1、天津大学申请硕士学位论文企业能源审计与可再生能源利用领域研究生指导教师企业导师亟目簧堡昌鲨选江錾攮王废至高王天津大学管理学院年月摘要能源利用的基础来源于能源审计，审计理论来源于审计实践，同时审计理论又指导和预测审计实践，审计实践将随着审计理论的不断提高而日臻完善。目前，我国的能源审计理论研究还比较薄弱，能源审计理论研究的广度和深度还不够。正因为能源审计缺乏系统性、规范性与前瞻性。才 给我们这些从事能源管理人员留下较大空间，对推动我国能源审计工作尽一份力。本文通过对能源审计理论中的审计职能和范围做了较为全面的刨析，对企业能源审计中所面临的实际问题和企业战略能源审计都做了一定的分析和解答，对能源审
2、计职能做了创新性的研究，将其做了延伸，增加了通过能源审计促进企业调整能源结构和为企业制定中长期能源战略规划提供有效支持方面的现实功能。同时，通过对企业利用新能源和可再生能源方面的研究，如何通过能源审计为企业在促进可再生能源的开发利用上进行了一定研究，为企业实际的能源审计提供借鉴，对企业有效进行能源审计是非常必要的。特 别是在当前全国全面开展“节能减排”和能源传统消费结构面临严峻挑战的大背景下，可再生能源终将成为未来能源构成中的主要份额。有越来越清楚的证据表明，化石燃料作为一种有限的资源，在将来被可再生能源替代是不可避免的，只有对可再生能源的技术的研究和开发进行大量的投入，通过有效的推广手段，才
3、能有望实现可再生能源的大规模利用。随着新能源和可再生能源的不断发展，未来将会逐渐取代传统化石能源的地位，在发展和进步的过程中还需要政策和调控手段来推动，本文创新性的提出利用企业能源审计来推动可再生能源的开发和利用，这不光是对拓展审计职能和范围的一次有力尝试也是对如何促进可再生能源在企业中的推广利用的一次有效尝试。关键词：能源审计、战略审计、可再生能源、风力发电：，独创性声明本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外， 论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得鑫盗盘堂或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我
4、一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示了谢意。学位论文作者签学位论文版权使用授权书矿月日本学位论文作者完全了解墨盗盘堂有关保留、使用学位论文的规定。特授权丞鲞盘堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，并采用影印、缩印或 扫描等复锻手段保存、 汇编以供查阕和借阕。同意学梭向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。（保密的学位论文在解密后适用本授权说明）学位论文作者签名：签字日期：多眵瞬彦月咱导师签名：厂花圈签字日期：多以年月日第一章绪论研究背景及意义第一章绪论一、研究背景能源是经济发展的重要物质基础，是国民经济可持续发展的有利保证。随着我国经济的快
5、速增长，工业化进程和消费结构升级加快，能源的需求迅速增加，能源进口也逐年增加，加之我国能源结构是以煤炭为主，因此由于经济发展带来的能源安全和环境问题已日益突出。目前，由于我国的经济结构不合理，经济增长方式粗放，随着经济持续发展与资源环境的矛盾也日趋尖锐，面对能源资源的严峻形式，我们无论从国家能源安全、减少污染还是从改善生态环境、立足本国资源诸多方面考虑，开发利用安全可靠的清洁能源新能源和可再生能源，并提高其在能源机构中的比重，都将是实现经济社会可持续发展和构建和谐社会的重要保证。随着我国节能能源法和可再生能源法的相继实施，国家已将可再生能源的开发利用列为能源发展的优先领域，配合有关鼓励政策的执
6、行，将会推动新能源和可再生能源在研究、开发、生 产以及市场的建立和发展方面起到关键的积极作用，并为新能源和可再生能源的规模化发展奠定了政策基础和法律保障。这对我国能源事业的发展将具有战略意义。中华人民共和国国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要明确提出了“十一五期末（年），单位国民生产总值（）能耗要比“十五”期末（年）降低左右，即单位国民生产总值（）能耗由年万元下降到年万元，主要污染物排放 总量减少。第一次在国家规划中提出最重要的节能约束性指标，将落实节约能源、开发可再生能源、保护环境、持续发展经济等列为科学发展观，定 义节约资源就是发展，确定 节约资源为国家的基本国策。但近几年，高能耗、高污
7、染行业增长仍然过快。为了进一步调整能源结构、产业结构，国家推出了许多调整能源结构和产业结构的政策和调控措施，其中加强能源审计，提高能源 审计效能被提到控制降低综合能源、推动新能源和可再生能源利用的层面和高度。通过能源审计，国家可以准确合理地分析评价能源的使用状况和水平，及时调整能源利用结构，调整产业和消费结构，引 导行业向更加节能、 环保、清洁和可再生能源的方向发展。同时通过对企业的能源审计，各级主管部门也对企业，第一章绪论特别是重点企业、中央企业的能源消耗情况进行监督和管理，保证能源的合理配置和使用，提高能源利用效率，节约资源，保护环境，持续、安全、清洁地发展经济。通过企业能源审计可以使企业
8、的组织者、管理者和使用者及时掌握与分析企业的能源管理水平及用能状况，排查存在的问题和薄弱环节，挖掘节能潜力，提高企业整体的能源管理水平，为改变和调整企业用能格局提供可靠依据，也为改善企业，特别是重点用能和用能单一的大型企业的能源消费结构提供支持。通过企业能源审计可以促进企业技术进步，企业从能源的购入到加工、转换、分配、运输、使用等诸多过程中加以控制和监测，在各个环节上降低能源（生产消耗）成本，提高经济效益，增强企业的综合竞争实力。特别当前国际国能能源紧张的严峻形势下，各企业势必要考虑自身的发展，在制定合理的中长期的能源利用规划时，也需要真 实可靠、全面合理的能源审计。本文的研究内容即是为企业如
9、何通过能源审计调整企业内部的能源结构，促使可再生能源在企业中的开发和利用，提高可再生能源在企业能源结构中的比重。二、研究的理论价值自从审计专业产生以来，一直存在于财务领域，早期，有学者称：审计是建立在财务会计基础上的应用性工具，没有财务会计基础，就不能开展审计工作，因此，审计是会 计的一个分支，是会计领域的一个应用型内容，它的理论就是会计理论，其他的审计理论不存。这种观点的直接和间接影响甚强，至今，含在影响着我们的思维和意识，比如，在教育部的学科目 录中，审计不是一个独立的专业，而只是会计专业的一个子项，分支研究 领域，关于能源审计和企业能源审计就又少之又少了，这种划分，可以看出，审计理论的不
10、全面和不完善。但随着审计实践的不断发展，审计范围也在不断扩大，以前 单纯局限于财务和政府的审计，已经无法满足现实社会发展的需要，无论是能源审计，还是外部审计， 对早期财会审计的突破，已经是一个不争的现实。审计单纯作为一种管理手段已经不能适应企业飞速发展的需要，特别是能源企业、高耗能企业通过能源审计调整能源消费结构的需要。目前我国的能源审计理论基本还是延用会计审计的一套理论，针对企业能源审计的相关研究还处于起步阶段，这一现象，已经受到许多从事能源管理和新能源、可再生能源 领域研究人员的关注，我国审计理论，特 别是能源审计理论的发展滞后于审计实践发展的需要，审计理论、特别是能源审计理论研究缺乏系统
11、性、规范性、超前性、 针对性。第一章绪论随着企业的发展，参与全球化的进程不断加快，塑造成全球化企业的理念和环境已经形成，以传统的企业模式为根基的审计能源审计、能源审计也要随之进行动态调整，以往界定的能源审计、能源 审计的宗旨、内容、职能、方法、程序以及与企业管理之间的关系等一系列理论问题，都应伴随着实践的改变而改变。本文以实践的视角，站在企业内部能源管理、能源 审计的具体应用者的立场上，对审计、能源审计、能源审计能否真正为企业在能源管理上提供帮助和指导？在当前以至于今后能源消耗的严峻形势下，企业如何通过能源审计，调整企业内部的能源消耗格局，以及推动新能源和可再生能源在能源企业中的开发和利用。从
12、一定意义上来说，本文的观点和理念对传统审计理论做出了弥补和丰富，拓展了审计的范围和功能，丰富了审计理论的内涵。以当前国家号召“节能减排”， 发展新能源和可再生能源的大背景为契机，唤起从事审计、企业能源管理研究的人们的重视，具有一定的探寻意义。三、研究的现实意义企业内部能源审计，是合理配置企业能源的基础，是促进企业能源能源结构调整的推动力，是企业制定能源战略的依据。企 业在能源管理方面若想有所作为，就要开展能源审计工作，这样对提高企业的能源管理水平和改善能源利用状况具有如下现实意义：第一、为企业完善能源统计提供依据。第二、企业通过能源审计发现能源使用过程中的不足。第三、企业通过能源审计挖掘内部能
13、源利用的潜力。第四、企业通过能源审计，为制定企业中长期能源战略规划或布局提出依据。第五、企业通过能源审计，对企业能源消耗或消费格局进行有效的、合理地调整。第六、企业通过能源审计提前做好防范能源风险的评估和分析。毫无疑问上述工作的开展和完善，都会有助于推进企业的能源审计实践活动的开展，有助于可再生能源的开发和利用。现状及问题现状一、现实背景分析第一章绪论进入世纪以来，伴随着现代社会的不断发展， 经济全球化的不断推进，能源问题的研究也在不断升温。当今，人们已将企业发展的焦点从追求纯利润和（生产总值）转向提高能源的利用效率和保证能源的可持续利用上，围绕这一核心问题，许多新的能源管理观点不断出现，如有
14、的专家认为良好的奖励与监督机制是企业能源管理的有效手段，还有专家提出完善的制度建设是企业能源管理的根本保证。诸如此类，还有很多，但当 这些观点在实 践中被付之行动时，我们发现，它们并没有从根本上解决企业的能源紧张、合理调整企业能源结构等问题，而且，在一定程度上，掩盖了企业能源利用的不合理和不平衡等问题。党的十六大提出了到年国国要全面建设为小康社会的奋斗目标，其中的经济发展目标就是在新世纪的前年内，我国的国内生产总值（）要翻两番，这就相当于在这年里国民经济总量要保持在年均以上的速度增长。而国民经济的持续高速增长，就需要有更多的能源资源、水资源的支持。从能源资源利用情况来看，我国人均能源资源占有量
15、不到世界平均水平的一半，年我国成为石油净进口国，到年 进口原油近万吨， 对国际原油市场的依赖度达到，到年这个比例将会提高到。如下表：唰职裘聪曲正表一，年经济发展与能源消费关系叁廿昌正第一章绪论数据资料来源国家发展和改革委员会能源研究所年以来，中国能源供求形势发生了重大变化，能源需求出现了前所未有的高速增长态势。能源消费的年均增长速度接近，是改革开放初期年平均增长速度的两倍；能源消费总量由年的亿吨标准煤增长到年的亿吨标 准煤，短短的年时间能源消费的增量超过了过去年的总和。其中煤炭产量由亿吨翻了一番多达到亿吨，年亿吨石油进口由年的亿吨增加到亿吨，年 进口石油亿吨电力装机容量由年的亿千瓦增加到年的亿
16、千瓦，年达到亿千瓦。年能源消费总量为 亿吨标准煤，比年增长。年前后国际、国内的许多机构预测中国年能源需求为亿吨标准煤，实际比预测结果提前到来了年。表年能源需求与开采量能源种消费世界世界年末可采储世界类单位量排名生产量排名量排名储采比煤炭亿吨石油亿吨天然气亿立方米由上表看出，我国能源资源匮乏，自有 资源难以支持社会经济的发展。年化石能源的产量及年末探明可采储量，可再生能源中，水能资源技术可开发容量， 经济开发容量。 风能资源：陆上和海上的技术可开发容量分别为、，化石资源人均储量煤炭只有世界人均储量，石油，天然气只有，随着我国可再生能源法的实施，国家已将可再生能源的开发利用列为能源发展的优先领域，
17、配合有关鼓励政策的执行，将会推动新能源和可再生能源的研究、开发、生 产以及市场的建立和发展，并 为新能源和可再生能源的规模化发展奠定基础。这对我国能源事业的发展将具有战略意义。问题的提出现代企业能源审计究竟是经营审计、内部管理审计还是内部治理审计，以及能源审计在现代企业的管理中的作用？这一问题伴随着企业的出现而产生，并随着能源紧张的加剧而日趋突出。一方面，当 针对企业治理的研究深化之后，作为微观制度安排的能源审计受到弱化；另一方面，企业内部的能源审计作为新兴的第一章绪论审计内容在企业发展和整体格局中越来越重要，加之国际国内的能源形势的严峻性。企业能源审计能否在企业中，特 别是高耗能企业中发挥作
18、用？发挥何种作用？如何通过企业能源审计调整企业的能源结构，推动新能源和可再生能源的利用？这将是现代企业不得不面对的问题和挑战，也是需要认真思考和研究的重要问题。研究的内容本文的研究从企业能源审计的视角审视存在于企业能源管理与能源审计之间的内在联系，挖掘其相互间促进的原发性动力和理论基础，探讨将能源审计融入企业管理体系的逻辑线路，以期弥补和完善理论与现实的不足。本文以“能源审计在企业中的应用和如何通过能源审计推动企业调整能源结构，开发、利用新能源和可再生能源 ”这一主线为研究的逻辑起点，通 过对审计、能源审计的理论分析研究，对可再生能源的发展以及利用状况的分析评价，以及例举可再生能源开发利用的实
19、例，逐步深入刨悉了如下几个问题：（）什么是能源审计？（）能源管理与能源审计的关系如何？（）能源审计在企 业中发挥 何种作用？（）企业如何通 过能源审计调 整能源格局？（）企业如何通 过能源审计 推动可再生能源在企业中的开 发和利用？企业能源管理的根本目的是提高企业的能源利用效率，通过对不同能源品种的利用状况分析，达到企业可持续发展。 顺着这样的思路，本篇论文提出提高企业能源利用效率的几种方案选择。那么，企 业能源审计能否为企业能源管理提供有效支持呢？追溯审计的起源，探索能源审计理论与实务发展过程，我们可以发现，能源审计还处于发展完善的阶段，相 应的理论基础还有待建立健全，目前基本上是延用会计审
20、计理论的相关内容，国内外关于能源审计的论著较少，但这并不意味着能源审计没有理论基础，在审计理论的指导下，结合企业能源审计的实践活动，我得出能源审计是企业能源管理的基础之一，完善企业能源审计可以促使企业能源合理利用，提高能源利用效率，可以推动企业能源机构调整，加快新能源和可再生能源的利用步伐这一结论。这一主导思想贯穿于本篇论文的始终，理顺了能源管理能源审计可再生能源利用三者之间的逻辑关系。既然能源审计能够促进企业调整能源结构，推动可再生能源利用，则有必要突破传统统计理念的束缚，拓展能源审计范围，提升能源 审计的平台，优化能源审计的方第一章绪论法，重塑能源审计形象和职能。顺应上述要求，本文创造性地
21、提出了企业能源审计推动可再生能源的利用的全新观点，即将能源审计应用于企业能源管理中， 应用能源审计手段推动企业在可再生能源利用上的力度。这其中包含三个层的问题，一是能源审计的内容设计，二是可再生能源的利用状况分析，三是能源审计如何推动可再生能源的利用。传统审计理论对能源审计的架构作了要求，但对新兴的能源审计的内容设计还需提供更有针对性的要求， 还需对不同行业不同领域的能源审计提供具体的内容要求，这样有一些现实的问题就必须在论文中加以考虑，如能源审计的独立性问题，企业内部能源审计与政府监督的能源审计的兼容与衔接问题，企业内部能源审计的权威性问题，能源审计的责任主体的确立问题等。如果说能源审计可以
22、推动企业进行能源利用结构调整，促进可再生能源的发展和利用，则能源审计就延伸了审计的深度和广度。 围绕着完善企业能源管理体系，增加企业能源利用效率开展的能源审计，需要 对原有传统的审计理念和思维模式进行必要的突破和改经。因为企业能源审计结论涉及企业能源战略的决策问题，所以，传统的审计方式也要有相 应的改变，以适应新形势下的能源审计，从事后审计转向是前审计，从一次性审计变为跟踪审计，从间断审计变为常态审计，从监督评价拓展到咨询服务，给决策提供数据支持。当然审计方式的变革会影响到审计的独立性，从而影响到审计的客观性。面 对这个问题，本 论文，提出了集团公司的能源审计与外部能源审计相结合、集团公司的能
23、源审计与予公司的能源审计分工合作的相关论点，使企业的能源审计具有较高的可操作性，并能最大化的优化能源审计资源，降低企业能源审计的成本。出了战略发展需要，企 业目前讨论最多的问题可能就是能源紧张，能源风险，企 业会希望指导本企业的能源管理哪里存在风险，怎样规避这些风险或是将这些风险降低到最低状体，这些都是能源审计需要解决的问题，所以，本 论文也针对以能源审计的效果评价为核心的能源审计理念进行了分析与探讨，从企业能源审计和可再生能源的利用两个方面，对企业能源审计的概念、特征、发展阶段、形式、机构、过程、职能等诸多方面进行分析评述，并在此基础上，提出完善企 业能源审计的一些基本设想。能源审计程序、能
24、源审计调整能源结构、能源 审计促进可再生能源的利用是本篇论文研究的核心内容，围绕着这三部分，我在 对可再生能源的发展，各种 类型的可再生能源的利用状况、着重对作为可再生能源的一种风能的开发、利用、以及前景做出分析，并以实例讲解通过能源审计推动可再生能源的利用，补充传统能源的不足。经济时代的到来，全球经济一体化格局的形成，就是各经济体对能源的占有第一章绪论程度，这些都无一不在深深地影响着企业的能源管理和能源战略布局，全球化经营理念的转变，能源结构的调整， 对企业未来的发展提出了更高的要求，自然 对能源审计的认识也随之改变。比如，能源 审计的深度进一步加深，能源审计的广度进一步拓宽，审计内容进一步
25、补充和具有针对性等等。本篇论文就从这些角度，提出了关于企业能源审计和可再生能源的利用的如干设想，期待能够对完善企业能源管理体系有所贡献。本文所研究的核心问题就是能源审计程序、能源审计调整能源结构、能源审计促进可再生能源的利用，完善企业能源管理体系的建设。从始至终， 这条主线就没有改变。当然，在论文的分析 过程中，我参考了大量与本文研究相关文献和资料，如审计学、统计学、新能源和可再生能源 应用研究等，同时还参考了大量的相关学科文献，如经济学、管理学、 实用科学还有国家相关法律法规、行 业标准等，以此作为论文的佐证。第二章国内外研究综述第二章国内外研究综述。国内能源审计一、我国能源审计在企业管理中
26、的状况我国的企业管理是公司的投资人代表，如股东等，所遵循的程序，旨在对管理层的风险和控制过程加以监督。能源审计是企业能源管理的关键一环，同时，能源审计又是完善企业管理不可或缺的组成部分。企业能源管理结构的一系列问题是能源审计功能能否成功扩展、功能的作用能否有效发挥的重要因素，但我国目前能源审计在企业能源管理结构中存在诸多问题，严重影响和制约了能源审计功能和作用的发挥。其具体表现为：（）能源审计机构的 设置缺乏内在的 动力。能源 审计机构应按需自愿设置。一个企业是否设置能源审计机构，主要取决于对该企业实行能源审计的必要性和能源审计工作量的大小。可是，目前我国许多企业设立能源审计机构主要是迫于政府
27、压力，并非是自觉的认识。国有企 业的高级管理层只是资产的经营者，而不是资产的所有者，客观上想摆脱所有者的监督和约束，心理上存在排斥能源审计的观念，对能源审计抵触情绪较大，甚至将能源 审计机构和审计人员当作异己力量，不愿意也不敢配备精通业务的审计人员，目的是 “防范于未然”；而且，我国立法上存在缺陷，设立能源审计机构没有强制性，因此，一遇精简机构，能源审计便首当其冲。这就使许多公司能源审计机构极不稳定，力量单薄， 难以发挥能源审计的监督作用，更难以赋以能源审计咨询的功能。（）能源审计监 督权低置，不能有效监督企业会计系统的运行。能源审计应该隶属于谁，受谁领导，在很大程度上决定了能源 审计组织的独
28、立性和权威性，也在很大程度上制约着能源审计功能的充分而有效的发挥。一般地，能源审计机构所隶属的层次越高，独立性和权威性越强，功能 发挥得越充分，反之 则越低。从我国企业的现状来看，大多企业没有能源审计机构，有的大多也设置于管理层之下，能源审计的职能作用无法充分体现。能源 审计只被作为企业能源管理的一个环节，其应有的监督、指导作用无法落实。在 这种情况下，即使能源审计部门发现企业能源管理上存在问题，在企业内部控制权被扭曲的情况下也无法实施有效监督。因此，确认的功能难 以有效的发挥。（）能源审计独立性差，审计范围受到限制。监督机构要发挥作用，高地位和高独立性相当重要，没有独立性，能源审计就不能得到
29、所期望所取得的成果。第二章国内外研究综述而地位低下则会极大妨碍独立性。现实中，我国企 业能源审计部门和其他职能部门一样，都在单位负责人领导下工作，能源 审计人员既受经营者领导，又受聘、受雇于经营者，能源审计人员无法发挥应该起到的作用，使能源审计的独立性大大降低。能源审计很少或难以对决策层实施有效的影响，因此，评价确认功能的作用领域非常狭窄【。二、我国能源审计在实际工作上的状况在实际工作上，我国能源审计与国外能源审计较先进的国家还有很大的差距，具体体现在：（）我国的内部审计工作领域还停留在审计的最初层次财务审计上。能源审计作为内部审计的一部分在西方发达国家经过长期的实践已日趋成熟并广泛采用，特别
30、是能源短缺型的国家，如日本，能源审计更成为其现代能源管理的重点，它不仅扩大了能源审计的视野，而且吸引了一大批精明强干的人才；不仅提高了能源审计工作在管理部门中的地位，也为能源审计人员本身赢得了更高的报酬【。但我国目前的能源审计还主要停留在一些大型能源企业，还处以推广阶段，对能源审计和能源管理的重要性和必要性认识不足，对能源审计和能源管理的探索与发展严重滞后，这不仅不能满足我国目前经济发展的需要，同时也严重制约了我国能源审计的长足发展。既制约了能源审计评价功能的作用领域，又不利于能源审计的功能向指导和咨询企业能源战略方向发展。（）审计行为的 导向上，我国目前的能源审计主要以账目核查为基础，很少关
31、注内在的风险因素。在审计行为导向上，能源 审计还没有完全实现从账项基础审计、制度基础审计向风险基础审计过渡。 长时间里，西方发达国家已经对风险基础审计进行了广泛深入的探索和研究，取得了很多成果，并陆续将这些成果用于了审计实践。而我国目前的能源审计在确定审计对象和审计范围时很少关注能源管理的风险因素，完全将能源审计工作机械地停留在账目的具体审查上，这样的审核检查根本不能适应目前能源审计所面临的形势和不能满足经济发展对能源审计的要求，使能源审计变得既无效率又无效果。（）服务内容的 单一，防护性有余，建设性不足。国际内部审计师协会在年修订的内部审计定义中明确指出“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询
32、活动”【。这说明内部审计正从评估确认向确认与咨询转变，随着能源审计工作重点向经营审计和管理审计倾斜，能源审计除了对能源管理中的能源消耗数据进行核实，能源购进、消耗的平衡进行核查，对企业能源管理机构的管理是否合理、管理机能是否健全、管理工作是否有效做出确认评价外，还应该积极主动提供咨询服务，就内部控制的建立、健全、经营目标的确立、经营方式的选择、管理理第二章国内外研究综述念的确定、管理措施的实行等方面为管理层提供有益的建设性意见，与确认服务一道为组织增加价值。而我国的内部审计长期局限在财务信息的查错防弊上，很少涉及能源审计的范围延伸上，关注度低，因此，难以为决策层的经营管理活动提供建设性的意见和
33、建议。三、我国能源审计在职业化管理上的状况能源审计作为一种独特的监督和评价活动，既区别于财务审计，也不同于单位内部的管理咨询活动，它已成为一种公认的为企业能源管理服务的职业。作为一种职业，就应该进行职业化管理。但我国目前的能源审计在管理上，离 职业化的道路还相去甚远。（）能源审计的 职业组织行政色彩相当 浓厚。中国石油和化工行业虽然积极推动企业能源管理师制度，但按照中华人民共和国审计法的规定，能源审计“应当接受国家审计机关的业务指导和监督，从而使我国目前的能源审计依然带有很强的行政色彩，难以使我国的能源审计真正实行行业自律管理。同时，我国目前的能源审计还没能达到有组织，有制度，能源管理师的资格
34、考试与认定，还没有普及，依然停留在行业管理范围。能源管理 师考试依然不同国家审计人员，没有国家主管部门管理，权威性也受到质疑， 这显然不利于能源审计人才的培养，不利于能源审计的发展。（）能源审计才 刚刚起步，还不成体系。我国能源审计起步较晚，在准则制订方面更是严重滞后，远落后于国外的能源审计较先进的国家。直年我国才试点对重点用能企业进行能源审计，相应的配套制度和标准既不完善又不成体系，难以满足我国当前经济发展对能源审计工作的急切需要。（）后续教育没有 实质性的 举措。作 为一种职业， 专业人员的专业胜任能力非常重要。能源审计是一项专业性非常强的工作，能源审计师只有具有与其工作相适应的专业能力，
35、才能立足于能源审计行业。能源管理师要具有持续的专业胜任能力，必须加强学习，积极参加各种形式的后续教育。但是，到目前为止，国家对能源管理师还没有出台可行的后续教育准则，也没有真正组织能源管理师进行具体的后续教育，更没有对能源管理师的后续教育情况进行必要的检查与考核。这显然不利于能源管理人员业务素质的提高和能源审计职业的发展。国外能源审计西方国家企业能源审计制度是在世 纪末、世纪初资本主义发展进入垄断阶段，垄断企 业实行广泛分权管理的情况下，基于加强内部控制的客观需要而第二章国内外研究综述构建起来的。在世纪里，西方企业能源审计部门以服务于本企业提高控制水平、实现经营目标为宗旨，不断健全组织系统，拓
36、 宽审计领 域，变革审计观念，改进审计 方式，整个职业的社会影响日趋扩大。一、西方国家企业内部审计兴起的基本背景世纪末、世纪初，资本主义发展进入垄断阶段，托拉斯、康采恩等垄断组织获得迅速发展，在主要资本主义国家经济生活中占据了统治地位。如年美国钢铁公司吞并或支配了多家企业，垄断了全国钢产量的这些垄断企业经营规模庞大，经营地点分散， 经营业务复杂，最高层管理人员再也不能像以前那样亲自观察和控制所有的经营活动，只有实行分权管理和多级控制，即依靠企业内部建立的各种各级管理机构履行日常管理职责。日常管理职责的履行状况如何，各部门的经营活动是否合规合理，各分支机构的经营目标能否实现，客观上需要有一个专门
37、的职能部门去审查、评价和报告，即进行信息反馈。 这样，在企业内部就形成了一个与业务控制并列的相对独立的控制系统一内部审计。年，德国最大的军火制造商克虎伯公司开始设置内审部门开展财务合规性审计。在美国，具有显著规模 经济性的铁路行业则最先配备内审人员，巡视各路站，检查公司制定的财务制度的遵守情况和有关会计记录的真实、正确性。此后，这些国家的将内部审计的范围逐渐扩大，从初期的财务审计、管理审计扩展到经营业绩审计、能源资源审计等诸多领域。二、世纪西方企业内部审计发展的主要成就在企业管理当局要求提供优质审计服务的压力和内审部门自身希望改善审计效果的动力的作用下，世纪西方国家企业内部审计事业获得了巨大发
38、展，其成就主要表现在：（）内审机构实现 了网络化并取得了很高的 组织地位，在内部审计制度产生的初期，企业只在总公司一级设立内审机构， 实行自上而下的巡回式审计，而且内审机构一般由会计部门领导，实质上履行的是会计监督职能，其组织地位很低。为了独立、及时地开展审计工作，第二次世界大 战后西方许多企业都建立了专门的、延伸至重要职能部门和国内外分支机构的内部审计组织系统，配备了数量充足的审计人员。据统计，到年，美国种行业和机构中，内审人员占职工总人数的比重超过的有种，占；在现金收支活动频繁、发生错弊风险高的金融保险业，内审人员所占比重更是高达以上，如银行为【为了保证内部审计工作的独立性和权威性，顺利拓
39、宽审计范围并有效地落实审计结论和实施审计建议，西方国家企业又日益注重提高内审的组织地位，这突出表现在越来越多的内审部门转为直接隶属于高层管理当局。据国际内部审计师协会对美国第二章国内外研究综述大公司的调查，年由副总裁级以上管理人员领导的内审机构只占，到年已上升到；而在美国公用行业，此比例年更是高达，其中有的企业内审机构则直接向总裁或董事会（或其所属的由独立董事组成的审计委员会）报告工作【。百事可 乐、波音、杜邦、等巨型公司甚至 设立了副总裁级的总审计师或首席审计官专门领导内审工作。内部审计部门成为公司控制系统中的核心环节，其中能源审计随着能源形势的变换，能源供求不平衡日益加剧，能源审计在各国内
40、部审计中所占的比重也越来越大，地位也越来越突出。（）审计领域大大 扩展，内容趋向综合性世纪初，由于企业管理当局主要关心的是分支机构编报的会计资料的真实性和财务收支的合规性，因而授权内审人员执行的是会计帐目审计和财务收支审计，以查错防弊，并评价各附属单位履行受托经营责任的状况。 这种事后进行的直接以财会资料和财务收支为对象的审计只能查处问题，不能有效地消除错弊隐患，既费时费 力又难以治本。于是，内审人员改进工作， 转而从审查和评价作为企业可靠会计信息生成基础和资产保护重要措施的内部会计控制的健全性和有效性出发，进行财务审计，直接帮助企 业增强内部控制功能，从而提高了内部审计的预防性。第二次世界大
41、战后，随着科学技 术日新月异的革命和经济国际化的蓬勃发展，西方国家企业不仅内部分权管理关系更加复杂，而且企业之间的竞争也更加激烈。为了增强国内外市场的竞争能力，企 业迫切需要对影响管理水平和经营业绩的一切因素都进行深入分析、客观评价和严密控制。这就要求内审部门顺应潮流，突破传统的财务审计范畴， 进一步深入到企业生产经营活动的广阔领域开展审计工作，以协助管理当局改善经营管理，提高经济效益。 这一扩展过程显著体现于国际内部审计师协会（）颁布的内部审计师职责说明书对内部审计所下定义的变化中。年最初发布的职责说明书指出：“内部审计师主要处理会计和财务方面的问题，但也可适当处理经营方面的问题。”这时，虽
42、然强调内部审计的根本职能是审查会计和财务问题，但已抛弃内部审计师是会计监督人员的传统形象，开始涉足经营审计领域。年修订后的职责说明书则指出：“内部审计是组织内部审核会计、财务及其他经营活动的独立评价行为，将经营审计和财务审计并重起来，向前迈进了一大步。年，协会修订职责说明书时进一步指出：“内部审计作为对管理当局的一种服务，是组织内部审核经营活动的独立评价行为。”这就将现代内部审计的活动范围扩展到企业经营活动的每一个方面，大大拓宽了内部审计的作用领域。此外，年的说明书还为内部审计师增加了一项新的职责，即“提出改善经营的建议，从而强调了内部审计的建设性作用。协会于年修订说明书时又更明确地指第二章国
43、内外研究综述出，内部审计师应评价所在企业各方面的经营与管理活动，从增强企业整个内部控制系统的效能着眼，为企业的董事会和经理人员提供实现经营目标所需的顾问服务。从美国的实践来看，至年代内审部门已广泛开展了企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、物资采购审计、生 产工艺审计 、能源审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、信息系 统设计与安全运行审计、 员工行为规范审计等。有的企业内审机构甚至对环境污染、社区关系等因素对企业商业利益和持续经营的影响也进行评估，以协助本企业合理履行自己肩负的社会责任，保障企业生产经营活动的顺利进行。据全美天然气协会和爱迪生电力协会调查，年美国公用行业的企业内审工作时
44、间只有用于财务审计上（且还侧重于内部会计控制的测试和评价），其余时间都转向了经营审计和能源战略审计【。可见，能源审计已成为美国企业内部审计的一个重点。英国、加拿大、澳大利亚、德国等国的企业内部审计领域和内容与美国类似。在日本，由于企业强调雇主和雇员间结成利益共同体，注重维持人与人之间的相互信赖和和谐关系，因而内审部门更少开展制约性的财务收支审计，而是将工作重点致力于改进管理效率、增加企业利润以及合理利用能源的建设性审计上。鉴于西方国家企业内部审计工作所达到的深入、广泛性，很多人已用综合审计、管理审计、“（经济、效率、效果、合理、环境）审计等概念来作为内部审计的代名词，并形成了“内部审计活动范围
45、就是公司总裁所关注的问题”的现代内部审计思想。（）审计观念发 生变革，参与性审计方式成为主流早期内审人员根据管理当局检查错弊的意图，以“猎人”的眼光强制而神秘地执行审计程序，详细地检查帐目和交易事项，最后将所发现的问题全部向上报告。审计人员因此被看成是企业内部的“侦探，甚至“中世纪西班牙宗教法庭的裁判官”。总之，是居高临下、不近人情的角色，受到被审部门的抵触。在财务审计占统治地位的时代，这种旨在揭露问题的传统审计理念和居高临下的传统审计方式还行得通。但随着内部审计范围的拓宽，特 别是富有建设性的能源审计、经营审计工作的开展，这种传统的审计观念和方式就不再适宜了，无法满足管理当局的需要，必须向现
46、代审计观念和方式转变。 这是因为要有效地开展能源审计和经营审计，提供建设性服务，就要深入 调查能源利用和经营管理的现状，找出能源利用的薄弱环节和经营不善之处，并寻求改进或改正的措施，而这就需要取得被审部人员的理解、参与和合作。正如内部审计大师劳伦斯。索耶指出：在对复杂的经营活动进行深入、全面的审计时，被 审人员的技术专长和内审人员第二章国内外研究综述的业务专长相结合是唯一可行和有效的方法【】。（）内部审计和能源 审计已 发展成一种公认的成熟的职业世纪 年代之前，内部审计和能源审计还只是各个企 业的单独行为，尚未成为一种公认的职业；而年代后，内部审计很快发展成一种成熟的职业，产生了广泛的社会影响
47、。首先，成立了职业团体。 约翰。瑟斯 顿、维克托。布瑞克等人带头于年创建了美国内部审计师协会，年和年多伦多分会和伦敦分会的先后加入标志着协会发展成一个国际性组织。至年，该协会就已拥有多名会员 ，个国家和地区分会，在推动内部审计国际交流方面扮演着重要角色。其次，制定了一系列职业规范，内部审计职业获得了重要的社会影响力。美国、加拿大、澳大利亚、英国等许多国家颁布的法律（如美国的年反国外行贿法案、年证券交易法、加拿大的企业公司法等）都包括了要求企业建立内部审计制度的条款，也被国际会计师联合会、证券交易所国际组织等重要的组织接纳为成员。三、世纪年代后西方企业内部审计面临的两大挑战进入世纪年代后，西方国家企业内部审计面临着两大严峻挑战。一是内部审计部门如何在防范和控制
