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类型关于反向购买会计处理的分析.doc

  • 上传人:cjc2202537
  • 文档编号:187918
  • 上传时间:2018-03-23
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    关于反向购买会计处理的分析.doc
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    1、关于反向购买会计处理的分析夺针政革关于反向购买会计处理的分析文/中云青摘要:本文通过反向购买举例.说明非同一控制下企业合并中形成反向购买的会计处理方法,对上市公司构成业务和不构成业务两种不同的情况进行分析研究。关键词:反向购买;会计处理-、反向购买的相关概念允价值,等于合并会计报表资产和负债的金额。反向购主正是指非 l司一控制下的企业合并。它以发行权益性(二)合并财务报表中的留存收拾初凭他权益余额.1 世写反证券交换股权的方式进行。通常发行权益性证券的一方为购买映法律上子公司在合并前的留存收益和其他仅益余额法律上方,但某些实际发生的企业并购案例中,发行权益性证券的一的 F公司是会计上的购买方,

    2、重点反映合并后购买方的财务状方,因其生产经信决策在合并后被参与合并的另一方所控制,况。发行权益性证券的一方法律上虽为母公司,但其为会计上的被( 主)合并财务报表中的权益性工具的金额,应当反映法律购兴方,该类企业合并通常称为.反向购买;。例如甲公司为一上子公司舍并前发行在外的股份面值,以及假定在确定该项企家规模较大的非主市公司.乙公司是一家规模较小的上市公业合并成本过程中新发行的权益性 E具的金额寸但是,在合并司,注册资本 2(削万元,甲公司为了实行间接上市,通过乙公司财务报表中的权益结构.应当反映法律上母公司的权益结构,向甲公司原股东增发股票来实现。如果乙公司向甲公司的原股即法律上母公司发行在

    3、外权益性证券的数量及种类。东定向增发 3000万股股票.换取甲公司原股东所拥有的甲公司囚)非上市公司以其持有的对子公司投资等资产为对价 l佣%的股份,实现 f对马 i公司的控制。但该项交易完成后,甲取得上市公司的校制权,构成反 I句购买的,七市公司编制合并公司原股东也持奋了乙公司 60%的股份,对乙公司实行了控财务报表时应当区别以下情况处理:交易发*-时,上市公司制。在此交易中,乙为法律上的母公司噜甲为法律上的子公司,未持有任何资产负债或仅持有现金、交易性金融资产等不构成但从会汁的角度.甲为购买方,乙为被购买方。甲公司通过此反业务的,上市公司在编制合并财务报表时.购采企业应按照仅向交易的方式实

    4、现了间接 t市的目的。益性交易的原则进行处理,不得确认商誉或确认计入当期损二、反向购买申企业的合并成本益。交易发生时,上市公司保留的资产、负债构成业务的,对反 I;J购买中的企业合并成本是指会计上的购买方原公司于形成非同一控制下企业合并的,企业合并成本与取得的七市的合并成本。叩公司(法律上的子公司)如果以发行权益性证公司可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉或是券。的方式为获取在合并后报告主体的股权比例.应向会计上计入当期损益。的被购兴方乙公司(法律上的母公司)的股东发行权益性证券业务是指企业内部某略生产经营活动或资产负债的组合。权益性址,券在购买 H有公开报价,以公开报价作为公允价值

    5、。该组合具有投入、加 T处理过程租产出能力,能够独立计算其如无公开报价,可以参照购兴方的公允价值和被购买方的公允成本费用或所产生的收入等.可以为投资布等提供股利、更低价值中有明、宦证据支持的价格作为基础,确定假定应发行权益的成本或其他经济利益等形式的问报。佐证券的公允价倪。(五)合并财务报表的比较信息、应当是法律上子公司的比三、反向购买中合并财务报袤的编制较信息(即法律上子公司的前期合并财务报才是)。反向购买完成后.合并财务报表的编制主体是法律上的母(六)法律上子公司的有关股东在合并过程中,未将 Jt持有公司乙公司。乙公司应吗遵从以下原因 j编割舍并财务报表:的股份转换为对法律上母公司股份的.

    6、i 交部分股东享有的权益(一)合并财务报表中,法律上子公司的资产负债应以其份额在合并财务报表中应作为少数股东权益纠 1),式。在合并前的账面价倪进行确认和计噎 n购买方的资产和负债在以上为编制什并财务报袤的基本原则.下面通过举例来具购买日的账面价值加上被购买方在购买日的资产和负债的公体阐述反向购买合并财务报表的编制方法:圈中国农业会计四12?昵?咴?强?油?檷?i针改革例A 上市公司于 2011年 4月 30日通过定向增发本企业普值相同。通股对 B公司进行合并,取得 B企业 80%股权。假定不考虑所得 4.假定 A公司与 B公司在合并前不存在任何关联方关系。税影响。5.B 公司 200年实现合

    7、并净利润 15万元.201年 A公司与 B公司形成的主体实现合并净利润为 48万元.自 200年 1月 1A公司及 B公司在合并前有关资产负债表日至2011年 9月 30日.B 公司发行在外的普通股股数未发生变化。(单位:万元)解答:A公司自 B公司原股东处取得 B公司 80%股权.B 公司 A公司上市公司)B 公司持有 A公司增发的 15万股,占 A公司发行总股份的 60%的股流动资产 2000 4000 权。在此案例中,购兴方为自公司.被购买方为 A公司。A 公司为非流动资产 18000 56000 法律上的母公司.B 公司为法律上的子公司。资产总额 20000 60000 以上报表说明:

    8、流功负债 10000 200日。(1)流动资产 n流动资产金额等于 B公司的账面价值 4脚万 41流动负债 4000 10000 元加上 A公司的公允价值(等于账面价值)2m 万合汁.6000 万负债总额 140UO 30000 JGo 所有者权益 z股本 1000 750 (2)非流动资产。非流动资产金额等于 B在司的账面价值资本公积 5刷 XJ万元加上 A公司的账而价值 18000万元加 k公允价值离子盈余公积 2000 2000 账面价值的 3侧万元,合计 77酬万元。未分自己利润 30UO 20500 (3)商誉。因 A公司以 2.5股换 l股的比例自 B公司原股东处所有者仪益总额 6

    9、0 30000 取得了 B公司 80%股权.故 A公司必须发行 15闲(750*80%*2.5 ) 万股换取 B公司的刷阴股(B 公司总股份 750)i股的 80%股权)。其他资料:企业合并后.B 公司的股东拥有合并后报告主体的股权比例为 1.2011年 4月 30日.A公司通过定向增发本企业普通股,以 60%。假定 B公司在向 A公司发行本公司普通股后,在合并后的 2.5股换 l股的比例向日公司尿股东处取得 B公司 80%股权。A 公主体享有;.祥的股权比例,如果不考虑少数股权的因素.故 8公司共发行 15 万般普通股,以取得 B公司已发行 80%普通股即司应当发行的普通股股权数为 4泊(7

    10、50*809 毛/60%-750*80%) 似 1万股。万股.B 公司的合并成本(1l1J取得 A公司合并前净资产须付出对 2.A公司普通股在 2011年 4月 30日的公允价值为0 元.B 企价的公允价值)为 4 万股*25 元等于川剧万元。A 公司口 I辨认业每股普通股当 H的公允价值为 25元。A 公司、B 公司每股普通净资产公允价值为;阳万元加上 30 万元等于 9(脚万元,合并股的面值均为 1元。报表中成确认的商誉为川剧-9XJ*80%=28(万元)。如果上 3.2011年 4月 30日.A 公司除非流动资产公允价值较账面价述为负数.应汁入营业外收入作为企业合并当朔的损益处理。值高

    11、3(削万元外,其他资产、负债项目的公允价值与其账面价(4)流动负债。流动负债金额等于 B公司的账面价值约侃附 A公司2011年 4月 30日合并资产负债表万元加上 A公司的公允价值(等于账面价值)川剧万元合计(单位 2万元)班削万元。项目合并报表项目(5)非流动负债。流动负债金额等于 B公司的账面价值流动资严 600U 0仪 XJ万元加上 A公司的公允价值(等于账面价值)4 侃 XJ万元合非流功资产 77000 计阳刚 1万元。向沓28000 (6)股本。股本的金额等于原 R公司股本的 8阳?即 750*80%资产总额101000 均()()万股加上为购买 A公司净资产增发的普通股股数 4万股

    12、,流动负债 30000 合计 l创而万股*1 元=1 创川(万元)。非流动负债 14000 (7)盈余公积 c盈余公积的金额等子 B公司合并前题余公积负债总额 44000 账面价值 2(削万元叫公司的持股比例 809昏,等于 16万元。股本 1000 资本公积(8)未分配利润。未分配利润的金额等于 B公司合并前未分 32000 盈余公积 1600 配利润账面价值 205万元*A 公司的持股比例 80%.等于 l剧。0 未分配利润 16400 万元。少数股东仪益 6000 (9)少数股东权益。少数股东权益的金额等于 B公司合并前所有者仅益总额 57000 净资产账面价值 3侃削万元*少数股东持有

    13、 B公司的持股比例中国农业会计 2012-6固自?氰?浔?油?澡?緓?油? 昩? ? 猸?濍?柜?合针政革, ,目 20%.等于 6000万元。-、明确定位、严格控制凤险,; , , , , 此次修订突出事业单位公益性质,力求从财务规则这一( 10)资本公积 G资本公积的金额等于所有者权益合计数, , , , 57000万元(资产-负债).减去股本1000万元,减去盈余公积, 行政法规层面.解决事业单位多年来存在的属性不明、行为, , , , 1600万元,减去未分配利润 164万元,减去少数股东权益锐削. 混乱等问题。, . ; , 万元,等于 32削万元。; 1.严格控制对外投资。在规则资

    14、产管理等部分对投资, . , , , 如果上市公司未持有任何资产、负债或仅持有现金、交易行为, , , , , 性金融资产等,上市公司在编制合并财务报表时,购买企业应作出严格鲤定,一是在保证单位正常运转和事业发展的, , , , , 按照权益性交易的原则进行处理,不得确认商沓或计入当期损前提下,事业单位按照国家有关规定可以对外投资的,应当, , , . , 益。如上例 A公司不构成业务.2011 年 4月 30日合并资产负债报, 履行相关审批程序;二是明确规定事业单位不得使用财政拨, , , . 表如下, 款及其结余进行对外投资;三是不得从事股票、期货、基金、, , , . 企业债券等投资,国

    15、家另有规定的除外;因是单位的事业基, , , , A公司 2011年 4月 30日合并资产负债表, , 金不得对外投资,应按规定用于弥补收支差额,起到蓄水池, , , (单位:万元), , 的作用。. , , , 项目合并报表项目, 2.严格负债管理。 规则明确要求,事业单位应当建立健, , , , , 流动资产 6000 会, , , , 非流动资产 77000 . 财务风险控制机制,规范和加强借人款项管理,严格执, 剖, 资产总额, 83000 , 行审批程序,不得违反规定举借债务初提供担保.这是规, , , 流动负债30000 , , 则新增加的重要内容。, , 非流动负债, )4000

    16、 , , 上述两项内容,充分反映规则?旨在纠正部分事业单位, , 负债总额 44000 , , , 偏离公益属性,将经营、盈利作为主要目标的现状。, 股本, 1000 , , , 二、体现分类管理原则.部分行业引入权贵发生能, 资本公积 4000 , , , 权贵发生制是企业会计准回 IJ中对会计要素进行确认与盈余公积. 1600 , . , , 未分配利润 16400 计量的重要原则,与现行事业单位会计收付实现制有很大差, , , , , 少数股东权益 6000 , 异 c权责发生制原则的寻|人.是此次修汀规则的较大突破 6 , , 所有者权益总额 2900() , , 和创新,引起社会各界

    17、广泛关注。作为上位的行政法规,为有, , , , , 必要执行权责发生制原则的行业制寇内部财务管理制度预, , 资本公积的金额等于所有者权益合计数 29000万元(资产?, , , 留了空间。 , , , 负债),减去股本 l创 JO万元,减去盈余公积 16万元减去未分配. , 需要关注的问题是:, , , 利润 I万元,减去少数股东权益;阳万元,等于 4削万元。, , 1.成本核算和绩效管理的需要,是部分行业制度中引人, , , 每股收益的计算:发生购买当期,用于计算每股收益发行, , 权责发, , . 在外的普通股 hn权平均数为:, , 生制的必妻性所在。一是医院和离校行业,他们在管理,

    18、 , , 向当期期初至购买日.发行在外的普通股数量应假定为在, , 上更接近企业的要求,这类事业单位收入中财政补助比重, , , 该项合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股, , 小,收入来源复杂:外部公众对其提供公开、透明信息要求强, . , 数量,自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上母公司. 烈.特别是对与医疗收费相关的成本非常关注,按收付实现, . , , 实际发行在外的普通股般数。, , , 制难以完整反应成本信息。例如,医院购入先进的医疗检测, , 计算 A公司 2011年基本每股收益以及比较报表中 A公司, , , 设备,价值 2(削万元,若按事业收付实现制确认,会

    19、 t十处理上, , 200年的基本每股收益。A 公司 2011年基本每股收益=48, , 要在支付款项的当月一次性作为支出处理,使当月成本大幅, . , , (lJOx4.12+25x 8. 12)=2.4(元),A 公司 2010年的每股,邸, 糟加导致利润锐减;而权责发生制则要按设备使用期限分. , , 收益=15.15=1(元)。, , 摊,将设备支出相对均匀计人成本,这样才能公允评价每一, , . . 会计期间的经营成果。二是内部实行成本核算的事业单位, . . 主要参考文献 d ; , 可参照执行权责发生制,以满足内部管理和绩效考核的需, , , l高级会计实务).经济科学出版社.2011 年 6月。. . 要。, , , , 作者羊位:南京市农业科学研究所, 2.权责发生制必须是整个行业的引人.而不是行业内部, , , (责任编辑:小轩), 单位选择性引入.这也是行业内部管理和财务数据可比性; , 圄中国农业会计 201去-6?没? ? 九?

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