1、关于负债理论的探析及其定义的修正【摘要】本文基于负债理论，指出现行负债定义的三个方面的缺 陷，并对这三个缺陷进行了修正，最后给出了作者对负债定义的一些 看法及定义负债时应该考虑的各项因素。 一、负债理论的探折 负债是会计的基本要素之一。长期以来人们基于不同的视角对 负债的性质提出不同看法，并给出不同的负债定义，这些定义的理论 依据归纳起来有： r 负资产 r 权益求偿权 l I 业主权论 主体论 5 l l 义务 资金来源 (一)业主权论 业主论认为只有业主(终极所有者)才是企业权益的享有者企 业资产为业主所拥有负债是业主承担的未来义务净收益表示业主 本金运动。因此财务应用理论与财务基础 理论
2、无不与本金的运动联系在一起现代财 务理论的研究。应从分析本金及其运动规律 开始。 三、财务会计曩论结构逻辑起点的撕思考 通过对以上各种不同起点理论的分析， 可以发现一共同的。盲点” ，即对财务理论和 财务管理理论的界限模糊，从而造成对财务 理论的内涵和层次的区分不甚清晰，导致对 财务理论研究的逻辑起点和财务管理理论 研究的逻辑起点产生了混淆。为了解决这一 问题，我们首先应该区分财务和财务管理的 概念。所谓财务，是社会再生产过程中价值 运动的一种形式，是客观存在于一切社会形 态生产领域中的由价值投入与产出比例关 系的优化所决定的价值分配。它既要理顺财 务主体资金流转程序，确保经营顺畅，又要 理顺
3、各种经济关系，确保各方面的利益要求 得到满足。财务理论不仅包括财务管理理 论 ，还包括财务发展理论、财务比较理论等。 其中，财务管理理论处于核心地位。财务管 理理论的研究和发展直接影响到财务理论 回 财富的增加。会计等式：资产一负债 =所有者权益 。在业主权论下对 负债性质有两种观点： 1将负债视为负资产 负债最初曾被认为具有与资产相同的性质只是方向相反是资 产要素的辅助要素。哈特菲尔德认为负债是资产的抵消。会计等式： 资产 =业主权其中的。资产”实际上是抵消了负债后的净额。 2 将负债视为义务 负债是企业需要承担的一种经济义务或责任。美国会计学会概 念和标准委员会对负债的描述仅限于部分法定义
4、务。 斯普劳斯和莫尼茨所定义的负债是 。运送资产或履行服务的义 务，是过去和当期发生的经济业务需在未来清算的义务” 在此的义 务是法定义务；坎宁认为负债是。其价值可用货币计量的服务，是应 归还他人的实际存在的法定或公正义务” 其中公正义务是指那些虽 无法定义务但企业出于社会责任、维护企业声誉或道德约束而形成 的支付义务。 (二 )主体论 的研究和发展二者彼此影响且具有严密的 逻辑推理关系。在分清了财务与财务管理的 界限之后 ，就可以克服前面提到的盲点问 题，进而提出笔者的双逻辑起点论，即本金 和财务目标起点论。 该起点理论的主要内容包括以下几点： 第一，必须认识到财务理论包括财务管 理理论。二
5、者是整体与部分的关系，财务管 理理论可以作为财务理论向实践转化的过 渡性理论 。 第二，财务理论的逻辑起点是本金理论。 本金作为进行商品生产与流通活动而垫支的 资金，具有循环周转性和增值性的特点，本金 的投入产出与增值的过程是不断追求经济效 率的过程。本金的运动规律及其体现的经济 关系已渗透到与财务相关的各个方面，以此 作为财务理论的逻辑起点是恰当的。 第三。财务管理的逻辑起点是财务目 标。因为财务管理作为财务理论的应用理 论 ，它已不再是纯粹的概念理论范畴。而是 与财务实践活动紧密联系的指导性行为理 论，而本金理论仍然是反映财务本质的概念 性理论。如果以本金理论推理出财务应用理 论则不利于有
6、效地引导财务运用理论的开 展也不利于财务理论体系的进一步完善。 财务 目标理论作为本金理论的进一步具体 化，它是在本金理论的基础上发展起来，并 通过理论与实践的结合而形成的，它最能反 映财务应用理论的行为目的，是财务应用理 论的出发点和落脚点。 综上所述，笔者概括地以双逻辑起点构 建的财务理论结构是：以本金理论作为其总 的逻辑起点，从而推演出反映财务活动本质 的各种概念性理论 ，再从财务基础理论的基 础上进一步衍生出财务管理理论的逻辑起 点目标理论，接着就是以财务目标作为 其活动起点和终点的财务管理理论。它分为 通用业务理论和特殊业务理论，是财务目标 理论的运用及具体化，该具体 目标的最终落
7、脚点则是实现企业的财务目标。可以说，财 务 目标理论渗透于财务管理活动的各个方 面。所以，双逻辑起点论不仅可以弥补其他 起点理论的不足 ，而且可以扬长避短，充分 发挥本金起点论和目标起点论的优势，使得 以此构建的财务理论体系更加完整，内涵和 层次更加清晰。 维普资讯 /.cqvip4 主体论认为企业与其终极所有者是两个相互分离、独立存在的 主体在持续经营的前提下资产、负债、收入、费用等都是企业主体 所有的企业的债权人与终极所有者一样是企业 的资金提供者，同 时，二者又因其向企业提供资金而拥有对企业的权益。 在主体论下关于负债性质也有两种观点： 1将负债视为权益或求偿权 负债主要体现的是资金提供
8、者的一种权利。斯普瑞格认为求 偿权可区分为债权人的求偿权 (负债 )和业主的求偿权 ；佩顿认 为会计等式应为：财产 =权益权益是财产权的价值表现财产 权的另一方面就意味着权益反之亦然负债与业主所有权是权 益的明细分类：佩顿和利特尔顿将企业的权益分为债权人权益和 业主权益。 2将负债视为资金来源 负债从本质上说是企业的一种资金来源形式。美国会计程序委 员会下属的名词委员会在其会计研究公报中，将包括股东在内的所 有来自企业外部的资金来源都作为负债。斯考特认为。资产负债表右 边表示资本的来源它由两部分组成一部分是由企业主体承诺清偿 的来源称暂时性来源，一部分是企业主体未承诺清偿的来源称永 久性来源。
9、安东尼也认为。负债体现的是一种资金来源它来自企业 外部的主体且这些主体并不是企业股份权益的持有者。 (三)这两大理论的立场不同 业主权论基于企业业主的角度出发，强调业主在企业中的财 富净额；主体论则更多的是站在企业实体这个角度考虑问题强调 企业是独立的债权人和所有者均是企业资金的提供者，只是各自 条件不同他们均对企业资产拥有要求权。从现行国内外会计理论 和实务上说，业主权论和主体论均有应用其中业主权论应用范围 更广。 = 、现行负债的定义曩缺陷 (一)现行负债的定义 我国俭 业会计准贝 I 卜_基本准则 负债定义为：负债是指过去的 交易、事项形成的现时义务履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
10、 IASC 认为负债是“由于以往事项而发生的企业的现有义务这 种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流” 。FASB 认 为负债是 将来可能要放弃的经济利益。它是特定个体由于已经发 生的交易或事项将要向其他个体转交资产或提供劳务的现有义务” 。 这里的义务既包括法定义务和公正义务。还包括推定义务即在特定 情况下推断成立的而非由于契约的或强制的责任形成的义务。 FASB 认为负债的重要特征有三个： 蕴含着对一个或几个其他个体承担的现时义务或责任； 使其将来要放弃的经济利益不能或很少可能回避： 使该个体承担义务的交易或其他事项已经发生。 虽然我国及 IASC、FASB 对负债定义的表述各异
11、但是它们都 是基于业主论下“负债是一项业务”这个视角出发的。它们的共同 特征：一是 对其他实体承担义务或责任 ；二是 导致义务的交易或 事项已经发生；三是包含有未来经济利益的流出。但是从经济的发 展和经济业务实质的角度上来说这些定义都或多或少地存在着 一 些缺陷。 (二)负债定义上的缺陷 1、业务实质上的缺陷 随着近年来商品经济的发展传统负债定义明显地与现今必须 对商品【服务)买卖做未来规划及合约安排的商业社会存在着脱节现 象其定义与实务中的揭示状况存在着某种差异。一些必须强制执行 的义务责任经常不被确认为负债，如待执行合约；其他一些项目看 来是不需强制执行的义务或债项却在资产负债表上列为了负债如 一 ! 递延税款。 j 2清偿方式的缺陷 “经济利益流出”的提法也不能概括全部负债清算途径。 “经济利 益流出”是对转移资产或提供劳务这两类具体手段的概括。 但有些负债的清偿并不要求企业转移资产或提供劳务这主 要是在金融创新的条件下。有些义务的清偿要求以发行权益证券 方式而对特定企业主体来说 其自身的权益证券并非资产 因而 在此情形下。负债的清偿并未导致经济利益的流出。例如现被列 为负债的可转换债券在到期转换时企业就必须发行一定数量的 普通股。
