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等级考试中级会计实务复习题 多选题 1、中公司经董事会和股东大会批准，于2010年1月1日开始对有关会计政策和 会计估计作如下变更，下列各项属于会计政策变更的有()。 A.管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年 B.发出存货成本的计量由先进先出法改为移动加权平均法 C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法 多选题 2、甲公司采用成本模式计量投资性房地产，2009年9月30日，公司董事会决 定将自用办公楼整体出租给乙公司，租期为3年，月租金为200万元。2009年9 月30日为租赁期开始日。该办公楼原值为20000万元，原预计使用年限为40年， 已计提折旧2000万元，原预计净残值为零，固定资产和投资性房地产均采用年 限平均法计提折旧。转换为投资性房地产后，预计使用年限和预计净残值均不发 生变化。每季度初收取租金，假定按季度确认收入，业税税率为5%o 2012年9 月30日，租赁期届满时，收回办公楼自用，当日达到自用状态。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第⑴题至第⑵题。 甲公司2009年相关业务的会计处理中正确的有()。 A. 2009年9月30日转换日投资性房地产的账面价值为20000万元 B. 2009年9月30日转换日不确认损益 C. 2009年度第四季度投资性房地产计提折旧125万元 D. 2009年第四季度影响营业利润的金额为445万元 E. 2009年第四季度应交营业税计入营业外支出 3、采用公允价值模式计量的投资性房地产，下列正确的表述有()。 A.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场 B.所在地，通常是指投资性房地产所在的城市，对于大中城市，应当具体化为 投资性房地产所在的城区 C.企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计 D.同类或类似的房地产，对建筑物而言，是指所处地理位置和地理环境相同、 性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近 的建筑物 E.对土地使用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相 近、可使用状况相同或相近的土地 多选题 4、企业发生的下列事项中，影响企业当期损益的有()。 A.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于账面价值 B.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值低于账面价值 C.将自用的房地产转为按公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值高于 账面价值 D.投资性房地产由成本模式改为公允价值模式计量时公允价值与账面价值的差 额 多选题 5、下列各项中，不属于国家统一会计制度的是()。 A.《会计档案管理办法》 B.《总会计师条例》 C.《会计基础工作规范》 D.《会计法》 多选J 6、某公司的主营业务是从事家用电器生产和销售，目前准备投资房地产项目。 房地产行业上市公司的P值为1.2,行业标准产权比率为0.5,投资房地产项目 后，公司将继续保持目前的产权比率0.6不变。该项目的资产P值和股东权益 A. 值分别是()。 0.8 B. 0. 76 C. 1.24  D. 1. 28 简答j 7、基础资料： 1 .账套名称：中财会计公司06 2 .数据库路径：D： \ 3 .公司名称：中财会计公司 4 .设置会计期间： 会计启用年度2012年,会计启用期间1月,会计年度从1月1日起至12月31 日止，自然年度会计期间12个月。 5 .设置记账本位币，代码：RMB,名称：人民币，小数位数：2 6 .设置联系电话及地址： 电话：010 — 82318888 地址：北京市海淀区知春路1号 7 .引入会计科目（新会计准则科目） 进行固定资产卡片新增： 资产类别: 资产编码: 资产名称: 计量单位: 数量：1 入账日期: 存放地点: 经济用途: 使用状况: 变动方式: 使用部门: 办公设备 gz —001 电脑 台 2012. 1. 31 办公室 经营用 正常使用 购入 总务部 折旧费用科目：管理费用一折旧费 币别：人民币 原币金额：5000 购进累计折旧：0 开始使用日期:2012. 1.31 预计使用期间：60 已使用期间：0 累计折旧金额：0 折旧方法：动态平均年限法 单选题 8、为购建固定资产发生的利息支出，固定资产达到预定可使用状态前发生的, 计入()。 A.财务费用 8 .营业费用 C.固定资产 D.在建工程 多选J 9、下面表述中，你认为正确的有()。 A.注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的 可靠程度，保证被审计单位的持续经营能力及其经营效率、效果 B.审计的范围一般应限于约定的会计报表报告期内的有关事项，不包括会计报 表日后销售退回等业务 C.确定审计程序和方法，应当在对被审计单位相关内部控制制度进行调查、研 究和评价的基础上进行 D.注册会计师应当复核与评价由审计证据得出的结论，以作为对会计报表发表 意见的基础 多选题 10、下列固定资产后续支出的会计处理中，正确的有()。 A.固定资产修理费用直接计入当期费用 B.固定资产的改良支出资本化处理 C.固定资产的装修费用在满足固定资产确认条件时 D.经营租入的固定资产发生的改良支出计入该项固定资产的账面价值 E.融资租入的固定资产发生的改良支出计入长期待摊费用 单选题 11、下列不应计入固定资产入账价值的是()。 A.固定资产买价 B.购入固定资产发生的装卸费 C.购买机器设备取得的增值税专用发票上注明的增值税额 D.固定资产安装调试费 12、股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的事项中, 属于调整事项的是 A.资产负债表日后发生重大诉讼 B.发生资产负债表所属期间所售商品的退回 C.资产负债表日后发生巨额亏损 D. 一幢厂房因地震发生倒塌，造成公司重大损失 13、甲股份有限公司2011年财务报告经董事会批准对外公的的日期为2012年4 月20日。实际对外公布的日期为2012年4月30日，该公司2012年1月1日至 4月30日发生了下列町项: ⑴因被担保人无法偿还于20n年11月30日到期的银行借款1000万元，贷款 银行于2月1日要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任；甲公司刘该项贷款 承担了 60%的担保责任，在2011年年末已得知被担保方财务困难无法还款，但 是未确认与该担保事项相关的预计负债。 (2)1月5日董事会做出决定关闭事业部C,甲公司预计将承担与该重组相关的 200万元直接支出。 (3)3月31日发生合并子公司事项，以银行存款5000万元购买丁公司80%股权并 对其实施控制。 (4)3月31日A商品退货期满没有发生退回。修商品是2011年12月31日发出 的新型产品，试用期3个月，合同规定价款200万元，成本120万元，试用期间 因产品性能等问题客户可退货，甲公司因无法确认其退货可能性，在2011年12 月31日没有确认营业收入与成本。 (5)4月25日甲公司发生火灾导致资产净损失100万元，对财务报告不产生重大 影响。 要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列问题。 下列事项中甲公司应判断为资产负债表日后非调整事项的有()。 A.事项⑴ B.事项(2) C.事项⑶ D.事项(4) E.事项(5) 多选题 14、下列表述正确的有()。 A.某项房地产部分用于出租，部分用于自用，能够区分的，则用于出租的部分 应当确认为投资性房地产 B.按照国家有关规定认定的闲置土地不属于持有并准备转让的土地使用权 C.某项房地产部分出租，部分自用，如不能够分开计量，则应全部确认为投资 性房地产 D.某项房地产部分出租，部分自用，如不能够分开计量，则应全部作为自用房 地产核算 多选J 15、甲公司为股份有限公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为 25%。盈余公积计提比例为10%。2008年年初发生如下事项： (1)2008年年初根据固定资产的使用情况，合理地将计提折旧的方法由原来的直 线法改为双倍余额递减法，预计净残值和折旧年限不变；固定资产原值100万元, 已经使用5年，预计使用年限10年，预计净残值为零。 (2)2008年年初由于执行新会计准则，将对外出租的房地产转换为以公允价值计 量的投资性房地产，投资性房地产的账面余额为150万元，已计提折旧15万元， 折旧年限为10年，未计提减值准备。转换当日投资性房地产的公允价值为120 万兀。 ⑶由于低值易耗品在企业资产中比例减少，2008年年初将其核算方法由原来的 五五摊销法改为一次转销法。 (4)2008年年初，按照企业会计准则规定，将建造合同收入确认由完成合同法改 为按完工白分比法，2008年以前按完成合同法确认的收入为80万元，按照完工 百分比法应确认的合同收入为60万元，税法上按照完工白分比法确认合同收入 并计入应纳税所得额。 ⑸由于应收账款收账风险加大，将应收账款坏账准备计提比例由0. 4%改为0. 5%。 2008年年初应收账款余额为200万元，期末余额150万元。 ⑹由于执行新准则，将短期投资重新划分为交易性金融资产核算，其后续计量 由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2008年年初账面价值为50万元， 公允价值为80万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为50万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中， 正确的有()。 A.将短期投资重分类为交易性金融资产应该转回递延所得税资产7. 5万元 B.将短期投资重分类为交易性金融资产应该确认递延所得税负债7. 5万元 C.因建造合同收入确认方法改变而确认递延所得税资产5万元 D.因建造合同收入确认方法改变而转回递延所得税负债5万元 E.对外出租的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产应确认递延所得 税资产3. 75万元 多选J 16、企业应在固定资产维护支出发生时，根据固定资产的使用地点和用途，一次 性计入。等账户。 A.管理费用 B.销售费用 C.财务费用 D.营业外支出 简答题 17、甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司申报2010年度企业所得税时， 涉及以下事项： (1)2010年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备2000万元。该商誉系2009 年12月8日中公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成 的，其初始计量金额为3000万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司 100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商 誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。 (2)2010年9月5日，甲公司以1200万元购入某公司股票，作为可供出售金融 资产核算。至12月31日，该股票尚未出售，其公允价值为1600万元。税法规 定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算直计入应纳税所 得额的金额。 (3)2010年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为4000万 元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规 定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税 法规定。 (4)甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。 甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2009年2月8日购入，其初始投资成 本为3000万元，初始投资成本大于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值 份额的差额为200万元。2010年权益法核算确认投资收益300万元。甲公司拟 长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础 等于其初始投资成本。 ⑸甲公司于2010年度共发生研发支出200万元，其中研究阶段支出20万元， 开发阶段不符合资本化条件支出60万元，符合资本化条件支出120万元形成无 形资产。假定该无形资产于2010年7月20日达到预定用途，采用直线法按5年 摊销，税法的摊销年限、摊俏方法与会计相同。假定该项无形资产摊销计入管理 费用。 (6)甲公司的C建筑物于2008年12月30日投入使用并直接出租，成本为6800 万元。甲公司将该建筑物确认为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量。 2010年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为H00万元，其中 本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成 本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础,税法折旧年限为20年，净残值为零， 自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。 ⑺其他相关资料： ①2009年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公 司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。 ②甲公司2010年实现利润总额6000万元。 ③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。 ④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差 异，预计未来期间的适用所得税税率不会发生变化。 ⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。 要求： 计算甲公司2010年应确认的递延所得税费用(或收益)、应交所得税并编制与所 得税相关的会计分录。 单选题 18、下列说法中，体现了可比性要求的是()。 A.固定资产采用双倍余额递减法计提折旧 B.存货的计价方法一经确定，不得随意改变，如有变更需在财务报告中说明 C.投资性房地产按成本模式进行后续计量时按期计提折旧或摊销 D.期末对商誉采用成本与可收回金额孰低法计价 简答题 19、甲公司2007度至2012年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下： (1) 2007年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办 公楼。合同约定，该办公楼的总适价为5000万元，建造期为12个月，甲公司于 2007年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工 程进度与乙公司进行工程款结算。 (2) 2007年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2000万元， 期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%,每年利息于次年1月1日支付， 到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1%,假定甲公司 每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。 (3) 2007年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公 司预付工程款1000万元；7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年 工程款2250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。 (4) 2007年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投 入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2750万元。该办公楼预计使用 年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。 (5) 2010年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改 为出租以获取租金收益。2010年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议， 约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租凭期为2年，租赁开始日为 2010年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量， 2010年12月31日该办公楼的公允价值为5100万元。 (6)2011年12月31日，该办公楼公允价值为5000万元。2012年12月31日， 租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4100万元的价格售出，款项已存银行，假 定不考虑相关税费。 要求：根据资料(3),编制甲公司2007年1月1日预付工程款和2007年7月1 日与乙公司结算工程款的会计分录。 单选) 20、某上市公司20X7年财务会计报告批准报出日为20X8年4月10。公司在 20X8年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事 项的是()。 A.公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确 认预计负债30万元 B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元 C.公司董事会提出20X7年度利润分配方案为每10股送3股股票股利 D.公司支付、20X7年度财务报告审计费40万元 1 -答案：B, C,D ［解析］A选项为会计估计变更。 2-答案：B, C,D 2009年9月30日投资性房地产的账面价值为转换前办公楼的账面价值18000万 元(20000 —2000),转换日不确认损益，选项A错误，选项B正确；2009年度第 四季度投资性房地产应计提折旧二20000 + 40X3/12=125(万元)，选项C正确； 2009年第四季度对营业利润影响金额=200X3X (1-5%)-125=445(万元)，选项 D正确；投资性房地产业务应交营业税应记入“营业税金及附加”科目，选项E 错误。 3-答案：A, B, C, D, E 暂无解析 4-答案：A,B ［解析］采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值与账面价值的差额 计入公允价值变动损益，会影响当期损益，选项AB正确；将自用的房地产转为 按公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值高于账面价值的差额计入资本 公积，选项C不正确；投资性房地产由成本模式改为公允价值模式后续计量属于 会计政策变更，其公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益，选项D不正 确。 5-答案：B,D ［考点］我国国家统一的会计制度的有关内容 6-答案：A, D ［解析］本题的主要考核点是资产B值和股东权益B值的计算。房地产行 业上市公司的B值为L2,行业标准产权比率为0.5,所以，该B值属于含有 负债的股东权益B值，其不含有负债的资产的B值二股东权益p值+权益乘数 =1.2/(1+0.5)=0.8：房地产行业上市公司的资产的P值可以作为新项目的资产 的B值，再进一步考虑新项目的财务结构，将其转换为含有负债的股东权益P 值，含有负债的股东权益B值二不含有负债的资产的B值X权益乘数 =0.8X (1+0. 6)=1. 28o 7-答案：(1)固定资产一固定资产增加一单击类别一新增一自定义编码(例如 01)一输入办公设备一关闭一确定； 暂无解析 8-答案：D ［解析］为购建固定资产发生的利息支出，固定资产达到预定可使用状态前发生 的，计入在建工程，固定资产达到预定可使用状态后发生的，计入财务费用。 9-答案：C,D ［解析］注册会计师的审计意见无法保证被审计单位的持续经营能力及其经营效 率、效果；被审计单位应该根据“资产负债表日后事项”会计准则进行反映和披 露，所以销售的退回也是注册会计师的审计范围，所以，A和B选项都有错误。 10-答案：A, B,C 暂无解析 11-答案：C 固定资产应当按照取得成本计量。固定资产取得时的实际成本是指企业购建 固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，它反映的是 固定资产处于可使用状态时的实际成本。购买固定资产取得的增值税专用发票上 注明的增值税额，不应计入固定资产的入账价值，而应计入“应交税费一一应交 增值税（进项税额）”账户。 12-答案：B 暂无解析 13-答案：B,C 选项A属于调整事项；选项B和C是资产负债表日后发生情况的事项，与资产负 债表日存在状况无关，属于非调整事项；选项D和E与资产负债表日后事项无 关。 14-答案：A, B,D ［解析］某项投资性房地产部分用于出租，部分用于自用，能够区分的，应分开 核算出租部分和自用部分，不能区分的，则全部作为自用房地产核算。 15-答案：B, D,E ［解析］短期投资重分类为交易性金融资产转换日入账价值80万元与计税基础 50万元之间的差额应确认应纳税暂时性差异30万元，确认递延所得税负债 二30义25脏7.5（万元），选项B正确：因建造合同原确认收入的方法和税法上确认 收入方法的差异而确认了递延所得税负债5万元，政策变更后税法上和会计上确 认收入方法相同，暂时性差异因素消失，则应转回原确认的递延所得税负债，所 以选项D正确。 16-答案：A,B ［解析］企业应在固定资产维护支出发生时，根据固定资产的使用地点和用途， 一次性计入管理费用、销售费用等账户。 17-答案：由于本年实现应纳税所得额超过以前年度未弥补亏损总额，故原确认 递延所得税资产650万元在本年应转回；商誉减值产生的可抵扣暂时性差异2000 万元，应确认递延所得税资产500万元(2000X25%)；固定资产账面价值与其计 税基础不同产生可抵扣暂时性差异150万元，应确认递延所得税资产37. 5万元 (150X25%)；上述递延所得税资产的发生额均影响所得税费用，故2010年因递 延所得税资产发生额确认的所得税费用二650-500-37. 5=112. 5(万元)。 暂无解析 18-答案：B ［解析］选项AD体现了谨慎性要求；选项C体现了历史成本计量要求。 19-答案：借：预付账款1000 贷：银行存款1000借：工程结算2250 贷：预付账款1000 银行存款1250 暂无解析 20-答案：A ［解析］选项B和C属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选项D不属于资 产负债表日后事项，应该作为20X8年的事项处理。