1、对于所得税会计处理问题探讨在 1994 年,我国对税收体制进行了改革,先后颁布了企业所得税暂行条例以及实施细则,与此同时,财政部也颁布了企业会计准则-所得税会计等条列,全面系统的规范了企业所得税会计中的问题,并且对相关的会计报表内容和科目略加调整,以便正确完整的反馈出企业所得税会计的信息。这一系列规定的颁布和实施,标志着我国的所得税会计体系的建立和不断完善。一、所得税会计简述企业所得税是一个国家对境内企业的生产经营所得以及其他所得而依法征收的税种。体现了国家在企业中的管理职能,同时也体现了企业所起的社会义务。企业所得税计税依据是应纳税所得额,即纯所得额。因会计制度、准则在确认和计量所得上与税法
2、存在差异,致使会计利润和应纳税所得额不一致。企业及要求遵循会计规范制度进行核算,又要求依照税法的规定,这样就需要一个相应的方法来处理会计和税法的不一致之处,所得税会计由此而来。所得税会计,是针对按照会计制度的税前利润和按照税法的应税所得间的差异来进行处理的会计理论及方法。依照税法,在规定的时间内用法定的程序,完整的确认计量应税所得,及时准确的反映出和会计利润的差异,按照产生差异的不同性质,采用特殊的处理方法在会计报表上准确系统化的反映出来。二、差异1996 年,国际会计法准则(IAS)12 号准则,要求所得税会计采用资产负债表债务法取代递延法和利润表债务法来核算递延所得税,用暂时性差异取代时间
3、性差异。我国会计处理中没有暂时性差异,所以,将我国的会计制度和税法的差异分为两种。(一)永久性差异永久性差异,指在某一个会计期间内,因税法与会计制度在费用、收益计算上的口径不同而产生的在应纳税所得额和会计利润上的差异。该差异一旦在本期间发生,就不会载转回,属于绝对性差异。永久性差异可以分为两类,一类是可以在税前会计利润收益和和可扣除的费用和损失,却不能作为应税所得收益和不能够在应税所得前可扣除的费用和损失。另一类反之。(二)时间性差异时间性差异是指会计制度和税法在确认费用、收益或损失时,因时间的不同导致税前会计利润和应纳税所得额间出现的差异。这一类差异发生于一会计期间,在以后的若干期内可以转回
4、。时间性差异分为以下几个类型:1.企业获得收益,会计制度确认为当期的收益,而税法规定到以后期间再确认成应税所得。2.企业发生的费用、损失,会计制度确认为当期的费用、损失,而税法规定到以后期间再从应税所得里扣除。3.企业获得的收益,会计制度需在以后期间确认为收益,而税法规定计入应税所得。4.企业发生的费用损失,会计制度需以后期间再确认为费用、损失,而税法规定能够从当期的应税所得里扣除。三、所得税会计跨期摊配1994 年,财政部出台了企业所得税会计处理的暂时规定,明确了企业所得税会计处理过程中,可采取纳税影响会计法和应付税款两种方法。纳税影响会计法,企业能任选债务法和递延法。(一)应付税款法指企业
5、在不明确时间性差异影响所得税的金额,依照计算出的应纳所得税确认当期所得所得税的方法。该方法中,不考虑时间性差异对于所得税的影响,本期所得税等于本期应交所得税,以收付实现制为基础,将当期应交的所得税全部计入当期的利润表。尽管与权责发生制及配比原则相悖,但其方法简单且易操作,在我国企业中得到广泛应用。但随着经济国际化进程的加快,该方法的局限性日益突出。(二)纳税影响会计法指企业确认所得税因时间性差异而产生的影响金额,加上当期应交所得税,确认为企业当期所得税的方法。该方法中,所得税受时间性差异产生的影响金额被分配和递延到以后的期间中,此法有债务法和递延法两种。1.债务法。将本期因时间性差异对所得税产
6、生的影响金额,分配递延到以后各期间,并且转回已经确认的时间性差异对所得税产生的影响金额,开征新税种和税率变动时,对递延所税款账面余额进行调整。该方法下,某一时期的所得税是按照现行所得税率和所得额计算出来的,是本期所得税的重要内容。递延税款是对当期所得税的调整款项。本期的影响金额,资产负债表上可以看作未来期间应付税款债务项,或是看作预付企业未来税款的资产项。所以,债务法的数字具有真实性。2.递延法。把本期因为时间性差异而产生的纳税金额,分配递延到以后周期,并且转回之前确认的对本期所得税产生的影响金额。开征新税种或是税率变动时,本期发生的影响金额根据现行税率计算,之前发生在本期转回的影响金额,一般
7、根据当初原有的税率计算,不需要对递延税款账面金额再做调整。所以,资产负债表上的递延税款余额,并不能够代表企业收款的权利或者企业付款的义务,而仅仅能看作是资产负债表中的一个平衡数,一个企业的借项或是贷项。四、资产负债表债务法在国际会计准则中,所倡导的是资产负债表债务法。不同于我国所使用的债务法。这里,对暂时性差异做简要补充说明。国际会计准则中,暂时性差异指资产负债表内某一项资产或是负债账面金额和计税基础间的差异。如果,资产账面价值高于计税基础,便产生递延所得税负债,反之,则产生递延所得税资产。资产负债债务法指依据估计转回年度间的所得税率计算递延税款的会计处理方法。着眼点在计税基础和资产负债账面价
8、值的差额,即所说的暂时性差异,资产负债表债务法下,某一期间的所得税和当期应交所得税的计算公式如下:本期所得税费用=(本期应交所得税+期末递延所得税负债-期初所得税负债)-期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)所得税核算时,资产负债表债务法特别强调,资产负债表是最重要的报表,重视暂时性差异。因该方法中,暂时性差异反映出来的是累计差额,期初和期末暂时性差异应纳税影响额当作是对当期所得税的调整。所以,递延所得税资产及负债是资产负债的账面价值。相比利润表债务法中一些差异导致的未来纳税影响不给予确认,致使资产负债表中资产负债的核算不准确全面,资产负债表债务法对于差异的处理,更加合乎了资产负债的意义,财
9、务会计体系也更加完整,方便了企业对财务状况合理的分析和对未来的经济形势进行预测。五、所得税会计发展趋势因企业所得税在资源公平分配和配置效率中的兼顾性,同时具有反避税功能和相对较低的税收成本,在税制建设中作用越来越重要。所以,要提高纳税核算的准确性和真实性,所得税会计起着重要作用,同时其处理方法也有待更进一步的合理化、科学化、效率化。目前为止,我国还未制定出所得税会计准则。现在,所得税会计处理主要依照财政部颁布的企业会计制度细则。选择所得税会计的处理方法,不止是个技术问题,还影响到国家的社会发展,以及经济、政治发展问题。所以要遵循科学性和可操控性。早经济全球化的今天,中国已经与世界全面接轨,所得
10、税会计处理方法既要遵循国际惯例,又要理论联系实际,符合我国具体的国情。专家一致认为,我国在推进所得税处理方法的过程中,要选择恰当的切入点,结合中国的经济发展特点,循序渐进的推广开来,在此过程中,要特别注意缩小和国际会计准则之间的差异,积极参与国际间的会计交流和合作。一个准则的立项和发展完善,需要一个漫长的过程,切不可以操之过急,而应统筹兼顾,遵循国际惯例和会计准则,选择适合我们自己国情和经济发展模式的科学财务处理方法,慢慢的建立起完善的所得税会计处理体系。六、总结经济全球化的今天,一体化进程的不断加快,国际间的经济交流与合作得到长足发展,国际间贸易和投资的增加,使得这些经济主体越来越关注本国以及其他合作国家的财务信息以及其采用的会计核算方法。我国在 XX 年成功的成为 WTO 中的一员,在国际经济贸易中的地位也越来越突出,以往所采用的旧的会计处理方法已不再适应会计处理的发展要求。因而,需要我国顺应大形势下国际会计准则的发展趋势,积极建立与国际相协调的会计处理方法,积极改善经济发展环境,促进我国经济的发展,提高我国会计信息在国际上的认知度。
