1、会计学：教程与案例8 资产来源：负债资产来源: 负债The McGraw-Hill Companies, Inc., 19998第一部分: 财务会计概述负债的概念负债的性质负债的分类：流动与长期负债 ，可确定 与或有负债流动负债概念：一年之内需要偿还性质：与日常经营相关常见的流动负债：短期借款，应付款项，应交税金等 或有负债概念与性质：项目：应收票据贴现，第三方抵押担保会计处理与披露：1. 较早地获得信息使得财务报表能够揭示可能发生的资产的损坏或负债的产生。2. 可以合理地预期估计损失的数量。或有损失Slide 8-1如果一项或有损失同时满足下面两个条件，那么它将作为负债进行确认和记录:债务重
2、组定义：债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。是解决债权人和债务人之间就现有债务如何清偿所发生的经济事项。重组方式：即期清偿债务：以低于债务帐面价值的现金清偿；以非现金资产清偿；债务转资本；以上几种方式的组合。债务重组延期清偿债务：以非现金资产清偿；债务转资本；修改其他债务以上几种方式的组合。会计处理：原则：无论债务人还是债权人，均不确认债务重组收益，重组收益计入资本公积金，重组损失计入营业外支出。注重帐面价值债务重组会计处理举例：甲企业欠乙企业购货款 50000元，由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业支付 30000元货款，余
3、款不再偿还。甲企业随即支付了 30000元货款。乙企业已对应收帐款计提了 10000元的坏帐准备。债务重组甲企业的会计处理：借：应付帐款-乙企业 50000贷：银行存款 30000资本公积金 20000乙企业的会计处理：借：银行存款 30000坏帐准备 10000营业外支出 10000贷 ：应收帐款-甲企业 50000长期负债-资金来源概念与性质：主要项目：长期借款，应付债券，长期应付款（融资租赁）会计处理与披露：承诺在规定的日期向债券持有人支付一笔特定数目的金额，这个规定的日期被称为债券的到期日。承诺在到期日之前向债券持有人定期支付利息。债券Slide 8-2债券是承诺向其持有人进行支付的一
4、种凭证。Bond抵押债券担保债券信用债券偿债基金债券分期偿还债券可赎回债券零息债券可转换债券次级债券债券的种类和性质Slide 8-3债券可以拥有所有这些性质。债券发行的会计处理Slide 8-4Mason公司发行票面利率为 10%的债券，投资者按照每张债券$851 的价格购买。Mason 公司平均每张债券的发行成本是$21，因此每发行一张债券为Mason公司带来$830 的现金净流入。现金 83,000债券折价 14,900递延费用 2,100应付债券 100,000债券发行的会计处理Slide 8-5相反，如果相似的债券当前的市场利率为9%，那么债券将以每张面值加 $91 的溢价发行。现金
5、 107,000递延费用 2,100债券溢价 9,100应付债券 100,000资产负债表列示Slide 8-6折价发行:应付债券：票面价值 $100,000减：未摊销的折价 14,900$ 85,100溢价发行：应付债券：票面价值 $100,000加：未摊销的溢价 9,100$109,100发行发行价格的确定：本金的现值+利息现值折价与溢价的本质折价与溢价的摊销：直线法：借：利息费用（1-2）溢价摊销（2）贷：应付利息（1） 实际利率法：借：利息费用(1)溢价摊销(1-2)贷：应付利息(2)Slide 8-7债券利息费用Mason公司的 10%债券的第一年的利息费用 (折价发行，市场实际利率
6、为12%)。债券利息费用 10,212债券折价 212现金 10,000$85,100 x .12$100,000 x .10调整分录Slide 8-8Mason公司的债券是在 10月 1日发行的，付息日为9 月 30日，财政年度截止于 12月 31日。12 月 31日进行如下的会计调整：债券利息费用 2,553 债券折价 53应计利息 2,500$85,100 x .12 x 3/12$100,000 x .10 x 3/12支付利息的会计分录Slide 8-9每年在9 月 30日向债券持有人支付利息。债券利息费用 7,659应计利息 2,500债券折价 159现金 10,000$85,10
7、0 x .12 x 9/12$100,000 x .10债券偿还Slide 8-105年期到期后，Mason 公司以每张$1,050 的价格赎回 100张债券。各种偿还成本总计为$1,000。重购价格 ($105,000 + $1,000) $106,000净账面价值：票面价值 $100,000 减：未摊销折价 (13,553)减：未摊销发行成本 (1,575) 84,872债券偿还的损失 $ 21,128债券偿还Slide 8-105年期到期后，Mason 公司以每张$1,050 的价格赎回 100张债券。各种偿还成本总计为$1,000。会计处理如下：应付债券 100,000债券偿还的损失
8、21,128现金 106,000债券折价 13,553递延费用 (发行成本) 1,575当租赁期满时，租赁资产的所有权转移到承租人。承租人可以选择以协商的价格购买租赁资产。租赁期限至少是该租赁资产经济寿命的 75%。租金的现值是该租赁资产的公平市价的90%以上。租赁资产Slide 8-11财务会计标准委员会（FASB）规定满足下列一个或多个条件的租赁称为资本租赁：Slide 8-12某公司租赁了一台使用寿命为 10年的机器设备。之后的 10年里，这家公司每年年底要支付 $1,558的租金。这台机器设备的公平市价为 $10,000。资本租赁设备 10,000资本租赁负债 10,000记录获得这台
9、机器设备的日记账分录如下：Slide 8-13第一年的年租金包括 $900 的利息费用和 抵减负债的$658。资本租赁利息费用 900资本租赁负债 658现金 1,558假设使用直线折旧法，记录每年折旧的调整会计分录如下：折旧费用 1,000累计折旧 1,000资本结构分析债务比率：杠杆作用债务/权益债务/资本计息次数：支付利息的能力债券等价：等级越高，信用越好负债 / 权益比率全部负债股东权益负债/权益比率=$3,400$3,600负债/权益比率=负债/权益比率=94%如果不包含流动负债，则负债/权益比率为 50%。Slide 8-14计息次数Slide 8-15未扣除利息费用的税前收入利息费用计息次数=$1,000$200计息次数=5.0 次计息次数=终值复利Slide 8-16FV = p(1 + i)n其中：p = 本金 (初始投资)i = 利率n = 期限$1,000以 5%的利率投资 10年的终值为：FV = $1,000(1 + 0.05) = $1,628.8910终值的现值
