1、对构建企业内部会计控制体系的探讨(中国神华能源股份有限公司金烽煤炭分公司，内蒙古 鄂尔多斯 017000 )摘 要： 文章指出，企业经营失败在很大程度上与企业内部会计控制的缺失有关，并对照内部会 计控制基本规范要求，结合神华集团公司改革发展情况，探讨了内部控制体系设计策略 ，提出了构建企业内部会计控制体系应着力解决八个关键性问题的建议。关键词：企业；财务管理；内部控制；运营效果中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：10076921(XX)20004501会计是一种语言，用来描述、记录组织的一切生产经营活动。因此，只要企业存在经济活动 和经营管理，就离不开会计语言。这种会计语言应该怎么
2、讲，就是靠内部会计控制来规范。 按照财政部关于内部控制基本规范的说法，内部会计控制是为了加强对会计工作的有效 管理而制订的各种组织、程序、方法等，是抑制会计造假行为、提高会计信息质量、强化内 部会计监督、提高单位经济效益的重要手段。1 企业建立内部会计控制的必要性和紧迫性内部控制有效的公司，其优势是共同的，而内部控制失效的公司，却不同的缺陷。根据资料 ，瑞典的斯多拉公司，是目前所知的寿命最长的公司，已经有 700多年的历史。斯多拉公司 寿命长的原因是多方面的，但其决策层重视企业内控管理，并不断加以改进，对企业乘风破 浪向前发展起到了至关重要的作用。在中国也有许多老字号，如年愈百年的同仁堂、全聚
3、德 、江南造船厂、中国港湾建设集团等，这些企业都有一个共同点，那就是管理跟得上，确切 点说是内部管理、财务、人事控制得当。笔者所在的神华集团，经过十年的开发建设， 打 造出一个矿、路、港、电、油一体化经营的特大型能源企业集团。XX 年集团产销量双双突 破亿吨，当年煤炭产量在国内位居第一，世界名列第五；XX 年集团实现主营业收入 565亿 ，营业收入在中国最大 500家企业中排名第 34位。XX 年神华股票成功在香港上市，标志着 一个特大型能源企业集团将支持中国经济的发展。在神华前进的路上，从始至终重视企业内 部会计控制，为企业的发展壮大真正起到了保驾护航作用。然而，在现实生活中，一些企事业单位
4、会计信息失真，严重扰乱了社会主义市场经济秩序。 例如国家自然科学基金会原会计卞中贪污挪用逾 2亿元资金大案、四川长虹约5亿美元应收货 款被骗、巨人集团、德隆集团的倒下，银广夏事件的发生，乃至美国安然公司、世通公司的 破产等等，这些案例产生的原因错综复杂，但其中很重要的一个方面，就是内部控制薄弱， 或者内部控制制度执行不力。这些案例发生在高层次事业单位、大型国有企业，损失惨重， 教训深刻。因此，加强企业内部会计控制的建设，推动经营管理制度化、规范化显得尤为重 要。2 建立内部会计控制建构的几点建议设计内部控制制度类似于“做一件好事”，不算太难，而执行内部控制制度类似于“一辈子 做好事”，有难度。
5、不客气地讲，中国内部控制体系建设，确是一件棘手的任务东方文 化的不认真成分，管理舞弊的巨大冲动，实用主义的价值观导向，人们意识中逾越控制的惯 性，都在印证这个难度。即便这样，还是要做这个事。因为企业在市场中交易，可能再没有 什么因素会比风险控制更为重要了。不进则退，没有退路。我们坚信，随着一系列内部会计 控制规范的发布实施，对于深入贯彻会计法，强化企业内部会计监督，必将发挥十分重 要的作用。在这里，笔者提出一些粗浅的认识和建议：2.1 培育内控管理文化，建立规范的内部控制意识内控管理文化包括员工的风险观、风险内部控制意识和职业道德等，这些内容决定了企业在 内部控制上的价值取向和道德水准。内部控
6、制虽然包括各项工作制度和业务规章，但它不等 于规章制度，它是一种各项业务运作活动相互制约的动态过程。2.2 坚持以人为本，加强内部会计控制管理组织建设 人是风险之源。企业内部会计控制制度的实施是否有效，关键在于管理层和会计人员的业务 素质和职业道德水平，否则即使制度再完善，也可能因执行者的粗心大意，相互勾结，判断 失误等而失败。为此，要突出以人为本，把思想教育放在首位，要夯实全体员工的思想基础 ，消除各种引发案件的主观动机。2.3 构建立体型的内控管理风险防范体系 立体型风险防范体系，具体讲是“三个结合”：财务部门和内外部监督部门联合共建， 实行事前审计、监察全程监控，财务总体把关、绩效评估。
7、依靠经济手段与法律相结合 ，做到依法办企、依法管理、科学决策。依靠机关与基层管理相结合，充分调动机关和 基层两个积极性，形成互动。 2.4 以预算管理为主线，确保系统性俗话说，凡事预则立。在实际工作中，可以把全面预算控制作为主线，围绕预算管理，建立 健全贯穿企业经营管理全过程的内部会计控制体系。2.5 严格执行各项规章制度，确保资金的安全运行内部会计控制制度涉及整个企业各个环节。在制度建设中，对现有制度要不断进行评估修订 、补充和整合，将制度细化到岗、落实到人，一个岗位一个职责，一个职责一套制度，不放 过一个风险点，不疏漏一个隐患点，避免业务上的失范和管理上的失控。2.6 强化重点环节的内部控
8、制重点是做好三个方面的控制，会计核算控制，包括对会计核算业务流程、程序、方法等 应当符合会计法规政策的要求。会计核算 具体业务的控制，是指在办理具体会计核算业 务时应当贯彻有关内部控制的要求。财务收支控制，财务收支控制是内部会计控制制度 中非常重要的环节。可以加强对授权批准控制，实行“一支笔”审批制度。还可以进行职权 分离，指财务收支的审批人与经办人必须职务分离等等。2.7 强化内部会计控制制度的检查和考核无论制度多么完备，在没有有效检查、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。因此， 企业必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查与考核，对于严格执行制度的，给予 奖励；对于违规违章的，坚决
9、给予行政处分和经济处罚。只有做到压力与动力相结合，才能 最终达到内部控制的目的。2.8 加强 e时代的会计控制随着计算机在会计工作中的普遍应用，管理部门对由计算机产生的各种信息依赖越来越大， 因此，加强会计电算化内部控制不容忽视。我想，这其中最主要的当属计算机系统安全控制 ，应当包括数据处理、对应用软件的检查，对环境控制的强弱检查、测试软件是否具有容错 和纠错的能力，确定该软件的合规性等等。一个企业的内部会计控制是否有效，最重要的在于领导层的态度。从一些 会计工作比较好的单位来看，这些单位都有健全的内部会计控制制度，更重要的是单位领导 都很重视会计工作的管理和控制，亲自抓这项工作。领导者要考虑到，内部会计控制在兴利 和防弊两个方面，兴利是主要的。而且，要考虑企业实际状况，判断现有内部会计控制制度 是否能够达到成本与效益的最大化。所以，加强内部会计控制的主要职能也应从查错防弊转 到对公司的管理做出分析、评价和提出管理建议上来。参考文献1 张玮.论企业的内部控制制度J.财会研究，XX，.2 傅鹏.浅谈企业内部控制中的问题及完善措施J会计之友，XX，.4 孙蕾.浅析新经济条件下企业内部会计控制制度J.内蒙古科技与经济，200 8，(1).
