1、第一章审计概论1-1（识记）简述审计的 定义及其包含的内容答：审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政，财务收支，经营管理活动及其相关资料的真实性，正确性，合规性，合法性，效益性进行审查和监督，评价经济责任，见证经济业务，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。包括审计的主体（专职机构和人员） 、审计的授权者和委托者、审计的客体、审计的依据、审计的目的和审计的本质。1-2（领会）简述审计的特征 独立性，包括机构独立、业务工作独立、经济独立。 权威性。审计机构的独立性决定了他的权威性。1-3（
2、领会）简述政府审计的产生与发展早在西周时期就产生了审计萌芽的思想“上计”制度，即按日，按月，按年考核，审查经营成果，并定期向周王汇报；秦汉时期，是我国审计的确立阶段，主要表现在三个方面：一是初步形成了统一的审计模式。二是上计制度日趋完善。三是审计的地位提高，职权扩大；隋唐及宋，中央集权不断加强，官僚系统进一步完善，审计制度也随之健全。宋代设立“审计司”和”审计院” 。元明清各朝代，君主专制日益强化，审计有所削弱。辛亥革命后，北洋政府与 1912 年在国务院下设审计处。1914 年，将审计处设为审计院1-4（领会）简述注册会计师的审计与发展1918 年 9 月，北洋政府农商部颁布了会计师暂行章程
3、 ，谢林领取了第一号会计师证书，并在北京创办了第一家会计师事务所-正则会计师事务所，这标志着我国注册会计师制度正式诞生。1957，注册会计师 退出舞台。1980，财政部印发了关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师制度开始恢复。1991，回复考试。1-5（识记）简述审计的分类按审计的主体分为政府审计，注册会计师审计，内部审计按审计的目的和内容分为财务报表审计，经营审计，合规性审计安审计实施的时间分为事前审计，事中审计，事后审计按审计的执行地点分为就地审计和报送审计按审计所依据的基础和使用的技术分为账项基础审计，制度基础审计，风险导向审计1-6（领会）注册会计师审计与政府审计的区别是什
4、么1. 审计方式不同。前者是受托审计，后者是强制审计2. 审计实施的手段不同。前者是有偿审计，后者是无偿审计3. 审计的独立性不同，前者是双向独立，后者是单向独立4.审计标准不同1-7（领会）注册会计师审计与内部审计的区别1、 审计方式不同。前者是受托进行，后者是自行安排2、 审计的独立性不同，前者是双向独立，后者是单向独立3、 审计目标不同，前者是对财务报表的 合法性公允性发表审计意见，后者是提出各项改进措施4、 审计的职责和作用不同，对外出具的审计报告具有见证作用，后者对外不起鉴证作用5、 审计标准不同1-8(领会)审计的方法审查书面资料的方法:顺查法，逆差法，详查法，抽查发，审查法，核对
5、法，分析法，福算法证实客观事物的方法：盘点法，调节法，观察法，查询发，鉴定法1-9（识记）审计人员选择审计方法是要注意什么1. 审计方法要适应审计的目的2. 审计的方法要适应审计的方式3. 审计方法要结合被审计单位的实际1-10（领会）简述审计的职能与作用职能：经济监督职能，经济评价职能，经济鉴证职能作用：制约，促进，证明第二章注册会计师职业道德2-1(领会)简述注册会计师职业道德的基本原则履行社会责任，恪守独立，客观，公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任2-2 领会)简述注册会计师职业行为中应履行的责任2-3 简述可能威
6、胁独立性的情形及措施情形：经济利益，自我评价，关联关系，外界压力措施：职业法律或规章产生的防范措施，鉴证客户内部的防范措施，会计师事务所防范措施2-4 领会）简述影响独立性原则的特定情况经济利益，贷款和担保，与鉴证客户存在密切的经营关系，家庭和个人的关系，与鉴证客户发生雇佣关系，最近曾在鉴证公司工作，作为鉴证客户的经理或懂事，向鉴证客户提供非鉴证业务2-5 简述在决定披露客户有关信息时，会计师应考虑得因素及可以披露客户有关信息的例外情况因素：是否了解和正式了所有相关信息、信息披露的方式和对象、可能承担的法律责任和后果第三章 注册会计师执业准则体系与法律责任3-1.识记简述注册会计师业务准则的含
7、义及包含的内容？201004 单选 201104 单选 201410 多选注册会计师执业准则是用来规范注册会计师执业审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则，也是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。只要注册会计师执行审计业务是以发表审计意见为目的，均应遵照执行。注册会计师执行其他相关业务可以参照执行。3-2.领会简述鉴证业务的定义及要素？201007 名词解释 201007 单选 201004 单选 201004 多选 201107 单选 201207 多选 201307
8、单选 201404 名词解释 201410 名词解释鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务要素：（1）三方关系（2）鉴证对象（3）标准（4）证据（5）鉴证报告3-3领会适当的标准应当具备哪些特征？201107 论述 201304 多选（1）相关性：有助于得出结论，便于预期使用者做出决策 （2）完整性：不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素；当涉及列报时，还应包括列报的基准。（3）可靠性：能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象做出合理一致的评价或计量（4）中立性：有助于得出无偏向的结论，不应使某一利益集团受
9、益，而使另一利益集团受损。（5）可理解性：有助于得出清晰，易于理解，不会产生重大歧义的结论。3-4领会简述鉴证业务的分类？（1）审计业务：一，审计对象是历史财务信息。二，为了获取充分，适当的审计证据，注册会计师单独或综合的运用各种程序，包括检查记录或文件，检查实物资产，观察，函证，重新计算，重新执行等。三，得出的结论是合理保证，即在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证。四，表达意见与结论的方式是肯定式的，如审计报告的表述。（2）审阅业务：一，针对历史财务信息。二，使用的程序是有限的，主要使用询问与分析程序。三，得出的结论是有限保证的，因为注册会计师使用的程序是有
10、限的，不能指望通过有限程序来发现财务报表存在的重大错报，因此是有限保证。四，提出结论的方式是消极式的，不从正面来回应鉴证的财务信息有无重大错报。（3）其他鉴证业务：一，针对非历史财务信息。二，其他鉴证业务使用的程序根据准则的制定情况、客户的要求不同而不同。三，保证程度也因准则、与客户约定不同而不同。四，表达方法以保证程度不同而不同。3-5领会简述质量控制制度的要素？（1）对业务质量承担的领导责任（2）职业道德规范（3）客户关系和具体业务的接受与保持（4）人力资源（5）业务执行（6）业务工作底稿（7）监控3-6领会在哪些情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务？ （1）已考虑客户的诚信，没有信息
11、表明客户缺乏诚信（2）具有执行业务必要的素质，专业胜任能力，时间和资源（3）能够遵守职业道德规范3-7领会简述业务执行应注意的问题？（1）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象。（2）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具有有效获取必要技能和知识的能力（3）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员。（4）在需要时，是否能够得到专家的帮助。（5）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员。（6）会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。3-8领会简述注册会计师法律责任的成因？审计单位方面的责任（1）错误、舞弊与违法行为
12、。 （2）经营失败注册会计师方面的责任（1）违约（2）过失（3）欺诈3-9识记简述注册会计师法律责任的种类及避免诉讼的措施？种类：民事责任；行政责任；刑事责任。措施：（1）完善我国目前现有的法律法规（2）严格遵守职业道德和专业标准的要求（3）建立建全会计师事务所质量控制制度（4）审慎选择被审计单位（5）深入了解被审计单位的业务（6）提取风险基金或购买责任保险（7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师第四章 审计目标与计划审计工作4-1识记简述被审计单位管理当局对财务报表的认定？1. 与各类交易和事项相关的认定（1）发生（2）完整性（3）准确性（4）截止（5）分类2. 与期末帐户余额相关的认定（1）
13、存在（2）权利和义务（3）完整性（4）计价和分摊3. 与列报相关的认定（1）发生及权利和义务（2）完整性（3）分类和可理解性（4）准确性和计价4-2领会简述具体审计目标？1. 与各类交易和事项相关的审计目标（1）发生（2）完整性（3）准确性（4）截止（5）分类2. 与期末账户余额相关的审计目标（1）存在（2）权利和义务（3）完整性（4）计价和分摊3. 与列报相关的审计目标（1）发生及权利和义务（2）完整性（3）分类和可理解性（4）准确性和计价4-3领会简述审计程序的主要内容？（1）接受业务委托（2）计划审计工作（3）实施风险评估程序（4）实施控制测试和实质性程序（5）完成审计工作和编制审计报告
14、4-4领会简述审计业务约定书的内容审计业务约定书的必备条款，应当考虑增加的其他条款，以及实施集团财务报表审计时的特殊考虑4-5领会简述重要性的概念及为理解这一概念必须要注意的内容重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。注意：（1）重要性概念中的错报包含漏报（2）重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考察，因为会计报表是为了满足会计报表使用者的信息需求而编制的。（3）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑（4）重要性的判断离不开特定的环境（5）对重要性的评估需要运用职业判断4-6领会简述计划阶段确定重要性水平的内容在确定计划的重要
15、性水平时，注册会计师应了解被审计单位及其环境，明确审计目标和特定的报告要求，了解财务报告各项目的性质及相互联系，并研究报表项目的金额及波动情况。1.从数量方面考虑重要性 2.从性质方面考虑重要性等。4-7领会简述重要性与审计风险的关系？重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。 （金额的高低）4-8识记尚未更正错报的汇总数包括那些？1. 已经识别的具体错报2. 推断误差4-9识记如何评价尚未更正错报的汇总数的影响尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，可以发表无保留意见的审计报告；尚款更正错报汇总数超过重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，应当考虑
16、通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险；如果管理层拒绝调整，并且扩大审计程序范围的结果不能认为尚未更正错报汇总数不重大，应当考虑出具非无保留意见的审计报告；如果尚未更正错汇总数接近重要性水平，应当考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表以降低审计风险。4-10领会注册会计师在承接业务前需要考虑的事项有哪些?(1)仅向客户提供能够胜任的专业服务(2)在承接某一客户业务前，注册会计师应当确定承接该业务是否对职业道德基本原则产生不利影响如何承接：(1)了解客户的业务性质、经营的复杂程度，以及所在行业的情况(2)了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会计师拟执行工作
17、的目的、性质和范围(3)了解相关监管要求或报告要求(4)分派足够的具有胜任能力的员工(5)必要时利用专家的工作(6)就执行业务的时间安排与客户达成一致意见(7)遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务4-11识记简述总体审计策略应考虑的事项？1. 确定审计范围;2. 审计报告目标、时间安排及所需沟通的性质;3. 确定审计方向;4. 所需要的审计资源。第 5 章 审计证据与审计工作底稿5-1 简述审计证据的含义及来源？审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中所含有的信息和其他信息。证据来源1.注册会计师从被审计单位内部或外
18、部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；2.通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；3.自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。5-2 简述财务报表中认定的含义？认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。财务报表认定是对账务报表层次的确认.5-3 简述获取审计证据时对认定的应用？5-4 审计证据有哪两个基本特
19、征？审计证据的充分性和适当性是两个基本特征。1. 充分性是对审计证据数量的衡量，数量的多少受到评估的重大错报风险和获取审计证据质量的影响。适当性是对审计证据质量的衡量，即证据在在支持审计意见依据的结论方面具有的相关性和可靠性。其中相关性是证据是否相关必须结合审计的目标来考虑，可靠性则受证据的来源和性质的影响，且取决于获取证据的具体环境。2. 审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关和可靠程度高，所需的证据数量就可减少，反之，审计证据的数量就要增多。如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据也无法弥补其质量方面的问题。5-5 简述判断审计证据充分性应考虑的因
20、素？有关审计证据充分性和适当性的总体要求 注册会计师应当保持职业怀疑态度,运用职业判断,评价审计证据的充分性和适当性.这里的职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性,并对相互矛盾的审计证据,以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉.换言之,职业怀疑态度就是要求注册会计师对审计证据进行批判性评价.注册会计师不能假定“管理层是诚实的”,而应当考虑他们不诚实的可能性.1、审计证据的充分性 2、审计证据的适当性 3、审计证据的可靠性详细5-6 简述审计证据的适当性？审计证据的适当性的含义。审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证
21、据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。5-7 简述审计证据的充分性与适当性之间的关系？充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。 审计人员获取的审计证据的数量也受审计质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的的适当性会影响审计证据的充分性。需要补充的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，仅获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 充分性
22、和适当性究竟应该怎样理解与把握，这就要求审计人员在实际工作中因具体情况，利用审计人员的职业判断来决定。5-8 评价审计证据的充分性和适当性时，应对哪些事项予以特殊考虑？1 对文件记录可靠性的考虑 2 使用被审计单位生成信息时的考虑3证据相互矛盾时的考虑 4获取审计证据时对成本的考虑5-9 简述审计程序的分类？（一）检查检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。1.检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内
23、部控制的有效性。2.检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。对个别存货项目进行的检查，可与存货监盘一同实施。（二）观察观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。（三）询问询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。作为其他审计程序的补充，询问广泛应用于整个审计过程中，但其证据可靠程度较低。（四）函证函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。（五）重新计算重新计算是指注册
24、会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。（六）重新执行重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。（七）分析程序分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。5-10 简述审计工作底稿的含义，编制目的及控制程序？5-11 简述编制工作底稿的总体要求，以及在确定审计工作底稿的格式、内容和范围等诸因素时应考虑的因素？5-12 简述在记录审计过程时，注册会计师应当特别
25、注意的方面？5-13 简述审计工作底稿的归档期限及归档的性质？审计工作底稿归档期限1.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后 60 天内。2.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的 60 天内。5-14 简述审计档案的类别与审计工作底稿的保存期限？注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后 60 天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的 60 天内。 如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当
26、将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存 10 年。值得注意的是，对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然包括以前年度获取的资料（有可能是 10 年以前），但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持审计结论的基础。因此，注册会计师对于这些对当期有效的档案，应视为当期取得并保存 10 年。如果这些资料在某个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年度起至少保存 10 年。
27、在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期限届满前删除或废弃审计工作底稿。 第 6 章 重大错报风险的评估与应对 6-1 简述风险评估程序的含义及其包含的内容？定义：为了了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序” 1，询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 2，实施分析程序 3，观察和检查,6-2 简述注册会计师应当从哪些方面了解被审计单位及其环境？注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被
28、审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。6-3 简述内部控制的要素及固有局限性？内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。以下为大家介绍下注册会计师考试审计之内部控制固有局限性的内容解析。内部控制固有局限性的内容解析内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。内部控制实现目标的可能性受其固有限制的影响。这些限制包括：1、在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效。例如，控制的设计和修改可能存在失误。同样地，控制的运行可能无效，例如，由于负责
29、复核信息的人员不了解复核的目的或没有采取适当的措施，内部控制生成的信息(如例外报告)没有得到有效使用。2、控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避。例如，管理层可能与客户签订“背后协议” ，修改标准的销售合同条款和条件，从而导致不适当的收入确认。再例如，软件中的编辑控制旨在识别和报告超过赊销信用额度的交易，但这一控制可能被凌驾或不能得到执行。3、人员素质不适应岗位如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。4、成本效益考虑被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能，当实施某项控制成本大于控制效果而发生损失时，就
30、没有必要设置该控制环节或控制措施。5、不经常发生或未预计到的业务内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。综上所述由于内部控制系统较为简单，业主兼经理更有可能凌驾于控制之上。注册会计师在识别由于舞弊导致的重大错报风险时需要考虑这一问题。6-4 简述可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况？技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报(计价认定)；对高价值的、易转移的存货缺乏实物安全控制，可能导致存货的存在性认定出错；会计计量过程受重大计量不确定性影响，可能导致相关项目的准确性认定出错。注册会计师应当考虑各类交易
31、、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，以便于针对认定层次计划和实施进一步审计程序。6-5 简述应识别哪两个层次的重大错报风险以及识别和评估重大错报风险的审计程序？（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额和列报。注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。（2）将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。（3）考虑识别的风险是否重大。风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。如销售困难使产品的市场价格下降，除考虑产品市场价格下降因素外，注册会计师还应当考虑产品市场价格下
32、降的幅度、该产品在被审计单位产品中的比重等，以确定识别的风险对财务报表的影响是否重大。（4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。注册会计师还需要考虑上述识别的风险是否会导致财务报表发生重大错报。例如，考虑存货的账面余额是否重大，是否已适当计提存货跌价准备等。在某些情况下，尽管识别的风险重大，但仍不至于导致财务报表发生重大错报。注册会计师应当利用实施风险评估程序获取的信息，包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据。注册会计师应当根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。6-6 识别两个层次的重大错报风险的应用？正确的说法
33、应当是：重大错报风险分为两个层次，包括财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险。财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关。而且此类风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。财务报表层次重大错报风险是高度汇总后的错报，是不能归属于某类认定的，应该把重要性水平按照风险导向分配到各类认定层次。报表层次重大错报风险是站在整体财务报表而言的，他不是与特定财务报表项目相关；具体认定层次的错报则与特定财务报表的项目相关。比如说企业的收入入账时间是不正确的，则影响到的是与交易相关的认定。如果被审计单位管理层存在舞弊
34、，则影响到整个报表的认定。从以上叙述我们能够看出，区别这两个层次重大错报风险的主要标准就是看一下重大错报风险能否影响到具体的认定层次（财务报表项目） ，如果影响的是认定层次的话，则属于认定层次的重大错报风险，否则则属于财务报表层次的重大错报风险。6-7 简述确定特别风险时应考虑的事项？关于特别风险的确定，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性来进行判断。 特别风险，就是注册会计师特别关注的重大错报风险，对于特别风险的判断，涉及到的主观因素比较多，判断比较灵活，建议您参考下面的内容来进行判断。 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可
35、能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。由于非常规交易具有下列特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险： （1）管理层更多地介入会计处理； （2）数据收集和处理涉及更多的人工成分； （3）复杂的计算或会计处理方法； （4）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。 判断事项通常包括作出的会计估计。如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。由于下列原因，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险
36、：（1）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；（2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。6-8 简述内部控制存在重大缺陷的情况？(1)审计人员在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报。(2)控制环境薄弱。(3)存在高层管理人员舞弊迹象(无论涉及金额大小)。6-9 简述针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施？（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或
37、事先了解；（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。6-10 简述针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序的总体要求？类型有 检查 观察，询问，函证，重新计算，重新执行，分析程序，要考虑时间，范围，然后， 选择那种方案 实质性方案和综合性方案6-11 简述了解内控和控制测试的区别和联系？1、两者的区别(1)程序所属的类型不同：了解内部控制属于风险评估程序，控制测试属于进一步审计程序。(2)目的不同：了解的目的是评价控制的设计、确定控制是否执行，控制测试的目的是评价控制的执行效果。(3)程序有所不同：了解内部控制一般采用穿行测试，而控制测试一般需要重新执行。(4)必要性不同：了解内部
38、控制是必要程序，而控制测试是有条件程序，不是必要程序。(5)程序的范围不同：在了解控制是否得到执行时，只需抽取少量交易检查或观察某几个时点。测试控制运行的有效性时，需要抽取足够数量的交易检查或对多个不同时点观察。2、两者的联系(1)虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，一般包括询问、观察、检查和重新执行等。(2)如果存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解可以替代测试控制运行的有效性(如果是人工控制的话就不能替代)。6-12 简述确定控制测试的范围时应考虑的因素？控制测试是为了确定被审计单位控制政策和程序的设计与执行是否完整与有效而实
39、施的审计程序。注册会计师在确定控制测试范围应考虑的因素主要有：1、通过测试和认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。针对是同一认定，可能存在不同控制。当针对其他控制获取审计证据的充分性与适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。2、在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。控制执行的频率越高、控制测试的范围越大。3、为证实控制可以够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性与可靠性。对审计证据的相关性及可靠性要求越高，控制测试范围越大。4、控制的预期偏差。预期偏差可以用控制未得到执行的预期次数占控制应当得到执行次数的比率加以衡量(也可称作预期偏差率)。考虑该因素，是因为在考
40、虑测试结果是否可以得出控制运行有效性的结论时，为不可能只要出现任何控制执行偏差就认定控制运行无效，所以需要确定一个合理水平预期偏差率。5、在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。拟信赖控制运行有效性的时间长度不同，在该时间长度内发生的控制活动次数也不同。注册会计师需要根据拟信赖控制的时间长度确定控制测试的范围。拟信赖期间越长，控制测试的范围越大。6、在风险评估的时候拟信赖控制运行有效性的程度。注册会计师在风险评估时对控制运行有效性拟信赖程度越高，需要实施控制测试范围越大。控制预期偏差率越高，需要实施控制测试范围越大。如果控制预期偏差率过高，注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定
41、层次的重大错报风险降至可接受低水平，从而针对某一认定实施控制测试可能是无效的。6-13 简述实质性程序的含义和要求？(一)实质性程序的含义实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：(1)将财务报表与其所依据的会计记录相核对;(2)检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。(二)针对特别风
42、险实施的实质性程序如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。6-14 简述在形成审计意见时对审计证据的综合评价应考虑的因素？获取审计证据时应主要考虑以下因素：审计证据的可靠性审计证据的可靠性，即审计证据可以依赖的程度，可靠的审计证据必须具备以下特点：1.独立性和客观性，即从独立渠道取得的证据，且证据本
43、身正确无疑，客观存在，不需主观判断。如银行对账单、实物证据等可信度较高。2.相关性和充分性，以及内部控制制度的健全。相关性即审计证据应与审计目的密切相关；充分性，是指审计证据的数量足以形成审计意见；被审计单位内部控制制度的健全有效，以及人员素质、各种管理条件和管理水平较高，可以为企业资产和信息的安全可靠提供合理的保证，这样获取的审计证据比较可信。3.审计人员通过检查、监督、观察、计算、亲临现场，可以获取记录资产是否真实的证据。因此，直接取得的审计证据比间接取得的审计证据更为可信。4.不同来源取得的审计证据互相验证时，审计证据可信程度高。例如向银行函证被审计单位的存款和债务情况，向与被审计单位有
44、业务往来的客户函证被审计单位应收账款、应付账款是否真实等。第 7 章 销售与收款循环审计7-1 审计销售和收款涉及的主要业务活动？销售与收款循环涉及的主要业务活动：（1）接受客户订单。首先由客户提出订货要求。销售单管理部门根据以前列出已批准销售的客户名单决定是否同意接受某客户的订单。如果该客户未被列入，则通常需要由销售单管理部门的主管来决定是否同意销售。如果同意销售确定销售应编制一式多联的销售单。 （销售单与销售交易的 “发生”认定相关）（2）批准赊销信用。如果是赊销业务，销售部门编制的销售单应由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行的。执行人工赊销信用检查时避免销
45、售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。对新客户应进行信用调查（包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告） 。无论批准赊销与否，都要求被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单送回销售单管理部门。 （设计信用批准控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关）（3）按销售单供货。经过信用审批后的销售单送回销售部门后，第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和客户。（4）按销售单装运货物。装运部门将从仓库提取的
46、商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和客户，一联留存装运部门。 （装运凭证与销售交易“发生”认定相关）（5）向客户开具账单。开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。将装运凭证上的商品总数与销售发票上的商品总数核对，对照已授权批准的商品价目表编制销售发票，检查销售发票计价和计算的正确性。（6）记录销售。依据附有有效装运凭证（或发货单）和销售单的销售发票记录销售。检查销售发票编号的连续性，装运凭证和销售单的日期，以及销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。定期独立检查应收账款的明细账与
47、总账的一致性。定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。7-2 简述销售交易的内部控制？7-3 简述销售交易的控制目标、内部控制和控制测试？销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表内部控制目标 关键内部控制 常用的控制测试 常用的交易实质性程 序登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（发生）销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的。在发货前，客户的赊购已经被授权批准。销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账。每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见作专门追查检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及销售单（或客户订购单）。检查客户的赊购是否经授权批准。检查销售发票连续编号的完整性。观察是否寄发对账单，并检査客户回函档案复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对。所有销售交易均已登记入账（完整性）发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。销售发票均经事先编号，并已登记入账检查发运凭证连续编号的完整性。检查销售发票连续编号的完整性将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对
