1、关于国企会计信息失真的思考cobaaRCL4L REgMRCH: 2001110 总第 234 期商业研究文编号H48x(2I)1().创 76-02 兵手企会什仿怠失真?/考罗利勇，黄俊四川大学管理学院，四川成都 610 侃 4)摘要:信息或本及代理问题是周企会计信息失真的重要原因，要杀顾会计参与管理的职能及会计信息的真实，应改革固有资本管理体制，完善国企内外治理结构，将财务会计与管理会计分开，由具有完全独立性的政府、财务总 jt，财务会计、会计师事务所对国企监督.关键词:会计信息失真;国企治理结构 ;会计委派制中国分提号 F213.5 文献标识码 A 会计信息是一种需要花费成本的信息，信息
2、的使-、实行管理会计与财务会计分开设置用者如政府、投资人、债权人、学术研究者等，希望会计具有反映监督和参考管理的职能，管理会计获得真实的信息，但他们却不必支付会计信息成本.是向企业内部各级经营管理人员提供用于短期和长期会计信息提供者一一企业被要求提供真实的信息，还经营决策、制定计划、指导和控制企业生产经营活动应为此支付费用(尽管企业支付的会计信息成本会影的信息，并参与生产经营管理.管理会计的信息具有响利润，最终影响所有者收益，即最终是所有者支付保密性，其使用者是企业内部人员 .因此，为此支付的，但这种支付方式是不直接不明确的，而且这也会的成本应由企业自身承担，企业可自行选聘有能力的影响经营者业
3、绩 .从所有权与法人财产权分离的角度管理会计人员.管理会计人员的个人利益与企业经营看，也仍是企业支付会计信息成本).表面看，这是效益挂钩，受经理的直接管理，这可促使管理会计人违背;谁使用，谁付钱原则的.实际上，企业归属员尽其所能，源源不断地为企业管理层提供有助于决于所有者，也归属于整个社会，有义务提供真实的会策的信息，为企业管理出谋划策，充分发挥会计在企计信息，但企业的目标与所有者、社会的目标是不完业经营管理中的作用.全一致的，由企业支付成本而产生的信息往往从企业财务会计是向企业外部的团体和个人提供信息，目标出发，只有当外部使用者为会计信息以恰当的方使企业外部的信息使用者能及时、准确地了解企业
4、的式支付了恰当的成本，才能从事实上获得更能满足自生产经营情况，并以此作出判断维护自身利益.财务己需要的信息.其实，国家建立会计法律、法规、制会计信息具有公开性，其使用者主要是企业外部人员.度，设立法院等机构所花费的一部分费用就是在替外因此，为此支付的成本应由企业外部承担.实际上，部使用者支付会计信息的成本.目前，外部使用者所财务会计信息的使用者范围相当广泛，有现实和潜在支付的会计信息成本还不直接、不明确.因此，本来的投资者、债权人、客户、证券交易所、企业研究人应该真实的会计信息事实上却往往失真.员，还包括企业本身都是财务会计信息的使用者，若实行两权分离即所有权与经营权分离后，所有者财务会计信息
5、失真，最终受害的将是整个社会.如此与经营者是委托代理关系.所有者和经营者都是各自多的使用者，谁来支付财务会计信息成本呢?企业是最大效用的追求者，所有者造求的目标是资本保值增不可行的，因为财务会计的职务是反映和监督，经营值和资本收益最大化，千方百计要求经营者以最大努者不可能用自己控制的钱(虽然是企业的钱)来监督自力去完成这个目标，而拥有控制权的经营者却希望能己，其他的客户、企业研究人员、证券交易所等，从以自己最低的风险获得更多的报酬，增加更多的闲暇他们的成本效益分析，都不可能支付财务会计信息的时间.经营者与所有者的目标有一致的一面，也有背成本，他们只想;搭便车而对财务会计信息最为离的一面，即存在
6、道德风险和逆向选择这t 理问题.关心的应该是所有者，因为他要通过财务会计信息来而代理问题之所以能产生，其根源在于信息的非对称判断其委托人是否实现了自己的目标.因此，企业所性，经营者必然会抓住信息这一根源，利用自己在会杳者是最可能支付财务会计信息成本的.国有资本所计信息方面的优势来提供低质量信息，以实现自己的苟者作为一种特殊的所有者其本质是促进社会的全效用最大化.面进步)理应担当起支付各国企财务会计信息成本的由此可见，会计信息的失真是有深刻的根源.会责任.计信息的失真，对经济的发展有很大的危害.而国有二、建立健全国有资本管理与经营结构企业是我国经济主体，国企的会计信息失真必然影响在人民代表大会下
7、设人民代表大会国有资本委员整个经济的发展.解决固有企业会计信息的途径有:会，负责管理国有资本.在国有资本委员会下设国有收稍日期 2001-05-25?.77. 总第 234 期罗利勇:关于国企会计信息失真的思考资本投资公司，国有资本投资公司以独立身份代表国来，资本市场能给所有者提供公司经营相对清楚的信家经营相应的国有资本，向人民代表大会负责、受人息.竞争性经理市场是企业实现所有权与控制权相分民代表大会监督，不再隶属于政府的直接管辖，政府离的一个重要条件，可以使所有者以较低的成本找到只能将其视为与其它企业一样，进行间接的宏观调控称职的管理者;经理市场也是降低代理成本的一个重与行政监督.国有资本投
8、资公司以与其他投资者一样要环节，经理市场潜在竞争对手的威胁，会迫使在职的身份按其所持股份参与其投资企业的管理，并以其经理不得不小心谨慎、尽职尽责.国有资本各级经营所投入资本承担相应的责任.在国有资本投资公司控管理者都应通过经理市场来选择.股下的国有企业，应明确股东、董事会、经营者的责目前，对国企会计信息失真的治理，最具代表性权利，董事长不得兼任总经理、建立经理主导型经营的是;会计委派制对目前现状而言，会计委派制模式.国有资本经营的各级经营管理者通过经理市场有其重大现实意义.的选择，由国有资本委员会派财务总监进人国有资本首先，目前国企的内外治理结构极不完善.市场投资公司监事会，国有资本投资公司向
9、国有企业派财经济体系还不够完善，缺乏来自资本市场和经理市场务总监进人其监事会，财务总监列席公司董事会.财的竞争，业绩差的经理官照当，甚至还可开迁.法制务总监由派出单位任免，实行轮换制，其工资、福利还不健全，整个社会法律意识谈薄.注册会计师行业等由派出单位负责，割断其与企业的经济利益联系，还处于初级阶段，其规模、执业能力、道德水平、风保持经济上的独立性.国有资本委员会聘请注册会计险意识都远不能满足经济发展的需要.注册会计师不师代表国有资本投资公司财务会计，国有资本投资公足 3 万，远未达到提出的 2000 年注册会计师个人会员司聘请注册会计师代理国有企业财务会计，期末由不达 15 万的要求.会计
10、师事务所处于;小、散、乱、假;同的注册会计师对其对外公布的财务报告进行独立的的状况，行业监管不到位，注册会计师行业的质量与外部审计，人民代表大会行使审查国有资本投资公司数量就是完成独立审计任务都不行，更不用说代理国关于国有资本经营使用状况年度报告的职权.其结构企财务会计.从内部治理结构看，股东、董事长、经模式如下:营者的责权利不明确，国有资产管理部门扮演股东角色，他们也是全体人民的代理人，他们关心的是自身物质利益、政绩、任命，也会产生代理问题.国企董事会与经理人员互相兼任，委托代理关系不明确，其间的监督机制也严重缺乏.企业会计人员的经济利益固董 4岛，叶中关系与企业密切相联，缺乏独立性，易受经
11、理人员干有，ill|+li 预操纵.-;主，投其次，会计委派制有其独特优点.会计人员的工监帕 UH 财蜻务会计师-资经理咄理， 、代理资、奖金、福利等由国家负担，实际上是国家代表会公 ，曲;司 1|计信息的外部使用者支付了会计信息成本.委派会计也是所有者对经营管理者监督的最佳监督人员，委派会会 j 独会计负责企业会计核算工作，掌握着企业生产经营的计上师J 第一手资料，对经营管理者的行为了解充分，同时其事:审经济利益又独立，可消除顾虑，依法办事，因此委派平.所;计会计主观上愿意，客观上也能够提供真实的会计信息.委派制使得对经营管理者的监督更为全面、及时和有效，委派会计在例行审核经济业务的人帐处理
12、时，可固及时对经营管理者的舞弊行为予以制止，可随时就重有二，企大问题向所有者汇报，便于所有者及时采取预防对策业和措施.会计委摄制也有缺点 1.会计委摄制又产生了政府与委派会计间的委托代理关系，也会有代理问题.+表示监督关系-一+表示任免关系这也是一种政府行为，违背政企分开原则.2.会计委三、建立健全公司外部治理结构派制过分强调会计的监督职能，忽视了会计的管理职加强立法与执法，提高全社会的法律意识、法律能，有违会计的本质，不利于企业迅速通过会计信息，心理，真正做到;高法可依，有法必依，执法必严，应付多变的市场环境.违法必究;，形成依法办事的良好风尚.充分发展注会计委摄制既有优点又有缺点，但从当前
13、现状看，册会计师行业，使会计师事务所杳相当的规模，较高企业内外治理结构的完善需要很长时间，实行会计委的业务能力、职业道德水平，极强的风险意识，使注派制对迅速治理国企会计信息失真，惩处腐败有相当册会计师行业从数量和质量上都能满足经济发展的需大的积极作用，是利大于弊的，是有效可行的措施.要，建立完善的资本市场和经理市场.通过资本市场，会计委摄制的缺点并不能说明其无实效，只是说明会经营管理人员不良行为的后果可通过股票价格反映出计委派制只能是阶段性的存在，最终将会被取代.?榹?杠?榡?箶?槉?沱?櫁?2001110 总第 234 期商业研究 COMMERCIAL RESEARCH 文章编号1-148x
14、(21)10 心 078-02 对经济全球化的哲学思考唐明贵聊城师范学院经法学院，山东聊城 252059) 摘要:经济全球化在对各国经济发展起到极大拉进作用的同时，也，带来了许多负面影响，形成了诸如经济格局单极化与多极化、经济一体化与南北差距拉大、经济全球化的越国界与民族画家主权之间的矛盾.因此，妥正确审视经济全球化中也观的众多矛盾，兴和 l 除弊，为全人类造福.关键词:经济全球化;矛盾;哲学思考中国分类号 F114.41 文献标识码 A20 世纪下半叶，尤其是冷战时代结束后，世界经自觉地共同致力于建立某种国际协调与控制机制，这济的一个突出特点是，经济全球化势头日趋明显.这就使得美国难以有效地
15、推行其单极独霸的战略.此外，新趋势使世界经济格局发生了深刻变化，国与国之间在经济全球化引发的从工业文明向信息文明过渡的空的经济关系正逐步走向互相渗透、横向联合、广泛合前激烈的竞赛中，必定会造成一些国家在世界格局中作、利益共享的新阶段.但经济全球化带来积极影响的地位相对下降，而另一些国家在世界格局中的影响的同时，也带来了诸多负面效应.因此，如何审视经与作用相对上升.相对上升大国势必要分享相对下降济全球化中出现的众多矛盾问题，以便兴利除弊，为国原有的影响力，不断创造出新的、多元的力量空间，全人类谋福利，成为当前学术界、理论界关注的话题.造成国际关系和大国地位的不平衡转换.这种不平衡笔者不揣浅陋，拟
16、从哲学角度发表管见，以就教与方发展促进了世界大国的多元化，构建了世界格局多极家.化的基础.如今，美、日、欧、中、俄成为当今世界一、经济格局单极化与多极化之间的矛盾公认的五极，与此同时也应把东盟看作第六极，把未经济全球化本质上是一个全球范围内市场一体化来的巴西、印度看作第七极第八极等等.世界格局的的历史进程，是市场经济全面推进和空间发展的过程，两种走向何去何从，取决于各主要世界大国的战略趋是生产要素在全球范围的广泛流动、资源最佳配置的向和它们在各种较量中形成的全球核心层次的力量对过程，它已经成为 21世纪不可抗拒的历史潮流.由它比结构.释放出来的巨大的世界生产力功能，成为推动世界巨二、经济一体化
17、与南北差距拉大之间的矛盾变的根本动力.这一历史进程对世界格局的发展具有在经济全球化的过程中，国际经济出现了这样一既导向多极化，又导向单极化的双重效应.一方面，种矛盾现象:一方面是经济走向一体化，一方面是发在经济全球化过程中，美国率先推行;信息高速公路达国家与不发达国家之间的差距越来越大，贫富悬殊计划制定;数字地球发展战略，试图凭借以信也越来越大.毋庸质疑，伴随着生产要素跨国流动的息技术为核心的全球性技术形成经济、军事、政治与;自由化;、经济的市场化、以信息高速公路为载体文化力量，主导全球化进程，锁定大国力量对比，在的经济要素网络化，各国经济联系空前紧密.具体表国际舞台上大大拓展按照自己意志自由
18、选择的空间，现在:1.国际贸易、投资和金融自由化加速发展.1998 营造有利于美国的战略环境，构筑单极格局.另一方年，世界商品和服务出口占世界总产出的比重，从面，在经济全球化背景下，国际社会特别是大国都面 1992 年的 13.5 号嘴至 20%以上;国际直接投资从 1990 临着诸如大规模金融风暴、全球生态环境破坏、国际年的 200 创乙美元增至 640 创乙美元;世界外汇市场日交债务、跨国经济犯罪、对跨国公司进行有效监管和约易额从 1992 年的 9000 亿美元，增至约 15000 亿美元.束等全球问题，这些问题的解决，单靠某个大国或某迄今为止，发达国家制成品进口关税平均降到 4%以个超
19、级大国是解决不了的，全球形势迫使大国自觉不下，发展中国家的关税降到 13%，取消外汇管制的国家已增至约 140 个.90 年代，160 多个国家对外国直接收稿日期 2001-01-03 投资条件进行了修正生效实施的双边投资协定增加了作者简介:唐明贵(1971-)，山 I!格清人，史学硕士，研究方 3 倍多.2 跨国公司日益发展.作为世界经济一体化最向:中国哲学史和 20 世纪中国哲学.参考文献(2)刘万生.国有控股公司研究(MJ 北京:经济科学(1)王建刚，王错.论现代会计的受托关系与会计出版社，1998-08. 立场刀.财务与会计，2000(10) . (责任编辑:海涛)?嬲?嬱?孊?汯?澲?氭?砨?寡?
