1、关于加强国有资本审计监督对策的研究睡圜圈 THEORYPRACTICE随着我国国有资产管理管理体制的转变,如何适应新的国资监管体制,加强对国有资本的审计监管,就成了当前必须着重解决的问题关于加强国有资本审计监督对策的研究根据党的十六大要求,新的国有资产管理体制架构已基本形成,新的国有资产管理体制初步建立了由国务院和地方人民政府分别代表国家履行出资人职责,享有所有者权益,权利.义务和责任相统一,管资产.和管人和管事相结合的国有资产管理体制.有鉴于此.本文着重探讨在新型国有资产监管体制下审计监管的对策.一.新的国有资本监管体制下审计内容在新的国有资本监管体制下,按照经营权和所有权分离的原则,国家对
2、国有企业只以资本所有者的身份进行管理,主要根据资本回报状况确定管理目标评价结果;按公司法体现的股权管理原则.方式和程序界定所有者权责及管理办法,进行资本管理.因此,在新的国有资本管理体制下,一方面,国家对国有独资和国有控股.国有参股企业(以下简称国有企业)不再直接管理,而是履行出资人职责.另一方面,国家和国有企业的相互关系中包含了两个委托关系:一个委托关系是国家把国有资本委托给国务院及各级人民政府,国务院及各级人民政府分别代表国家履行出资人职责第二个委托关系是国务院及各级人民政府国资委分别受国务院.各级人己政府的委托,代表国务院各级人民政府履行出资人职责,把国有资本委中田总会计师? 月刊托给国
3、有企业经营.国有资本委托关系的产生,必然引出两个问题:一是受托人履行职责的情况;二是国有资本能否保值增值.要得到答案,就必须对受托人进行监督.从上面谈到的委托关系中可以看出,受托人是国务院及地方人民政府,国资委和国有企业经营管理者.国有资本受托关系的产生及由此产生的对受托人进行监督的客观要求,客观上形成以下监督与被监督关系:1.全国人民代表大会及其常委会对国务院履行出资人职责的情况进行监督,国务院向全国人大及其常委会报告国有资本监督和管理的情况.2.对国资委的外部监督.国资委一方面应向国务院报告国有资本的监管情况.国有资本保值增值情况和其他重大事项,另一方面还应接受国家公共管理部门按照各自职能
4、进行的合规性监督,如国家发改委.财政部,审计署等部门的监督.3.国资委通过选派所出资企业负责人派出监事会等方式对国有企业进行控制和监管,检查和考核国有资本的保值增值情况.国资委负有对企业财务账目的监督检查权,具体审计可以按市场规则委托社会中介机构来实施,但是,中介机构必须由国资委选定和聘请.这样,又派生出一个委托关系,随之便产生出对社会中介组织质量的监督和检查.黄存友在新的国有资本监管体制下,审计监督的内容主要包括:1 对国资委进行监督.对国资委进行监督不只是一般意义上对其自身预算执行和财务收支的监督,主要是对国资委履行资产收益权,重大决策权和选择经营者权利的监督,即主要是对国资委的工作绩效进
5、行检查和评价.2 对重点企业进行直接审计.对重点企业进行直接审计或审计调查,审计的重点是企业领导人与国资委签订的经济责任的履行隋况,即经济责任审计.3 对国有企业进行有关审计.对国有企业进行审计.是指依照审计法赋予的职责.对国有企业经营的合规性.合法性进行审计,主要是接受国务院交办和有关部门委托,以及社会举报,查处重大违法违规问题.4.对社会审计的审计质量进行审计.对社会审计的审计质量进行审计,是指依照审计法规定.对接受委托对国有企业财务账目进行查证的社会审计组织的质量进行监督,揭露和查处弄虚作假和舞弊行为.二.加强国有资本审t-,a 管的具体对策在新的国有资本监管体制下.国资委要有效履行出资
6、人职责.就必须加强财务审计的监督管理.加强国有资本审计监督的对策主要有:(一)成立审计中心 ,专门负责协调有关的审计事宜为了更好地发挥审计在监督国有资本保值增值中的作用,应建立专门的审计中心,对出资人进行内部审计,督促所出资企业内部审计工作和内部控制制度建设,使内部审计更好地发挥在经济管理中的作用,进一步搞好经济效益审计:对所出资企业领导人员进行年度和任期经济责任制审计对中介机构审计的质量进行监督,评价审查验证所出资企业财务报告及企业经营管理活动的有关资料的真实性,合法性,合规性.(二)建立国有资本管理机构和运营公司财务报表审计,核实国有资本运营信息在新的国有资本监管体制下,要将国有资本审计的
7、重点放在与国有资本经营预算按股权投资分解的国有资本经营公司,控股公司及企业集团上.而对这些公司又投资控制的生产经营性子公司应以国际通行的会计事务所年度财务报表审计为主.国家审计机关充分利用外部审计和公司内部审计,并在此基础上,抽查其审计后的财务报表或进行专项审计.再依据资本委托契约,国有资本运营公司章程,财经法规,审计准则,会计准则和考核指标对国有资本运营状况和国有资本保值增值的经营效果进行审计监督.然后,顺着股权投资的产权链重点对被投资生产经营企业的投资收益和股利分配,资本使用和转让及其股东价值进行延伸审计.(三)建立和完善国有资本经济责任审计完善国有资本委托和处置的合同审计,建立资本委托经
8、营的契约化制度约束机制.国有资本委托人的所有权和经理人的法人财产代理权以及相应的经济责任尽可能在委托契约上确定,明确双方的责权利关系,减少出资者与代理人之间信息不对称的差距,健全国有资本经营的经济责任制.同时,根据审计署颁布的国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定和中央企业经济责任审计管理暂行办法,对企业负责人实行年度与任期经济责任审计.(四)建立以经济增加值为中心指标分解的股东价值评价指标体系,加强股东价值审计从出资者角度出发,明确股东价值最大化这透明而又易于评价的三级国有资本管理与经营的经济责任和商业目标,首先分别按公益性,基础性和竞争性国有资本的类别测算国有股本的资本成本
9、其次再以经营净利润扣减国有股权资本成本和其他资本成本后的经济增加值(EVA) 评价经营管理绩效,并定期考核国有资本分级受托经济责任指标.然后将 EVA 的一定比例以奖金,年薪或股票及股份期权奖励企业经营者,使之与产权所有者共同享有剩余利润占有权.(五)建立和完善企业内部审计制度内部审计是现代公司治理结构的有机组成部分.内部审计受所有者的委托,并站在所有者的立场上.对公司的财务状况和经营活动进行监督和评价.现代企业制度下的内部审计在监督企业依法经营的同时,重点是审计和评价企业经营的效益性,根本目的是为了改善企业经营管理,提高经济效益.同时为企业领导者提供咨询服务,切实履行作为参谋的职能.2004
10、 年国务院国资委颁布的中央企业内部审计管理暂行办法第五条明确规定:国资委依法对企业内部审计工作进行指导和监督.“因此,国资委有充分的法律依据和责任指导,监督国有独资和控股公司,依据完善公司治理结构和完备内部控制机制的要求,在董事会下设立独立的审计委员会.独立审计委员会成员应当由熟悉企业财务,会计和审计等方面专业知识并具备相应业务能力的董事组成,其中主任委员应当由外部董事担任.通过对国有独资或控股公司内部审计工作的监督指导,可以充分发挥内部审计在加强企业内部控制,提高企业经济效益和管理效益中THEORYPRACTICE 圆圜豳的有效作用.(六)建立和完善对会计师事务所的质量控制制度1.建立会计师
11、事务所末位淘汰制“和.审计禁入制.中间出资人应组织专业人员,按照一定的程序,对会计师事务所进行必要的审核,评价,对事务所出具的审计报告从审计意见恰当性,审计报告披露完整性和工作完成及时性等方面作出客观的评价,对审核,评价质量最差的会计师事务所实行末位淘汰制.同时,对于会计师事务所出具审计报告严重不符合有关规定的,不能按照审计业务约定书的规定开展工作,并对审计工作造成严重后果的,应按规定逐步建立起审计禁入制“,禁止其从事国有独资或控股公司审计.建立各会计师事务所工作质量档案,作为日后选聘会计师事务所的重要依据.2 建立会计师事务所定期轮换制度.对会计师事务所实行定期轮换制度,一是指会计师事务所对
12、同一个单位的连续审计时间不得超过一定年限,如中央企业财务决算审计工作规则中规定,同一个会计师事务所承担企业年度财务决算审计业务不应短于两年,连续不超过五年;二是指应按一定的标准,如行业,区域等对会计师事务所的实行定期轮换.这样,可以有效避免企业与会计事务所联合做假,有利于保持审计的独立性.3 建立审计问责制.为了更好地监督管理国有资本.应建立审计问责制“.对于审计中发现的问题,企业要认真查找原因,认真整改,并对有关责任人员按规定问责对个人人为因素影响审计工作,造成财务决算审计不能按时完成的,要对有关责任人员按规定进行问责:对于由于审计机构的自身原因造成影响审计工作,或未按有关规定实施审计工作等造成审计信息失实的,依照有关法律,法规和规定追究相应的责任,更有效地进行管理.回(作者单位: 山东海润投资集团有限公司)2007?05 总第 46 期 61
