公允价值在我国会计准则应用中
存在的问题及解决对策
谷亚芹
2006年2月15日，财政部颁布了新企业会计准则， 公 允价值这一计量属性在我国会计核算工作中最终得以确立 使用，成为我国新企业会计准则的一大亮点。
对于公允价值计量属性的运用问题，近年来一直是我国 学术界争论的热点问题，大致有两种对立观点，赞成派普遍 认为，采用公允价值计量，能够提高会计信息的相关性，有 利于投资者做由正确的决策，是切实可行的。而反对派普遍 认为，我国正处于市场经济发展的初级阶段，市场化程度还 不是很高，公允价值的现实基础还没有解决，公允价值难以 获得，公允价值计量虽可以使会计信息的相关性增强，但可 靠性得不到保证，当监管不到位时，上市公司会利用公允价 值操纵利润，粉饰财务会计报表，提供虚假信息，误导投资 者，影响其投资决策，，造成社会资源的浪费。其实，我国
对公允价值计量属性的确立和使用，并不是一帆风顺的，先 后经历了（1）初次引入使用阶段（1998 —2000年），在1998
年6月12日发布的《企业会计准则一一债务重组》中首次
引入了公允价值，其后，又由现在 1998年6月25日发布
的《企业会计准则一一非货币性交易》准则中。 （2）限制使
用阶段（2001 —2005年）,由于会计制度约束不足和技术
手段的缺乏，公允价值的使用为上市公司操纵会计利润提提
供了便利，影响了会计信息的真实性， 2001年财政部适时
部分禁用了公允价值计量属性，修改后的两个准则在资产初
始计量上基本上放弃了公允价值计量属性，只在资产的期末
计量时运用公允价值计量属性。 （3）重新启用阶段。为完善
会计准则的相关性要求，为实现我国会计准则与国际会计准
则的实质趋同，2006年颁布实施的新会计准则允许大范围
地使用公允价值计量属性， 在38项具体准则中，有28项准
则直接或间接地使用了公允价值计量属性，只有 10项准则
没有涉及公允价值的使用。
一、公允价值的含义、应用条件及其计量
各国会计准则对公允价值的定义不完全一致,
1999 年
国际会计准则委员会（IASC）在发布的《国际会计准则第
39号一一金融工具：确认和计量》中指由： “公允价值定义
中隐含着一项假定即企业是持续经营的，不打算或不需要清
算，不会大幅度缩减其经营规模或按不利条件进行交易。因
此，公允价值不是企业在强制性交易，非自愿清算或亏本销
售中收到或支付的金额”。美国财务会计准则委员会 （FASB）
2000年2月颁布的第7号概念公告中对公允价值的定义是： 在当前的非强迫交易或非清算交易中，自愿双方之间进行资
产交换（或负债）买卖（或发生与清偿）的价格。 2006年, 我国新颁布的《企业会计准则一一基本准则》把公允价值定
义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交
换或清偿债务的金额。从上述定义可以看由，公允价值特别 强调交易的公平性和交易双方的自愿性。总之，从定性的角
度讲，公允价值是计量日实际发生的或假设发生的公平交易
中，熟悉情况的交易双方由于正常的商业考虑，自愿进行资 产交换和债务清偿的金额，从定量角度讲，公允价值是资产
所能带来的未来经济利益的现值。
公允价值的应用，应该具备两个条件：其一，资产或负
债要存在活跃市场或相似市场，这是公允价值运用的外部条
件。这里活跃市场是指同时具有下列特征的市场： （1）市场
内交易的对象具有同质性；（2）可随时找到自愿交易的买方 和卖方；（3）市场价格信息是公开的。其二，资产或负债的 账面价值与市场价值相脱离，即公允价值计量所产生的未实 现收益（损失）的大小从根本上决定了公允价值运用的必要 性。也就是说，只要存在未实现收益（损失）就有应用公允 价值的必要性，这是公允价值自身的要求。
公允价值是如何取得和计量呢？主要有三个途径：第
一，资产或负债存在活跃市场的且活跃市场有报价的，应当 用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参照熟悉 情况并自愿进行交易的双方进行的市场交易中使用的价格 或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格 确定其公允价值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两 个条件，应当采用估值技术等确定公允价值。
二、公允价值运用中存在的问题及解决对策
在新会计准则39项准则中，涉及公允价值计量的会计
准则高达29项（其中1项基本准则，28项具体准则）,而
没有涉及公允价值计量的会计准则只有 10项，采用公允价
值计量的会计准则比例高达 74.36%。其中在38项具体准则
中,初始计量和后续计量中采用公允价值计量的有 17项准
则，个别指标运用公允价值计量的有 4项准则，综合运用公
允价值计量的有7项准则，不涉及公允价值计量属性的有 10
项准则。具体见表1 :
表1新会计准则公允价值运用情况统计表
初始计量和后续计量直接或间接使用公允价值
（17 项）
个别指标
运用公允
价值计量
（4项）
综合运用公允
价值计量（7
项）
不涉及公允价值计量 （10
项）
《企业会计准则第 1号一一存货》
《小、”会计准同第 2号 长期股权投咨》
《企业会
计准用|第
《企业会计准
同第19号
《企业会计准则第 9号一
一职1薪酬1》
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《企业会计准则第 3号一一投资性房地产》
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外币折算》
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《企业会计准则第 13号
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《小、”会计准同第 5号 生物济产》
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同第30。
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《小,”会计准同第 15号
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《企业分〔十准同第 6号 士戒密产》
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《企\||\公
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财务将表列那》
建浩合同»
6 号
《企业会计准则第 7号一一非货币性资产交
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计准则第
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《企业会计准
《企业会计准则第 17号
换》
21号一
则第31号一一
——借款费用》
《企业会计准则第 10号一一企业年金基金》
—租赁》
现金流J1L表》
《企业会计准则第 18号
《企业4H十准同第 11号 聆价守付》
《企\||\公
«企业分［十准
斫徨税》
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《企业会计准则第 12号一一债务重组》
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计准则第
则第32号一一
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《企业会计准则第 25号
《企心会计准明第 14号 收入》
27 号一
中期财务报告》
原保险合同》
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《企心会计准明第 16号 政府补助》
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《小'”会计准
《企心会计准明第 26号
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《企业会计准则第 20号一一企业合并》
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则第33号一一
——再保险合同》
《小、”会计准同第 22号 伞融丁且确以和
合并财务报走>>
《小、”会计准叫第 28号
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