1、关于商誉会计变迁的研究分析Ell 理lf司 ITHEORY RESEARCH 关于商誉会计变迁的研究分析四赵冰榈近年来，随着市场竞争的不断加计最自创商誉和合并商誉，使其能够备期费用，而负商誉则在不超过 5 年的剧，商誉作为重要的企业资源日益得更为公允地将企业价值在会计处理上期限内采用直线法摊销并确认备期收到社会各方面的重视，对商誉会计理得以体现。益。1997 年 8 月，企业兼并有关会计论的研究也逐步系统化，本文拟立足处理问题暂行规定规定，企业合并于我国商誉会计的发展历程，系统分二、我国商誉会计发展的历程过程产生的商誉记人;无形资产一 析新会计准则对商誉会计的处理方式在国外，商誉会计的发展经历
2、了商脊;会计科目。2001 年 1 月 1 日生效和方法，并客观评价我国现有商誉会上百年的历程，而我国的商誉会计制的企业会计准则一无形资产将计处理的手 IJ 弊，以期能够为我国商誉康发展不过短短二十几年但是与国商誉确足为不可辨认无形资产，同时会计制度的建设有所禅益。际会计发展相比，我困在会计制度上规定企业自创商誉不能力日以确认峭的发展速度更快。我国最早关于商誉一、商誉会计的基本概念会计的规定是在 1995 年颁布的，日三、新会计准则对商誉会计的商誉通常是指企业能拥有就控制前，就因采用的商誉会计准则是 2006 影响分析的可以为其带来超额经济利益的潜在年制定的，在此期间，我国商誉会计 2006
3、年，我罔出台新会计准则，经济价值，通常情况下，具有较高商准则经历了多次变迁。在商誉处理方面又做出了诸多为面的誉的企业往往能够在行业内联得超过 1995 年 2 月，财政部颁布合并会调整，其中有一些调整具有一定的进步竞争对手的盈利能力 1.企业商誉的联计报表暂行规定)，将母公词对子公性，但有些做法还值得商榷。下边将结得取决于多种因素，如企业所处地理司权益性资本投资项目的数额与母公合新会计准则的若干规定进行进步的位置在优越(如赣商脐槽)，企业信誉司在子公司所有者权益中持有的份额分析。良好获得了消费者的广泛好评和借任相抵销，这部分避额作为合并价差形 1.新会计准则在商誉会计处理方(如海尔电器)，企业
4、国技术先进成商誉。1995 年 4 月，财政部颁布的醋的优越性或掌握了某种生产诀窍(如苹果公司企业合计准则一无形资产将购 2006 年出命的新会计准则，关于利索尼公司)，商誉按其形成来源实企业所支付的价款扣除被收购企业商誉会计处理方面主要可以概括为以不间，主要分自创商誉和合并商誉两可辨认净资产公允价值的余额确认为下两个方面:第明确自创商誉不种.自制商誉是指企业在生产经营过并购商誉的戚本，而如何商誉为负则予确认。基于自创商誉的形成过程较程中创立和逐渐积累赳来的能为企业将其作为 i 是延收益，在 5 年期限内等额长，且其价值构成复杂，难以被可靠带来超翻利润的经济资源.合并商誉摊销并计入各期损益，1
5、996 年 1 月，财计量.新会计准则从谨慎性原则和历则是指企业在合并过程中形成的，由政部颁布企业会计准则一企业合史成本原则的角度考虑，规定商誉只并购企业支付的价款，与被购买方各并(征求意见稿)，规定将购买成本在企业合并申产生，即自创商脊将不项可辨认资产、负债公允价值之间的相过购买企业可辨认资产和负债公允予确认。第二，对外购商誉按照合并茬献。如果合并商誉确认时的差额为价值中股权份翩肘，其超出的数额确类型予以不罔处理.新准则在对外购正，即形成正商誉;如果合并商誉确认为商誉。这规定明确了正商誉和商誉进行处理时，将间控制和非同认时的差额为负即形成负商誉。商誉负商誉的摊销期限，正商誉在不超过一控制下的
6、企业合并做了区别对待。会计处理的关键点就在于如何合理地 10 年的期限内采用直接法摊销并记入间一控制下的企业合并，被购买方的 80 巾阁总会计师月刊?剅?曕?卅?佒?THEORY RESEARCH 1Jil1i:jfi 司资产.负债按照原账面价值确认，不合并之前并未予以确认而已。新准则境和社会制度下，会计计最存在很大按照公允价值进行调整，即不形成商规定，外购商誉是购买方对合并成本蒙别，因此，我国在会计准则建设为誉.购买方按合并对价与合并中取得大子合并中取得的被购买方可辨认净面，不能一昧商化，适当借鉴剧外先的净资产份额的差额调整权益项目，资产公允价值份额的幸在额.在并购过进会计理论先可厚非.i日
7、必须以国情即首先调整资本公积，当资本公积不程中，合并成本与被收购企业净资产为基础。在我国会计准则与国际会计足时则冲减调整醋存收益。对于非问公允价值份额之间的差额并不能表现准则协调过程中，相关机构应充分考一控制下的企业合并，新准则采用晌商誉的性质。虑我回经济环境和会计环境，制定符实法，按照公允价值计量企业所取得(3)商誉计量方法不够准确.根合国惰的商誉会计准则.的资产和负债进行会计核算当合并据新会计准则的相关规定，在非同一(3)商誉会计准则应在实践中不戚本大于被购买方可辨认净资产公允控制下的企业合并中，购买方对合并断改进。商誉会计准则在实施过程中价值份额时，其差额将被确认为购买戚本大于合并中取得
8、的被购买方可辨时发 In面临各种不确定性因索的影响，方的商誉:当合并成本小子被购买方认净资产公允价值份额的差额，应当因此，商誉会计准则的完茜应根据实可辨认净资产公允价值份翻时，其羞确认为商誉。在实际操作中，由于商际执行过程中存在的各类问题及时作额将在复核后确认为购买方的当期损誉的计量方式较为模糊，会导致很多出调整和修订.相关方商应制定严格蔬.根据企业合并方式不间对商誉合不能具体辨认和可靠计量的资产被定的修订程序，并确保会计准则修订的并进行不间处理，是慕予我国国惰的性为商誉，这就严重影响了商誉计量合理性，避免因会计修订过于频繁而现实考虑，目前我国企业合并多为罔的准确性.影响会计准则的严肃性.2
9、我国商誉会计发展面临的问题控制下的企业合并，合并对价并不近年来，我国商誉会计制度建设代表公允价值，因此也就不能以此为四、我国商誉会计的发展趋势取得了巨大的成绩，但是还存在很多依据形成商誉.而对非同控制下企展望问题。为圃，目前我国的资产评估业合并基本可以视为双方自愿交易的经过多年的摸索，我罔在商誉会水平较低团由于商誉难以单独产生现结果，其商誉价值计最较为公允，因计制度建设 1J 丽日经取得了很大的进金流，必损通过与其相关的资产组或此可以被确认为商誉。步，但任何制度的完善都非一朝一夕资产组组合进行减值测试。而对资产 2 新会计准贝 IJ 下值得商榷的几个能够完成的，在商誉会计制度建设过组的确认就具
10、有较高的随意性，这问黯程中，必织立足阔惰，走渐进式发展测算范围的固定会赢接影响到企业商(1 )对商誉确认条件的设置。新道路;誉 J 咸值损失的最终计算结果.减值测会计准则规定自创商誉不予计簸.日往 1.商誉会计制度发展过程中需要试的重杂性加大了制度的执行难度。住自创商誉才是企业真正实力的体现.没意的问题另方面 v 我国的资产评估市场较为从商誉的本质来看，具有挟取超额收益(1 )商誉会计制度完善要循序混乱。由于在应用减损测试法时，资的能力是企业商誉形成的基础，企业有渐进.任何实物的出现和变迁，都是产评估机构在评估申要使用大囊专业无获取起额收益的能力应作为商誉的析、自多种因素共间作用的结果.特剧是
11、计黯手段和方法，并要求评估人员具位.而商誉的形成过程一个极为缓慢的涉及经济方面的问题，其原因往往涉备较高的专业水平和职业道德。因过程，单纯的产权交易不可能产生如此及市场，政策等多种不确定因素，因此，为确保;戚值测试法的应用效果，大的商誉 e 此，进行商誉会计研究，必须保持嚣有关方面应加强对资产评估市场的管(2)对外购商誉的计量不能表现观的态度，从实际情况出发，循序渐理，不断提高榈关评估人民的素质 A 商誉性质;外购商誉的存在是因被台进的发展.虽然目前我国在商誉会计进而提离我国黯体资产评估水平，为并企业的部分价值在平时朱子确认，计量 1J 前还存在一些值得商榷之处，更为先进的商誉会计制度的出台奠
12、定而购买企业预期到这部分未入账的价但是从经济现状来看，当前执行的会坚实的基础。;时值会带来超额利润，而这部分未确认计准则无疑还是较为适合的.商誉(作者单位:浙江广椿电视大学温的价值就是被购企业的自创商誉。国会计制度的完善需要渐进式改革，以岭分校)此，被购买企业自创商誉如果在平时便将其对社会环境的不幸 Ij 影响降到最就予以确认并入胀，在企业合并过程低，避免因制度变迁而付出过多的社中就不会再有差价产生.通过以上分会成本.析可知，外购商誉实质上就等于被购(2)商誉会计准则的变迁应由、切企业的自创商誉，只不过自创商誉在结合我国经济现状，在不间的经济环网上浏览，请登录中国总会计师网()2011.05 总第 94 期唱?呈剅?卅?剙?睷?捣?景?捯?涣?温
