：财务费用 446
贷：应付债券一一利息调整 86
应付利息 360
4） 2011 年 1 月 10 日还本付息时：
借：应付债券——面值
应付债券一一面值
8 000
应付利息
贷：银行存款
360
8 360
2． （ 1）资本化期间为：
2007 年 4 月 1 日— 2008 年 3 月 1 日， 2008 年 7 月 1 日— 2008
年 12 月 31 日。
4） 2007 年 6月 30 日计提利息时：
本期专门借款应付利息= 1 000 000X 6%X6+ 12=30 000 （元）
本期应收利息=1 000 000 X 0.03% X 3+500 000X 0.03% X 3=1 350 （元）
专门借款资本化期间应付利息= 1 000 000X6%X3-12=15 000 （元）
专门借款资本化期间应收利息= 500 000X0.03%X3=450 （元）
资本化利息=15 000-450=14 550 （元）
借：在建工程 14 550
应收利息 1 350
财务费用 14 100
贷：应付利息 30 000
5） 3） 2007 年 12 月 31 日计提利息时：
本期应付利息=1 000 000X 6%X6-12 + 2 000 000X7%X6+ 12= 100 000 （元）
专门借款资本化期间应付利息= 1 000 000X6%X6-12 = 30 000 （元）
专门借款资本化期间应收利息= 500 000X0.03% X 3+ 200 000X0.03% X 3= 630 （元）
资本化利息=30 000-630 = 29 370 （元）
借：在建工程
29 370
应收利息 630
财务费用 70 000
贷：应付利息 100 000
6） 2008 年 6月 30 日计提利息时：
本期应付利息=1 000 000X 6%X6-12 + 2 000 000X7%X6+ 12= 100 000 （元）
专门借款资本化利息= 1 000 0006％< 2 + 12=10 000 （元）
一般借款资本化利息= 300 000 >2+12X7% = 3 500 （元）
资本化利息合计=10 000+3 500=13 500 （元）
借：在建工程 13 500
财务费用 86 500
贷：应付利息 100 000
7） 5） 2008 年 12 月 31 日计提利息时：
本期应付利息=1 000 000X 6%X6-12 + 2 000 000X7%X6+ 12= 100 000 （元）
专门借款资本化利息= 1 000 000X 6%X 6-12 = 30 000 （元）
一般借款资本化利息= 300 000X 6-12X7%= 10 500 （元）
资本化利息合计= 30 000+10 500 = 40 500 （元）
借：在建工程 40 500
财务费用 59 500
贷：应付利息 100 000
3．甲公司应编制的会计分录如下：
（ 1）确认销售收入和债务重组利得。
借：应付账款——乙公司 234 000
贷：银行存款
其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
营业外收入——债务重组利得
（ 2）结转材料成本和存货跌价准备。
借：其他业务成本
存货跌价准备
材料成本差异
贷：原材料
乙公司应编制的会计分录如下：
乙公司已计提的坏账准备= 234 000X 1% = 2 340 （元）
借：银行存款
库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
坏账准备
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款——甲公司
4． A 公司应编制的会计分录如下：
借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
坏账准备
应收账款——债务重组
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款—— B 企业
* （117 000-30 000 — 5 100） X （ 1 — 30%） = 57 330 （元）
B 公司应编制的会计分录如下：
借：应付账款—— A 企业
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
应付账款——债务重组
营业外收入——债务重组利得
借：主营业务成本
贷：库存商品
5． （ 1）发行债券时：
借：银行存款
贷：应付债券——面值
——利息调整
（ 2） 2008 年 12 月 31 日计提利息时：
借：财务费用
应付债券——利息调整
贷： 应付债券——应计利息
（ 3） 2009 年 12 月 31 日计提利息时：
借：财务费用
50 000
120 000
20 400
43 600
97 000
2 000
1 000
100 000
50 000
120 000
20 400
2 340
41 260
234 000
30 000
5 100
5 850
*
57 330
18 720
117 000
117 000
30 000
5 100
57 330
24 570
20 000
20 000
6 095 238
6 000 000
95 238
304 762
55 238
360 000
320 000
40 000
应付债券——利息调整
贷：应付债券——应计利息
( 4)债务重组时：
借：应付债券——面值
——应计利息
贷：股本
资本公积
营业外收入——债务重组利得
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
借：应付债券——面值
——应计利息
贷：固定资产清理
营业外收入——债务重组利得
借：固定资产清理
贷：营业外收入——处置固定资产利得
360 000
900 000
108 000
200 000
720 000
88 000
500 000
200 000
700 000
600 000
72 000
640 000
32 000
140 000
140 000
第十一章 所有者权益
(一)单项选择题
1 .D 【解析】实际收到的款项、实际收到款项减去应付证券商的费用计入银行存款。股
本按股票面值与股份总数的乘积确认。
2 .B 【解析】企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资各方确认的价值及应当缴
纳的税金入账。所以，
计入甲企业的实收资本 =460 000+78 200=538 200 (万元)
3 .D
4 .D【解析】20X8年年未分配利润=(54 — 4) X75% X (1 — 15%) —10.5=21.38 (万元)
5 .C【解析】 应贷记资本公积一一股本溢价”科目的金额=1 000 X(8— 1) — ( 150— 100)
=6 950 (万元)
6 .B 【解析】用法定盈余公积金转增股本时，以转增后留存的该项公积金不少于(转增
后)注册资本的25%为限，因此，本次转增股本最多不得超过( 1 500 —X) + ( 3 000+X)
=25% ，则 X=600 万元。
7． C 【解析】以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不
影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，因此，
该企业年末所有者权益总额=160+300-20=440 (万元)
8． D【解析】 企业实际收到的款项=800 >1.5 X(1 — 1%) =1 188 (万元)
9． B 【解析】有限责任公司在增资扩股时，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约
定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分的差额，计入资本公积。
10． C
11． ． C 【解析】因为，
实收资本=(100 + X) X2+3=100
X=50
所以，
资本公积=80 — 50 = 30 （万元）
12． D 【解析】累计的留存收益除了包括未分配利润之外，还包括盈余公积。累计实现
的净利润包括了累计已分配的利润数额。 跟累计未分配的利润数额相比， 当年实现的净利润
既没有扣除当年已分配的利润数额和盈余公积转增资本的数额， 也没有加上年初未分配利润
或减去年初未弥补的亏损数额。
13． C
14． B 【解析】支付广告费，引起费用和资产的变化；股东会批准现金股利分配方案，
未分配利润减少， 应付利润增加， 引起负债和所有者权益同时发生变动； 计提长期债券投资
利息，增加资产和投资收益；以盈余公积弥补亏损，减少盈余公积，增加未分配利润。
15． D 16． D
17． D 【解析】
该公司应贷记 资本公积一一股本溢价”科目的金额=200X （1. 2— 1） — （ 200X1. 2X2%—1. 5）
=36． 7 （万元）
18． B 19． D
20． D 【解析】 A 、 C 记入“资本公积”贷方； B 不产生资本公积。只有 D 项因为转增
资本，记入“资本公积”借方。分录是：
借：资本公积
贷：股本（或实收资本）
21． D 【解析】从净利润中提取盈余公积，盈余公积增加，未分配利润减少；向投资者
分配股票股利， 不改变所有权益总额，用任意盈余公积转增资本， 盈余公积减少， 实收资本
增加；向投资者分配现金股利，所有者权益减少，负债增加。
22． B 【解析】年初未分配利润借方余额 100 万元，则意味着亏损 100 万元，需从本年
净利润中弥补亏损。
应提取的法定盈余公积的数额=（800 — 100） X0%=70（万元）
23． C
（二）多项选择题
1． ABC 【解析】丁投入非专利技术一项，投资各方确认的价值 70 万元，占注册资本 总额的35% （70+200X100%）,超过20%的比例限制，不符合相关的法律法规的要求。
2． ABC 【解析】公益金作为企业集体福利的支付，不用来弥补亏损。
3． BC 4． BCD
5． AC 【解析】当年发生亏损会使所有权益减少；宣告现金股利时，留存收益减少，即 所有者权益减少，应付股利增加。
6． AC 【解析】用盈余公积补亏，是所有者权益内部的变化，一增一减，不影响所有者
权益总额的变化。减少实收资本，可能形成资产的减少，也可能是负债的增加。
7． CD 【解析】 A、 B 两项都减少了所有者权益。
8． BCD 【解析】 选项 A 所述内容不完善，还应包括历年结存的利润， 对投资者是否进行
利润分配取决于当局管理者的意见， 即使当年未分配利润为负数， 还可以用历年结存的未分 配利润或盈余公积进行利润分配。 9． ABCD 10． CD
11． ． AD 【解析】可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积， B 项不正确；取得
可供出售金融资产发生的交易费用会计入可供出售金融资产的成本中，不计入资本公积， D 项不正确。
12． CD 13 ． CD
14． BCD 【解析】留存收益包括未分配利润与盈余公积，选项 A 不属于留存收益。
15． ABCD 16． ABCD
17． ABCD 【解析】以上都是所有者权益内部结构上的变化，所有者权益总额无影响。
18． AD 【解析】当企业发生亏损时，借记 “利润分配 —— 未分配利润 ” ，自然就以未分
配利润弥补了亏损。
19． AC 【解析】提取法定盈余公积、用法定公益金建筑职工浴室引起留存收益内部有 关项目此增彼减，总额不变。
20． ABC
（三）判断题
1. X 2. x
3. x【解析】股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或仍金等相关费用，从 发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，若金额较小，直接计入财务费用。
4. X
5. “解析】如接受捐赠也能使企业权益增加，但不是企业的收入。
6. V
7. X解析】企业宣告发放现金股利时，应作为负债和利润分配处理，借记 利润分配’
贷记“应付股利 ” 。而股票股利只是企业所有者权益的构成发生此增彼减的变化。
8. x【解析】投资者按持股比例对企业所有资产享有权益。
9. “解析】企业将公益金用于购建集体福利设施时，只将使用的数额从公益金账户转 至任意盈余公积账户，所以不会引起所有者权益总额变化。
10. x【解析】对外捐赠并不减少资本公积，而是计入营业外支出，减少当期的净利润。
11. U解析】国家拨入企业专门用于技术改造、技术研究的款项，在收到拨款时，暂作 长期负债处理；待项目完成后，冲减长期负债或计入资本公积。
12. X【解析】如果企业按法律程序减资，则可以收回部分资本。
13. x
14. X【解析】应转入资本公积。
15. “解析】不足抵减的再直接计入当期财务费用。
16. ,
17. X【解析】 利润分配一一未分配利润”科目的年末贷方余额，反映企业累积未分配利 润的数额。
18. x【解析】公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，溢价发行的，从溢价中 抵销；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，分期摊销。
19. 解析】未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资 者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。
20. X【解析】以盈余公积向投资者分配现金股利，借记 盈余公积”，贷记应付股利’
21. .解析】可供投资者分配的利润= 100+ 500-75-25 = 500 （万元）。
22. , 23. , 24. , 25.,
（四）计算及账务处理题
1 . 20X8 年基本每股收益= 5 600+ （ 10 000+1 200 2 12-240>3-12） =0.53 （元）
2 . （1）①20X8年5月购入时：
借：可供出售金融资产——成本 490
贷：银行存款 490
②20X8年6月30日，
借：资本公积一一其他资本公积（ 490—60X7.5） 40
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 40
③20X8年8月10日宣告分派时：
借：应收股利（0.20 >60） 12
贷： 投资收益 12
④20X8年8月20日收到股利时：
借：银行存款 12
贷：应收股利 12
⑤20X8年12月31日，
借：可供出售金融资产一一公允价值变动（ 60X8.5-450） 60
贷：资本公积借借其他资本公积 60
⑥20X9年1月3日处置时：
借：银行存款 515
资本公积借借其他资本公积 20
贷：可供出售金融资产借借成本 490
借借公允价值变动 20
投资收益 25
（注：分录中单位为万元）
（ 2）计算该可供出售金融资产的累计损益。
该可供出售金融资产的累计损益=12+25=37 （万元）
3． （ 1）计算甲公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录。
按税法规定本年度准予扣除的业务招待费为 20 万元，实际发生业务招待费 30 万。
甲公司本期所得税费用=[390+ （30-20） ] >25%=
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